平衡计分卡在事业单位的应用
周桦
摘要：长期以来，我国事业单位按照财政供养方式分为全额拨款、差额拨款和自收自支三种形式，其中又以全额拨款类的居多，尤其是大多数具有公益性质的事业单位，其人员经费、公用经费和项目经费都是由财政全额保障。按照当前对事业单位部门预算管理有关规定，预算绩效考核仅仅是针对产出和效果两个方面，而预算其实质本身就是单位预算年度内工作的执行计划和指南，仅凭这两个指标是否能真正完全反映出事业单位工作开展的成效还有待于进一步斟酌。平衡计分卡是一种有效的绩效考核量化指标，不仅可以用在企业单位，事业单位在没有更完善的考核指标体系情况下，也可以借助平衡计分卡作为对工作开展情况的考核手段。
关键词：平衡计分卡；事业单位；应用
一、事业单位简述
事业单位是相对于企业单位而言，接受国家行政机关领导，开展科技、教育、卫生、文化等活动，参与社会事务管理，最大特征是不以盈利为主要目的，以提供公共服务为己任。
检验检测类事业单位是指以产品质量检验、计量器具检定和特种设备检测为代表的公益性事业单位，在上级主管部门的领导下，为地方工业、商业等多部门开展具有法定性质的检验工作，并出具具有权威性质的检验报告或证书。
二、平衡计分卡（BSC）
平衡计分卡（以下简称BSC）于20世纪90年代初由哈佛商学院的罗伯特·卡普兰和诺朗诺顿研究所所长戴维·诺顿提出来的一种绩效评价体系，其目的是找出超越传统的、以财务量度为主的绩效评价模式，使组织摆脱以往仅关注财务数据的做法，虽然财务指标比较客观而且是定量的，但财务指标本质上完全以历史数据为依据，具有明显的滞后性，因此组织还必须要关注能揭示未来成功的指标。根据BSC理论，组织在关注财务指标的同时，还应该考虑客户指标、内部业务流程和学习及成长等三类非财务指标，度量组织各责任中心的业绩，评估组织的战略和目标实现程度，改进工作营运控制。这是一套更完整、更全面的考核指标体系。
BSC的理论中的“平衡”包括如下含义：
（一）财务业绩与非财务业绩的平衡。
（二）与客户有关的外部衡量以及与内部业务流程和学习成长有关的内部衡量的平衡。
（三）领先指标和滞后指标设计的平衡。
（四）结果衡量（过去努力的结果）与未来业绩衡量的平衡。
四类范畴的关键绩效指标和量度指标举例如下：
（一）财务指标范畴
1.销售额：销售预测准确度、销售回报率、销售趋势。
2.流动性：资产、存货、应收账款周转率、现金流量。
3.获利能力：投资回报率、剩余所得、经济附加值。
4.市值：市场增值、股价。
（二）客户范畴
1.市场份额：在同业总量中所占比重。
2.客户获得：新客户数量、面向新客户的销售额。
3.客户满意度：客户退货、客户投诉。
4.及时性：订货至交货所需时間、及时送货次数。
（三）内部业务流程范畴
1.生产率：生产周期、效益、效率、废料。
2.质量：缺陷、退货、返工。
3.安全性：事故、保险索赔、事故后果。
4.加工时间：准备时间、周转时间。
5.品牌管理：广告数量、最新报道。
（四）学习与成长范畴
1.技能发展：员工培训时间和频次、技能改进。
2.员工激励、授权：员工平均建议数、已采纳的建议数。
3.新产品：新专利、新技术、设计变更次数、研发技能。
4.员工稳定性：员工流动率，新员工招聘满意率。
5.团队合作表现：与其他团队共享成果的次数、多组合作项目的次数。
在确立了关键绩效指标和量度指标后，将BSC的四个范畴与组织的战略目标相结合，并掌握以下三个原则：
（一）因果关系。所有关键绩效指标总体上应当具备一种因果关系，对这些因素的评估最终将与相关财务指标挂钩，可用假设句式“如果…那么…”来表述。例如：如果组织新近一套生产设备，那么能扩展现有业务范围从而吸引更多的新客户；如果客户数量增加，那么市场份额也将随之扩大。
（二）绩效驱动因素。为达到有关键绩效指标组成的因果关系链发挥作用，这些因果关系链必须与某个具体的结果以及阐明如何实现该结果的绩效动因相关联，即推动绩效指标实现的后面一定要有驱动因素。例如为降低产品残次率，要对员工进行业务培训，使其熟练掌握生产技能；而产品残次率的降低，意味着产品质量的上升。
