中小企业缺乏风险导向审计的成因及防范对策
丁玉荣
摘要：随着国家“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”政策的实施，持续推进了结构性改革，推动了经济持续健康发展。在此环境下，中小企业面对国内外经济形势的变化更加复杂，通过科技创新转型带动企业快速发展已成为大趋势，互联网思维的普及，使得企业风险导向审计工作日益增长。作为一名注册会计师，职责不断加重，专业要求更高，如何做好对中小企业风险导向审计防范工作，本文结合自身实际工作经验进行浅要分析，探索中小企业财务风险防范措施的新思路。
关键词：风险导向审计 中小企业 会计师 财务管理
中图分类号：F239.4 文献标识码：A
我国更加注重供给侧改革，坚持开放政策，不断加强措施防范金融风险，采用继续创新驱动的策略。受政策影响，中小企业在规模小、制度相对薄弱、经营方式灵活等特点下，创新能力也会更加灵活。但随之在管理制度、岗位设置、注册会计师等人员配置方面不够精细化和专业化会更加明显，经常伴有一岗多职、兼职等情况会带来更多矛盾，甚至产生经营风险和舞弊风险等各类风险，此时，就需要风险导向审计来不断降低风险。
1 风险导向审计的内容
審计是一种对企业经济发生实际状况进行监督的活动，主要由财务管理人员所掌管的账目进行审查，对其准确性进行核实的一种行为，在监督核实过程中通过反复检查进行取证。审计取证模式的演变可理解为审计发展的历史过程，先后经历了传统的取证模式和现代风险导向审计取证模式。
传统的取证模式主要以财务记账凭证为基础，获取有相应证明材料，自内控测试结果中分析重点审查项目，再将风险控制融入审计方法，最终形成审计审计报告，即目基础审计、制度基础审计和风险基础审计三个阶段。
现代风险导向审计（Riskoriented audit approach）是指注册会计师以审计风险模型（AR=IR×CR×DR，即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险）为基础进行的审计，是以风险评估为中心的审计模式，其核心思想主要包括审计风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。简而言之，就是形成一种能够更好地控制事前、事中和事后各种风险的导向方式，有目标性的进行风险控制。
2 风险导向审计的重要性
2.1能够有效规避重大决策风险
2017年国家审计署对10家中央企业财务收支情况进行了审计，审计涉及石油化工、航空、军工、冶金等领域，重点从企业财务管理和会计核算情况、企业重大决策和管理情况、发展潜力、廉洁从业、以前年度审计整改等方面开展审计。在审计中均出现未经论证或评估的盲目投资，串通投标、违规招标等问题在被审计的央企中更是普遍存在，甚至违规挪用公款。此类事件的发生，更加凸显风险导向审计的重要性，要抓企业的固有风险，更要注重经营风险和舞弊风险。
2.2可实现审计工作高效率、高质量和低风险
传统的取证模式它们有一个共同的缺陷是从“部分→整体”的取证模式，忽略了重大经营报错的风险控制。而在现代风险导向审计取证模式中采用从“整体→部分→整体”的取证方式，按照总分总的结构，设定目标，分部检查，最终进行总结。在充分认识审计风险的客观性、双重性和可控性的大方向础上，对日常工作中的财务工作进行监督审查各种风险因素，通过对工作效率、质量和风险进行综合分析、评估，将风险因素降低至最低。这样做既可以得出满意的审计结论，又能耗费较少的审计资源，而且将审计风险降低到了审计人员可以接受的程度。此法让审计工作效率更高、风险控制的精准度更高、风险就会有效减少。实现审计人员追求的理想审计境界：高效率、高质量和低风险。
2.3更适用于大数据时代发展需求
“大数据”时代已经降临，在商业、经济及其他领域中，决策将日益基于数据和分析而做出，而并非基于经验和直觉。庞大的数据资源使得各个领域开始了量化进程。互联网在改变生活，支付宝、微信支付在改变着支付方式，在大数据时代，审计证据的充分性、相关性、多样性和可靠性特征被赋予跟多内涵。也只有加强审计前期风险导向工作，才能适应时代潮流的发展与进步。
2.4有利于审计工作标准化
