研发费用的所得税前加计扣除新政策解读及对策分析
邢东燕
摘要：研发费用加计扣除税能够有效提高企业科技创新水平。目前我国该项政策的实施面临针对领域有限、难以准确核算研发费用、手续环节繁琐等问题，本文提出通过加强政府以及行业宣传扶持，建立成本补偿机制等方式能够提高政策时实施效率。
关键词：研发费用；加计扣除税收；政策研究
研发费用税收是许多发达国家鼓励本国企业扩大研发投资的重要财政工具之一，诸如美国，英国，荷兰，比利时等地区，为了减少本国本土企业研发费用投资的风险，避免由于市场失灵而导致的企业收益损失，激励全社会对企业的研发进行支持，纷纷颁布了研发费用支出税前加计扣除的诱惑制度。几年来的经验证明，该项政策确实有利于企业加强研发投资，降低由于研发不成功为企业带来的市场风险，政府对于此制度的重视程度也逐渐提高。
一、政策解读以及实施问题
（一）政策解读
我国为了鼓励支持企业创新，增加研发投入，也实施了研发费用税前加计扣除制度，并将此制度作为《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020 年）的核心政策措施之一。从短期视角看来，该项政策可以极大的促进企业的研发发费用投资，解决近年来我国高新企业创新力度薄弱的问题。从长远角度看来，该项税收制度的实施根本目标是增强我国高科技企业自主创新能力。目前，该项政策已经在我国不同地区得到了不同程度的落实，2010年至2016年，每年都有数万家企业享受到了该项政策带来的优惠与便利。加计扣除政策为企业研发带来的优惠幅度甚至远超过各个地区政府对企业科技创新的资金投入。
（二）政策实施问题分析
1.研发领域受限制
国家发改委以及相关部门对于该项政策的优惠企业范围进行了说明与限定。2007年，我国财政部颁布了《关于加强企业研发费用管理的若干意见》。对研发费用的投入方向进行一定限制；而2008年国家颁布的可加计扣除税企业研发费用范围则进一步缩小，工作人员的社会保障费用、住房公积金、外聘科学家费用等诸多研发相关费用都不计入新政策中。降低了政策对企业的普遍适用性，在一定程度上违背了颁布制度的初衷，不利于企业的创新积极性。
2.难以归集研发费用
对于企业以及政府而言，研发费用归集难的问题主要体现在以下几个方面：①财务会计制度的落后导致许多企业不能准确核算研发費用；②交叉费用的准确性有待提高，很多中小型企业中，一笔研发费用可能同时涵盖了多个科研项目，在记账核对时难以进行准确的定位分类，或者企业同时承担了销售与科研的双重任务，分别核算各部分支出的工作量较大，准确率较低。
3.手续繁琐，申报成本高
现实生活中，企业申报研发费用加计扣除优惠需要准备完善的企业资料，进行繁琐的审核，如每年度企业科研项目进度表；研发工程项目人员清单；研发计划书等材料。申报优惠需要经过企业财务部门，科研部门，人事部门，管理部门等诸多部门人员的共同参与，邀请行业协会进行科研成果鉴定，审计公司进行财务审计等。申报过程需要消耗大量的人力物力以及财力，许多中小型企业不愿意主动申报。
二、政策实施对策建议
（一）加大政策宣传培训力度
首先，科研协会与税务部门需要加强合作，共同对研发费用加计扣除税以及相关政策措施进行宣传，将具体的制度执行过程、执行后果、执行成果等内容向当地的企业进行普及教育。其次，各个地区相关负责团队需要对当地的企业基本情况进行大致了解，有针对性的对不同企业提供不同的优惠待遇，科研投入，行业培训。最后，政府应当为企业的交流合作提供平台以及资金支持，鼓励企业将创新成果进行分享，加深企业对于相关政府制度的信任感以及参与感[1]。
（二）解决企业研发费用认定难问题
针对企业无法准确划分研发费用与其他费用的问题。一方面，企业需要加强对各个部门费用开支的核对管理工作，规范日常支出收入账本记录，提高记账准确性；另一方面，政府也应该鼓励科技部门、财政部门、税务部门等工作单位深入企业提供费用管理以及审核指导，帮助企业建立合理的费用归档工作程序，提高研发费用核算的准确性[2]。
（三）建立成本补偿机制
针对许多地区中小企业申报研发费用加计扣除税手续过程繁琐、费用高的问题，政府可以根据不同地区的经济发展现状提供一定的成本补偿，缩小地区间政策落实的成本，增强政策实施的效率。通过对企业提供申报成本补偿费用、申报成本折扣费用等资金支持，鼓励当地企业参与政策优惠的申报[3]。
三、结论
研发费用加计扣除税能够提高企业对于科研研发项目的投入，加快我国高新科技产业的创新步伐，受到了政府以及市场的重视以及高度关注。该项政策实施以来，对鼓励企业科技创新做出了巨大的贡献，政策本身的价值不容置疑。为了提高政策的导向性以及实施效率，惠及更多的企业以及地区，科研部门以及财务部门应当联合合作，加快配套制度的推出速度，为我国企业科技创新提供良好的政策支持。
参考文献：
[1]张红英.企业研发费用所得税加计扣除政策解读[J].会计之友，2011（24）：101-102.
[2]吕亮雯.广东高新技术企业享受研发费用加计扣除政策的现状、存在问题及对策建议[J].特区经济，2012（5）：35-37.
[3]宋河发，穆荣平，任中保.技术开发费150%税前加计扣除政策落实问题分析与对策研究[J].科技促进发展，2010，27（1）：1822-1828.