（三）与财务指标挂钩。所有活动都将与财务指标相挂钩，否则就是单纯的目标，没有具体的成效。
综上所述，各层面的关系如下：
如果加强员工培训，留住核心人才，则有利于提高生产效率和产品质量合格率；如果组织能够提供优良产品，并拥有价格优势，则可吸引更多的新老客户；如果新老客户增加，则组织的销售收入将增加；如果组织的销售收入增加，经营成本得到有效控制，则组织的盈利水平将提高。
用一颗大树可做形象的比喻：学习成长是树根，内部业务流程是树干，客户是枝叶，财务指标是果实。
三、BSC在检验检测类事业单位中的应用
（一）检验检测类事业单位业务流程
1.现场收样。接待大厅收取待检测样品，清点数量，在业务系统中登记，开具收样单若干联，客户持有取件联，备注有取件时间。
2.电话预约。客户直接打电话给单位业务联系部门，要求上门检测，双方沟通检测范围、具体时间和地点，以及相互联系人。
3.接待大厅将收取的样品转移给相关实验室，实验室开始实验前准备，包括备齐检验试剂、对样品恒温恒湿，检验设备开机预热，对样品进行前处理，样品检验，根据国家标准和检验结果出具检验报告。
4.剩余样品（若有）和检验报告转至接待大厅，工作人员电话告知客户报告已出，可前来办理相关手续。
5.客户交费，取得检验报告并带走剩余样品。
6.电话预约的，由单位检验人员回到实验室后进一步处理实验数据并出具检验报告，再将检验报告至接待大厅，剩余程序同第四步。
（二）在上述业务流程中，BSC如何应用？
首先，在财务指标方面。由于事业单位所有经费均是财政全额保障，不存在创收问题，所收取的检验费用按照“收支两条线”的管理原则，是全额上缴财政的，禁止单位截留挪用。但是一个不容忽视的现实问题是，单位上缴的检验费用有多少关系到能否向财政争取更多的项目经费问题，比如说实验室改造、设备更新、信息化建设等，这个道理很简单，上缴的检验费用越多，说明工作做得越多，设备磨损得更严重，需要进行更新，同时还应进一步扩大检验规模，满足日益增长的需求，所以事业单位也必须“能收尽收，应缴尽缴，不留死角”，但是收费标准一定要严格执行当地物价部门核准的收费目录上的标准以及上级主管部门关于各类行政事业性收费的有关通知（有的项目是取消收费的）。因此在财务指标方面，上缴的行政事业性收费收入仍然是重点考核的指标之一。
其次，客户指标方面。首当其冲的是客户满意度问题。这又涉及到两个岗位，第一是接待大厅，这是事业单位的窗口，工作人员能否对客户提出的问题做一个清楚满意的答复，并明确告知其工作流程，让客户少走弯路，体现了工作人员的业务熟练程度和工作态度；第二是对实验室技术人员的满意度，检验数据能否经得住第三方的复检核实，是否完全遵照国家规程开展检验工作，考察了技术人员的专业胜任能力。客户满意度解决不好，投诉率必然上升，可设置客户满意度问卷调查表或客户反馈卡。另外每年新增送检客户数量和客户保有指标也同样关键，可量化为：
（一）客户保有率=（期末客户数量-本期新增客户量）/期初客户量×100%。
（二）期末客户量=期初客户量+本期新增客户量-本期流失客户量。
（三）客户获得率=本期新增客户量/期初客户量×100%。
第三，内部业务流程方面。可从三个方面进行考虑。
（一）科研创新能力。检验类事业单位的科技含量是非常高的，组织应鼓励本单位的技术人员创新检测方法，不断扩展检测手段，积极开发科研项目，为提高工作效率而努力，并向科技部门申请科研立项。课题立项数量可作为考核指标之一。
（二）检验时间。客户从送检到取走检验报告的时间，是否在规定时间内完成，甚至还缩短等待时间，尤其是当面临季节性产品大量上市时（例如中秋节来临前各食品廠都会将生产的月饼送检）或者重大节假日配合有关部门的行政监督检查，有大量样品送检，能否按时完成工作，没有拖沓推诿情况发生。量化指标：
检验时间完成率=实际检验时间/检验制度规定的时间
（组织可对每一类样品规定具体的检验时间，并在制度中体现出来）