标准化工作主要指制定标准、组织实施标准和对标准的实施进行监督检查。审计工作对于企业来说，从决策、生产运维、技术研发、调整产品结构、开拓国内外市场、销售等各个环节都要有财务管理的实施。为了更加方便财务管理，就要在审计工作中形成一套有章可循的方法，通过实际工作自查等方式进行修订完善，由制度化到规范化，进达到标准化。
3 中小企业缺乏风险导向审计的成因
现代风险导向审计理念要求审计执业人员保持合理的怀疑态度和批判思维。也就要求财务管理人员在日常工作中，必须加强对审计的执业标准的审计准则学习，理解各审计阶段工作之间的逻辑关系，清楚重要性、明显微小错报临界值及未更正错报的关系和区别，对关联交易、并购重组、企业合并、递延资产、资产减值、期后事项等需持续关注，才能不断降低审计风险。但在实际中小企业中并没有实施风险导向审计，究其原因，主要存在以下几点：
3.1观念固化，审计是大企业的事
中小企业受其自身规模小、制度相对薄弱、经营方式灵活等特点的影响，观念中就会存在风险导向审计工作是针对国有企业或国有控制或主导的企业、公众上市公司和大型企业的，目的是为了保护投资人、债权人的利益，避免或减少企业的经营风险与舞弊风险，与自己无关。但随着大众创新，万众创新的政策引导，资金资源、技术资源、人脉资源相互整合，并且经营模式、运作方式的不断创新，采用BOT模式、BTO模式、ROT模式、PPP模式等项目运作方式给予中小企业更多机会，可以参加到更多大型项目中，随之由此带来的项目投资决策等风险也在加剧。也只有冲破思想观念障碍，突破利益固化藩篱，对企业改革进行创新，对风险控制更加重视。
3.2机构设置、制度管理缺少或不健全
企业发展追求的更多是利益，利益最大化、内控成本在一些企业里居于主导地位，不重视审计工作，有些甚至将企业会计自查作为审计，也不会设置相应的审计机构岗位和风险导向审计管理制度。企业管理者不懂专业知识，也不了解相应的程序要求，想当然、随意指挥现象较为普遍，就造成“无法可依”和“有法不依”的现象同时存在。机构设置不健全、管理制度不完善，执行力度不严，就会为风险导向审计增加了更多挑战和难度。此外，企业制定了相关管理制度，但很多时候权利凌驾到制度上面，使得企业的相关制度和规章流行形式，没有发挥实效，大部分中小型企业都缺乏有效地内部控制机制，这就使得控制风险因素大大增加，而且由于企业资产规模小，出资人一般都较少，可能就是独资企业，这就更加滋生人为操纵利润等问题，为审计风险的滋生提供有利温床。
3.3传统审计方法的内在缺陷
传统审计方法只关注控制的薄弱环节，而不从数量角度研究审计风险问题，忽略了内部控制系统以外的審计环境。其检查是基于抽样测试的理论体系，审计人员缺乏设计科学有效的抽样方法，往往容易犯“只见树木不见森林”的错误，出现以偏概全的现象，在方法的实施上就已经留下默认的风险隐患。当中小企业经营较差时期，给予财务人员的保障就会降低，会出现财务收支混乱、费用支出失控，难以真实地使会计信息反映实际经营情况，虽然有内部控制制度的制约，但在员工不执行内控制度，串通舞弊的情况就会很难发现，也就失去了各种经济指标考核的意义。严重导致企业内部控制薄弱和会计基础工作缺乏自我约束，缺乏风险导向审计的内部会计控制应有的效力和作用都很难发挥。一旦企业的内部控制失去可依赖性，这种审计模式实质已不能存在。
3.4审计成本不断增加
由于很多企业未重视风险导向审计，缺乏一种标准的流程，财务管理中未留下充足的有效凭证或有效凭证不全，使得审计在计划阶段和执行控制测试阶段需要专业的注册会计师去指导，搜集资料、整理、分析资料非常困难，审计时间更长，工作量更多，投入的人力也会增加，就会造成审计成本的增加。此外，承办审计业务的会计师事务所需要盈利，增加了会计事务所的成本，势必会造成不良竞争，低价接受委托，审计业务程序就会被简化，要求更加宽松，不会更加全面分析企业经营风险，大大增加审计风险。
4 中小企业风险导向审计的防范对策
4.1转变观念，宣贯审计工作重要性
风险导向审计工作理念，要通过多种方式的宣传，培训学习，增加知识技能的学习，达到思想意识的一致，工作中始终以用怀疑态度开展审计，对具有存疑和争议的文件、问题要保有高度敏感性和警惕性，从而采取协调一致的措施、行动，增加发现和揭示重大错弊的可能性，最终达到或完成目标，降低审计风险。