（作者单位：国网信通亿力科技有限公司）
摘要：研发费用加计扣除税能够有效提高企业科技创新水平。目前我国该项政策的实施面临针对领域有限、难以准确核算研发费用、手续环节繁琐等问题，本文提出通过加强政府以及行业宣传扶持，建立成本补偿机制等方式能够提高政策时实施效率。
关键词：研发费用；加计扣除税收；政策研究
研发费用税收是许多发达国家鼓励本国企业扩大研发投资的重要财政工具之一，诸如美国，英国，荷兰，比利时等地区，为了减少本国本土企业研发费用投资的风险，避免由于市场失灵而导致的企业收益损失，激励全社会对企业的研发进行支持，纷纷颁布了研发费用支出税前加计扣除的诱惑制度。几年来的经验证明，该项政策确实有利于企业加强研发投资，降低由于研发不成功为企业带来的市场风险，政府对于此制度的重视程度也逐渐提高。
一、政策解读以及实施问题
（一）政策解读
我国为了鼓励支持企业创新，增加研发投入，也实施了研发费用税前加计扣除制度，并将此制度作为《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020 年）的核心政策措施之一。从短期视角看来，该项政策可以极大的促进企业的研发发费用投资，解决近年来我国高新企业创新力度薄弱的问题。从长远角度看来，该项税收制度的实施根本目标是增强我国高科技企业自主创新能力。目前，该项政策已经在我国不同地区得到了不同程度的落实，2010年至2016年，每年都有数万家企业享受到了该项政策带来的优惠与便利。加计扣除政策为企业研发带来的优惠幅度甚至远超过各个地区政府对企业科技创新的资金投入。
（二）政策实施问题分析
1.研发领域受限制
国家发改委以及相关部门对于该项政策的优惠企业范围进行了说明与限定。2007年，我国财政部颁布了《关于加强企业研发费用管理的若干意见》。对研发费用的投入方向进行一定限制；而2008年国家颁布的可加计扣除税企业研发费用范围则进一步缩小，工作人员的社会保障费用、住房公积金、外聘科学家费用等诸多研发相关费用都不计入新政策中。降低了政策对企业的普遍适用性，在一定程度上违背了颁布制度的初衷，不利于企业的创新积极性。
2.难以归集研发费用
对于企业以及政府而言，研发费用归集难的问题主要体现在以下几个方面：①财务会计制度的落后导致许多企业不能准确核算研发費用；②交叉费用的准确性有待提高，很多中小型企业中，一笔研发费用可能同时涵盖了多个科研项目，在记账核对时难以进行准确的定位分类，或者企业同时承担了销售与科研的双重任务，分别核算各部分支出的工作量较大，准确率较低。
3.手续繁琐，申报成本高
现实生活中，企业申报研发费用加计扣除优惠需要准备完善的企业资料，进行繁琐的审核，如每年度企业科研项目进度表；研发工程项目人员清单；研发计划书等材料。申报优惠需要经过企业财务部门，科研部门，人事部门，管理部门等诸多部门人员的共同参与，邀请行业协会进行科研成果鉴定，审计公司进行财务审计等。申报过程需要消耗大量的人力物力以及财力，许多中小型企业不愿意主动申报。
二、政策实施对策建议
（一）加大政策宣传培训力度
首先，科研协会与税务部门需要加强合作，共同对研发费用加计扣除税以及相关政策措施进行宣传，将具体的制度执行过程、执行后果、执行成果等内容向当地的企业进行普及教育。其次，各个地区相关负责团队需要对当地的企业基本情况进行大致了解，有针对性的对不同企业提供不同的优惠待遇，科研投入，行业培训。最后，政府应当为企业的交流合作提供平台以及资金支持，鼓励企业将创新成果进行分享，加深企业对于相关政府制度的信任感以及参与感[1]。
（二）解决企业研发费用认定难问题
针对企业无法准确划分研发费用与其他费用的问题。一方面，企业需要加强对各个部门费用开支的核对管理工作，规范日常支出收入账本记录，提高记账准确性；另一方面，政府也应该鼓励科技部门、财政部门、税务部门等工作单位深入企业提供费用管理以及审核指导，帮助企业建立合理的费用归档工作程序，提高研发费用核算的准确性[2]。
（三）建立成本补偿机制
针对许多地区中小企业申报研发费用加计扣除税手续过程繁琐、费用高的问题，政府可以根据不同地区的经济发展现状提供一定的成本补偿，缩小地区间政策落实的成本，增强政策实施的效率。通过对企业提供申报成本补偿费用、申报成本折扣费用等资金支持，鼓励当地企业参与政策优惠的申报[3]。
三、结论
研发费用加计扣除税能够提高企业对于科研研发项目的投入，加快我国高新科技产业的创新步伐，受到了政府以及市场的重视以及高度关注。该项政策实施以来，对鼓励企业科技创新做出了巨大的贡献，政策本身的价值不容置疑。为了提高政策的导向性以及实施效率，惠及更多的企业以及地区，科研部门以及财务部门应当联合合作，加快配套制度的推出速度，为我国企业科技创新提供良好的政策支持。
参考文献：
[1]张红英.企业研发费用所得税加计扣除政策解读[J].会计之友，2011（24）：101-102.
[2]吕亮雯.广东高新技术企业享受研发费用加计扣除政策的现状、存在问题及对策建议[J].特区经济，2012（5）：35-37.
[3]宋河发，穆荣平，任中保.技术开发费150%税前加计扣除政策落实问题分析与对策研究[J].科技促进发展，2010，27（1）：1822-1828.
（作者单位：国网信通亿力科技有限公司）