（三）成本节约。开展检验工作所必须的试剂耗材是及其珍贵的，有些还需要向国外进口，技术人员若因操作不当导致试剂浪费，必然会给组织带来损失，因此可参照国家检验规程或标准，用作业成本分析法（ABC），核定样品检验所需试剂量从而进行控制。在月末、季末、年中、年末等时间点，对检验的批次量进行统计，计算得到应消耗的试剂量，根据期初数量、本期领用量和期末结存量，计算得到本期实际用量，与计算用量进行比较并分析原因。量化指标：
本期试剂实际用量=期初数量+本期领用量-期末结存量，
试剂成本节约率=（本期试剂实际用量/计算用量）×100%，该指标大于1，说明用量超支；若小于1，说明试剂用量不够，是否会影响到检验结果，需要进一步核实。理想情况下应该等于或非常接近1。
第四，学习与成长方面。这个层面强调组织希望对未来能更好地发展从而对人力资源等方面进行的投资和改进。从三个方面进行考虑。
（一）员工满意度。组织的员工是否对单位满意，包括工作环境、工作氛围、奖励设计及兑现等，组织可通过不记名问卷调查，了解员工的真实想法，查遗补漏，组织能及时改进当前存在的问题或做出澄清说明以消除疑虑，让员工安心工作。
（二）员工保有率。该指标主要指员工进出情况。核心技术骨干，是否有辞职；是否能按照组织发展目标引进高层次的人才，带动学术发展等。
（三）员工成长。每年能否定期对不同岗位的员工开展业务培训，以便其及时掌握最新最前沿的知识技能，并在工作当中得以应用；综合部门是否实行轮岗制等。
BSC应用领域非常广泛，各行各业都可以使用，我国事业单位由于其性质的特殊性，主要是开展不以盈利为目的的公益性服务活动，可结合自身实际情况，设计出相应的考核指标体系，目的是更进一步提高工作质量，为社会大众提供优质服务。
参考文献：
[1]舒新国，赵澄，译.美国注册管理会计师（CMA）认证考试辅导教材[M].北京：经济科学出版社，2015.第4版.
[2]东奥会计在线组编.高级会计实务[M].北京大学出版社，2017.
（作者单位：云南宝隆投资集团有限公司）
摘要：长期以来，我国事业单位按照财政供养方式分为全额拨款、差额拨款和自收自支三种形式，其中又以全额拨款类的居多，尤其是大多数具有公益性质的事业单位，其人员经费、公用经费和项目经费都是由财政全额保障。按照当前对事业单位部门预算管理有关规定，预算绩效考核仅仅是针对产出和效果两个方面，而预算其实质本身就是单位预算年度内工作的执行计划和指南，仅凭这两个指标是否能真正完全反映出事业单位工作开展的成效还有待于进一步斟酌。平衡计分卡是一种有效的绩效考核量化指标，不仅可以用在企业单位，事业单位在没有更完善的考核指标体系情况下，也可以借助平衡计分卡作为对工作开展情况的考核手段。
关键词：平衡计分卡；事业单位；应用
一、事业单位简述
事业单位是相对于企业单位而言，接受国家行政机关领导，开展科技、教育、卫生、文化等活动，参与社会事务管理，最大特征是不以盈利为主要目的，以提供公共服务为己任。
检验检测类事业单位是指以产品质量检验、计量器具检定和特种设备检测为代表的公益性事业单位，在上级主管部门的领导下，为地方工业、商业等多部门开展具有法定性质的检验工作，并出具具有权威性质的检验报告或证书。
二、平衡计分卡（BSC）
平衡计分卡（以下简称BSC）于20世纪90年代初由哈佛商学院的罗伯特·卡普兰和诺朗诺顿研究所所长戴维·诺顿提出来的一种绩效评价体系，其目的是找出超越传统的、以财务量度为主的绩效评价模式，使组织摆脱以往仅关注财务数据的做法，虽然财务指标比较客观而且是定量的，但财务指标本质上完全以历史数据为依据，具有明显的滞后性，因此组织还必须要关注能揭示未来成功的指标。根据BSC理论，组织在关注财务指标的同时，还应该考虑客户指标、内部业务流程和学习及成长等三类非财务指标，度量组织各责任中心的业绩，评估组织的战略和目标实现程度，改进工作营运控制。这是一套更完整、更全面的考核指标体系。
BSC的理论中的“平衡”包括如下含义：
（一）财务业绩与非财务业绩的平衡。