4.2建立或完善内部审计机构、制度
在观念转变的同时，保持合法合规性、全面性、岗位责任制和适时性四个原则，建立内部审计机构和财务管理制度，通过机构对企业内部控制制度的建立并实施，并随企业内外环境的变化而变化。在学习过程中，要将制度制度、灵活运用相结合，往死里学，往活里用，结合企业自身实际情况，加强内部审计责任，与时俱进地对制度进行修订和完善，使之更好地发挥监督和控制作用。
4.3重视审计人才的培养和引进
风险导向审计内部控制制度在财务管理人员的选用下设计得再完善，若没有称职的人员来执行，其作用也不能发挥出。企业单位能否培养出高素质的财务管理人来执行内控制度，在于企业单位的用人政策和晋升学习通道如何，如果内部无法培养出高素质人才，就要通过外部引进。只有将合适得财务管理人员放在相匹配的岗位，才能发挥财务管人员最大效用，再辅助以内部考核机制，奖罚分明，刺激财务管理人才不断进步。
随着网络信息技术的发展，“大数据”“云计算”等计算应用不断刷新概念，支付方式的便利化，现代风险导向审计逐步形成标准化，从企业内部按照审计要求，开始加强财务管理，了解企业经营决策风险出发，评估与企业经营密切相关的内外部风险因素，紧随时代发展，运用更加适合企业的软件工具，向无纸化审计等方向发展。采用数据在线监控等方式，分析大数据，低审计风险，提高审计效率，必然会成为审计工作领域崭新的发展趋势。
参考文献：
[1] 李琴.现代风险导向审计模式下的企业内部审计研究（硕士论文）[D].山西财经大学，2014.
[2] 陈元萍.小型会计事务所业务拓展存在的问题与对策[J].时代金融，2015（18）：162，168.
[3] 王涛.风险导向的财务分析程序研究（硕士论文）[D].中国海洋大学，2010.
[4] 韩晓梅，郭威.现代风险导向审计与项目审计工时：来自中国证券市场的初步证据[J].会计研究， 2011（12）75- 85.
[5] 陈毓圭.拓展注册会计师新业务领域服务区域经济社会发展战略[J].中国注册会计师，2011（1）：65- 67.
摘要：随着国家“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”政策的实施，持续推进了结构性改革，推动了经济持续健康发展。在此环境下，中小企业面对国内外经济形势的变化更加复杂，通过科技创新转型带动企业快速发展已成为大趋势，互联网思维的普及，使得企业风险导向审计工作日益增长。作为一名注册会计师，职责不断加重，专业要求更高，如何做好对中小企业风险导向审计防范工作，本文结合自身实际工作经验进行浅要分析，探索中小企业财务风险防范措施的新思路。
关键词：风险导向审计 中小企业 会计师 财务管理
中图分类号：F239.4 文献标识码：A
我国更加注重供给侧改革，坚持开放政策，不断加强措施防范金融风险，采用继续创新驱动的策略。受政策影响，中小企业在规模小、制度相对薄弱、经营方式灵活等特点下，创新能力也会更加灵活。但随之在管理制度、岗位设置、注册会计师等人员配置方面不够精细化和专业化会更加明显，经常伴有一岗多职、兼职等情况会带来更多矛盾，甚至产生经营风险和舞弊风险等各类风险，此时，就需要风险导向审计来不断降低风险。
1 风险导向审计的内容
審计是一种对企业经济发生实际状况进行监督的活动，主要由财务管理人员所掌管的账目进行审查，对其准确性进行核实的一种行为，在监督核实过程中通过反复检查进行取证。审计取证模式的演变可理解为审计发展的历史过程，先后经历了传统的取证模式和现代风险导向审计取证模式。
传统的取证模式主要以财务记账凭证为基础，获取有相应证明材料，自内控测试结果中分析重点审查项目，再将风险控制融入审计方法，最终形成审计审计报告，即目基础审计、制度基础审计和风险基础审计三个阶段。
现代风险导向审计（Riskoriented audit approach）是指注册会计师以审计风险模型（AR=IR×CR×DR，即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险）为基础进行的审计，是以风险评估为中心的审计模式，其核心思想主要包括审计风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。简而言之，就是形成一种能够更好地控制事前、事中和事后各种风险的导向方式，有目标性的进行风险控制。
2 风险导向审计的重要性
2.1能够有效规避重大决策风险
2017年国家审计署对10家中央企业财务收支情况进行了审计，审计涉及石油化工、航空、军工、冶金等领域，重点从企业财务管理和会计核算情况、企业重大决策和管理情况、发展潜力、廉洁从业、以前年度审计整改等方面开展审计。在审计中均出现未经论证或评估的盲目投资，串通投标、违规招标等问题在被审计的央企中更是普遍存在，甚至违规挪用公款。此类事件的发生，更加凸显风险导向审计的重要性，要抓企业的固有风险，更要注重经营风险和舞弊风险。
2.2可实现审计工作高效率、高质量和低风险
传统的取证模式它们有一个共同的缺陷是从“部分→整体”的取证模式，忽略了重大经营报错的风险控制。而在现代风险导向审计取证模式中采用从“整体→部分→整体”的取证方式，按照总分总的结构，设定目标，分部检查，最终进行总结。在充分认识审计风险的客观性、双重性和可控性的大方向础上，对日常工作中的财务工作进行监督审查各种风险因素，通过对工作效率、质量和风险进行综合分析、评估，将风险因素降低至最低。这样做既可以得出满意的审计结论，又能耗费较少的审计资源，而且将审计风险降低到了审计人员可以接受的程度。此法让审计工作效率更高、风险控制的精准度更高、风险就会有效减少。实现审计人员追求的理想审计境界：高效率、高质量和低风险。
2.3更适用于大数据时代发展需求
“大数据”时代已经降临，在商业、经济及其他领域中，决策将日益基于数据和分析而做出，而并非基于经验和直觉。庞大的数据资源使得各个领域开始了量化进程。互联网在改变生活，支付宝、微信支付在改变着支付方式，在大数据时代，审计证据的充分性、相关性、多样性和可靠性特征被赋予跟多内涵。也只有加强审计前期风险导向工作，才能适应时代潮流的发展与进步。
2.4有利于审计工作标准化
标准化工作主要指制定标准、组织实施标准和对标准的实施进行监督检查。审计工作对于企业来说，从决策、生产运维、技术研发、调整产品结构、开拓国内外市场、销售等各个环节都要有财务管理的实施。为了更加方便财务管理，就要在审计工作中形成一套有章可循的方法，通过实际工作自查等方式进行修订完善，由制度化到规范化，进达到标准化。
3 中小企业缺乏风险导向审计的成因
现代风险导向审计理念要求审计执业人员保持合理的怀疑态度和批判思维。也就要求财务管理人员在日常工作中，必须加强对审计的执业标准的审计准则学习，理解各审计阶段工作之间的逻辑关系，清楚重要性、明显微小错报临界值及未更正错报的关系和区别，对关联交易、并购重组、企业合并、递延资产、资产减值、期后事项等需持续关注，才能不断降低审计风险。但在实际中小企业中并没有实施风险导向审计，究其原因，主要存在以下几点：
3.1观念固化，审计是大企业的事
中小企业受其自身规模小、制度相对薄弱、经营方式灵活等特点的影响，观念中就会存在风险导向审计工作是针对国有企业或国有控制或主导的企业、公众上市公司和大型企业的，目的是为了保护投资人、债权人的利益，避免或减少企业的经营风险与舞弊风险，与自己无关。但随着大众创新，万众创新的政策引导，资金资源、技术资源、人脉资源相互整合，并且经营模式、运作方式的不断创新，采用BOT模式、BTO模式、ROT模式、PPP模式等项目运作方式给予中小企业更多机会，可以参加到更多大型项目中，随之由此带来的项目投资决策等风险也在加剧。也只有冲破思想观念障碍，突破利益固化藩篱，对企业改革进行创新，对风险控制更加重视。
3.2机构设置、制度管理缺少或不健全
企业发展追求的更多是利益，利益最大化、内控成本在一些企业里居于主导地位，不重视审计工作，有些甚至将企业会计自查作为审计，也不会设置相应的审计机构岗位和风险导向审计管理制度。企业管理者不懂专业知识，也不了解相应的程序要求，想当然、随意指挥现象较为普遍，就造成“无法可依”和“有法不依”的现象同时存在。机构设置不健全、管理制度不完善，执行力度不严，就会为风险导向审计增加了更多挑战和难度。此外，企业制定了相关管理制度，但很多时候权利凌驾到制度上面，使得企业的相关制度和规章流行形式，没有发挥实效，大部分中小型企业都缺乏有效地内部控制机制，这就使得控制风险因素大大增加，而且由于企业资产规模小，出资人一般都较少，可能就是独资企业，这就更加滋生人为操纵利润等问题，为审计风险的滋生提供有利温床。