（二）与客户有关的外部衡量以及与内部业务流程和学习成长有关的内部衡量的平衡。
（三）领先指标和滞后指标设计的平衡。
（四）结果衡量（过去努力的结果）与未来业绩衡量的平衡。
四类范畴的关键绩效指标和量度指标举例如下：
（一）财务指标范畴
1.销售额：销售预测准确度、销售回报率、销售趋势。
2.流动性：资产、存货、应收账款周转率、现金流量。
3.获利能力：投资回报率、剩余所得、经济附加值。
4.市值：市场增值、股价。
（二）客户范畴
1.市场份额：在同业总量中所占比重。
2.客户获得：新客户数量、面向新客户的销售额。
3.客户满意度：客户退货、客户投诉。
4.及时性：订货至交货所需时間、及时送货次数。
（三）内部业务流程范畴
1.生产率：生产周期、效益、效率、废料。
2.质量：缺陷、退货、返工。
3.安全性：事故、保险索赔、事故后果。
4.加工时间：准备时间、周转时间。
5.品牌管理：广告数量、最新报道。
（四）学习与成长范畴
1.技能发展：员工培训时间和频次、技能改进。
2.员工激励、授权：员工平均建议数、已采纳的建议数。
3.新产品：新专利、新技术、设计变更次数、研发技能。
4.员工稳定性：员工流动率，新员工招聘满意率。
5.团队合作表现：与其他团队共享成果的次数、多组合作项目的次数。
在确立了关键绩效指标和量度指标后，将BSC的四个范畴与组织的战略目标相结合，并掌握以下三个原则：
（一）因果关系。所有关键绩效指标总体上应当具备一种因果关系，对这些因素的评估最终将与相关财务指标挂钩，可用假设句式“如果…那么…”来表述。例如：如果组织新近一套生产设备，那么能扩展现有业务范围从而吸引更多的新客户；如果客户数量增加，那么市场份额也将随之扩大。
（二）绩效驱动因素。为达到有关键绩效指标组成的因果关系链发挥作用，这些因果关系链必须与某个具体的结果以及阐明如何实现该结果的绩效动因相关联，即推动绩效指标实现的后面一定要有驱动因素。例如为降低产品残次率，要对员工进行业务培训，使其熟练掌握生产技能；而产品残次率的降低，意味着产品质量的上升。
（三）与财务指标挂钩。所有活动都将与财务指标相挂钩，否则就是单纯的目标，没有具体的成效。
综上所述，各层面的关系如下：
如果加强员工培训，留住核心人才，则有利于提高生产效率和产品质量合格率；如果组织能够提供优良产品，并拥有价格优势，则可吸引更多的新老客户；如果新老客户增加，则组织的销售收入将增加；如果组织的销售收入增加，经营成本得到有效控制，则组织的盈利水平将提高。
用一颗大树可做形象的比喻：学习成长是树根，内部业务流程是树干，客户是枝叶，财务指标是果实。
三、BSC在检验检测类事业单位中的应用
（一）检验检测类事业单位业务流程
1.现场收样。接待大厅收取待检测样品，清点数量，在业务系统中登记，开具收样单若干联，客户持有取件联，备注有取件时间。
2.电话预约。客户直接打电话给单位业务联系部门，要求上门检测，双方沟通检测范围、具体时间和地点，以及相互联系人。
3.接待大厅将收取的样品转移给相关实验室，实验室开始实验前准备，包括备齐检验试剂、对样品恒温恒湿，检验设备开机预热，对样品进行前处理，样品检验，根据国家标准和检验结果出具检验报告。
4.剩余样品（若有）和检验报告转至接待大厅，工作人员电话告知客户报告已出，可前来办理相关手续。
5.客户交费，取得检验报告并带走剩余样品。
6.电话预约的，由单位检验人员回到实验室后进一步处理实验数据并出具检验报告，再将检验报告至接待大厅，剩余程序同第四步。
（二）在上述业务流程中，BSC如何应用？
首先，在财务指标方面。由于事业单位所有经费均是财政全额保障，不存在创收问题，所收取的检验费用按照“收支两条线”的管理原则，是全额上缴财政的，禁止单位截留挪用。但是一个不容忽视的现实问题是，单位上缴的检验费用有多少关系到能否向财政争取更多的项目经费问题，比如说实验室改造、设备更新、信息化建设等，这个道理很简单，上缴的检验费用越多，说明工作做得越多，设备磨损得更严重，需要进行更新，同时还应进一步扩大检验规模，满足日益增长的需求，所以事业单位也必须“能收尽收，应缴尽缴，不留死角”，但是收费标准一定要严格执行当地物价部门核准的收费目录上的标准以及上级主管部门关于各类行政事业性收费的有关通知（有的项目是取消收费的）。因此在财务指标方面，上缴的行政事业性收费收入仍然是重点考核的指标之一。