3.3传统审计方法的内在缺陷
传统审计方法只关注控制的薄弱环节，而不从数量角度研究审计风险问题，忽略了内部控制系统以外的審计环境。其检查是基于抽样测试的理论体系，审计人员缺乏设计科学有效的抽样方法，往往容易犯“只见树木不见森林”的错误，出现以偏概全的现象，在方法的实施上就已经留下默认的风险隐患。当中小企业经营较差时期，给予财务人员的保障就会降低，会出现财务收支混乱、费用支出失控，难以真实地使会计信息反映实际经营情况，虽然有内部控制制度的制约，但在员工不执行内控制度，串通舞弊的情况就会很难发现，也就失去了各种经济指标考核的意义。严重导致企业内部控制薄弱和会计基础工作缺乏自我约束，缺乏风险导向审计的内部会计控制应有的效力和作用都很难发挥。一旦企业的内部控制失去可依赖性，这种审计模式实质已不能存在。
3.4审计成本不断增加
由于很多企业未重视风险导向审计，缺乏一种标准的流程，财务管理中未留下充足的有效凭证或有效凭证不全，使得审计在计划阶段和执行控制测试阶段需要专业的注册会计师去指导，搜集资料、整理、分析资料非常困难，审计时间更长，工作量更多，投入的人力也会增加，就会造成审计成本的增加。此外，承办审计业务的会计师事务所需要盈利，增加了会计事务所的成本，势必会造成不良竞争，低价接受委托，审计业务程序就会被简化，要求更加宽松，不会更加全面分析企业经营风险，大大增加审计风险。
4 中小企业风险导向审计的防范对策
4.1转变观念，宣贯审计工作重要性
风险导向审计工作理念，要通过多种方式的宣传，培训学习，增加知识技能的学习，达到思想意识的一致，工作中始终以用怀疑态度开展审计，对具有存疑和争议的文件、问题要保有高度敏感性和警惕性，从而采取协调一致的措施、行动，增加发现和揭示重大错弊的可能性，最终达到或完成目标，降低审计风险。
4.2建立或完善内部审计机构、制度
在观念转变的同时，保持合法合规性、全面性、岗位责任制和适时性四个原则，建立内部审计机构和财务管理制度，通过机构对企业内部控制制度的建立并实施，并随企业内外环境的变化而变化。在学习过程中，要将制度制度、灵活运用相结合，往死里学，往活里用，结合企业自身实际情况，加强内部审计责任，与时俱进地对制度进行修订和完善，使之更好地发挥监督和控制作用。
4.3重视审计人才的培养和引进
风险导向审计内部控制制度在财务管理人员的选用下设计得再完善，若没有称职的人员来执行，其作用也不能发挥出。企业单位能否培养出高素质的财务管理人来执行内控制度，在于企业单位的用人政策和晋升学习通道如何，如果内部无法培养出高素质人才，就要通过外部引进。只有将合适得财务管理人员放在相匹配的岗位，才能发挥财务管人员最大效用，再辅助以内部考核机制，奖罚分明，刺激财务管理人才不断进步。
随着网络信息技术的发展，“大数据”“云计算”等计算应用不断刷新概念，支付方式的便利化，现代风险导向审计逐步形成标准化，从企业内部按照审计要求，开始加强财务管理，了解企业经营决策风险出发，评估与企业经营密切相关的内外部风险因素，紧随时代发展，运用更加适合企业的软件工具，向无纸化审计等方向发展。采用数据在线监控等方式，分析大数据，低审计风险，提高审计效率，必然会成为审计工作领域崭新的发展趋势。
参考文献：
[1] 李琴.现代风险导向审计模式下的企业内部审计研究（硕士论文）[D].山西财经大学，2014.
[2] 陈元萍.小型会计事务所业务拓展存在的问题与对策[J].时代金融，2015（18）：162，168.
[3] 王涛.风险导向的财务分析程序研究（硕士论文）[D].中国海洋大学，2010.
[4] 韩晓梅，郭威.现代风险导向审计与项目审计工时：来自中国证券市场的初步证据[J].会计研究， 2011（12）75- 85.
[5] 陈毓圭.拓展注册会计师新业务领域服务区域经济社会发展战略[J].中国注册会计师，2011（1）：65- 67.