其次，客户指标方面。首当其冲的是客户满意度问题。这又涉及到两个岗位，第一是接待大厅，这是事业单位的窗口，工作人员能否对客户提出的问题做一个清楚满意的答复，并明确告知其工作流程，让客户少走弯路，体现了工作人员的业务熟练程度和工作态度；第二是对实验室技术人员的满意度，检验数据能否经得住第三方的复检核实，是否完全遵照国家规程开展检验工作，考察了技术人员的专业胜任能力。客户满意度解决不好，投诉率必然上升，可设置客户满意度问卷调查表或客户反馈卡。另外每年新增送检客户数量和客户保有指标也同样关键，可量化为：
（一）客户保有率=（期末客户数量-本期新增客户量）/期初客户量×100%。
（二）期末客户量=期初客户量+本期新增客户量-本期流失客户量。
（三）客户获得率=本期新增客户量/期初客户量×100%。
第三，内部业务流程方面。可从三个方面进行考虑。
（一）科研创新能力。检验类事业单位的科技含量是非常高的，组织应鼓励本单位的技术人员创新检测方法，不断扩展检测手段，积极开发科研项目，为提高工作效率而努力，并向科技部门申请科研立项。课题立项数量可作为考核指标之一。
（二）检验时间。客户从送检到取走检验报告的时间，是否在规定时间内完成，甚至还缩短等待时间，尤其是当面临季节性产品大量上市时（例如中秋节来临前各食品廠都会将生产的月饼送检）或者重大节假日配合有关部门的行政监督检查，有大量样品送检，能否按时完成工作，没有拖沓推诿情况发生。量化指标：
检验时间完成率=实际检验时间/检验制度规定的时间
（组织可对每一类样品规定具体的检验时间，并在制度中体现出来）
（三）成本节约。开展检验工作所必须的试剂耗材是及其珍贵的，有些还需要向国外进口，技术人员若因操作不当导致试剂浪费，必然会给组织带来损失，因此可参照国家检验规程或标准，用作业成本分析法（ABC），核定样品检验所需试剂量从而进行控制。在月末、季末、年中、年末等时间点，对检验的批次量进行统计，计算得到应消耗的试剂量，根据期初数量、本期领用量和期末结存量，计算得到本期实际用量，与计算用量进行比较并分析原因。量化指标：
本期试剂实际用量=期初数量+本期领用量-期末结存量，
试剂成本节约率=（本期试剂实际用量/计算用量）×100%，该指标大于1，说明用量超支；若小于1，说明试剂用量不够，是否会影响到检验结果，需要进一步核实。理想情况下应该等于或非常接近1。
第四，学习与成长方面。这个层面强调组织希望对未来能更好地发展从而对人力资源等方面进行的投资和改进。从三个方面进行考虑。
（一）员工满意度。组织的员工是否对单位满意，包括工作环境、工作氛围、奖励设计及兑现等，组织可通过不记名问卷调查，了解员工的真实想法，查遗补漏，组织能及时改进当前存在的问题或做出澄清说明以消除疑虑，让员工安心工作。
（二）员工保有率。该指标主要指员工进出情况。核心技术骨干，是否有辞职；是否能按照组织发展目标引进高层次的人才，带动学术发展等。
（三）员工成长。每年能否定期对不同岗位的员工开展业务培训，以便其及时掌握最新最前沿的知识技能，并在工作当中得以应用；综合部门是否实行轮岗制等。
BSC应用领域非常广泛，各行各业都可以使用，我国事业单位由于其性质的特殊性，主要是开展不以盈利为目的的公益性服务活动，可结合自身实际情况，设计出相应的考核指标体系，目的是更进一步提高工作质量，为社会大众提供优质服务。
参考文献：
[1]舒新国，赵澄，译.美国注册管理会计师（CMA）认证考试辅导教材[M].北京：经济科学出版社，2015.第4版.
[2]东奥会计在线组编.高级会计实务[M].北京大学出版社，2017.
（作者单位：云南宝隆投资集团有限公司）
