现行财税制度下企业纳税筹划浅析
胡建飞
摘要：根据实践经验，结合现行财税制度，对企业纳税筹划主要特征进行分析。与此同时，以某机电设计研究院公司为例，对其纳税筹划存在的问题进行分析，结合问题反馈情况，提出更具针对性的纳税筹划方案，从而促进企业发展，为企业创造更多实际利润。
关键词：财税制度；企业；纳税筹划；问题；对策
市场经济的不断发展，使我国各类企业面临更多机遇和挑战，为进一步适应市场经济发展规律，结合现实需要，需不断对财税制度进行调整，从而满足经济发展需要。对于企业而言，当财税制度发生显著改变后，更应做好税收筹划工作，减少税收风险。在实际工作中，应以会计准则为基础，结合企业自身主要发展特征，从不同方面对纳税筹划工作进行分析及整改，促进企业整体经济效益的不断提高。
一、纳税筹划特征分析
（一）合法性
企业开展纳税筹划，是指在不违反税法的基础上，对企业纳税情况进行分析，制定合理对策。税收筹划过程中，企业内部相关部门要对现行税法进行深入分析，结合既往税法相关要求，做好充分对比，加以优化后进行科学选择，不仅要符合国家要求，同时也能有效避免偷税、逃税等现象[1]。
（二）超前性
开展纳税筹划，往往要在应税行为出现前加以协调，对企业纳税进行科学设计，从而预先对筹划所产生的效果进行分析及预测。这种性质使纳税筹划具有较强的超前性，是事前計划的主要外在体现。但是，纳税属于企业真实行为，若能在事前做好纳税筹划工作，则会帮助企业及时做好资源整合及优化，从而择选出最佳方案，显著提高企业财务管理效果。
（三）目的性
开展事前纳税筹划最主要的目的在于最大程度减少企业税负，实现企业财务管理及经济管理目标。在实际筹划中，要对减少税负的含义进行分析，一般情况下，主要基于两个方面，即绝对税负的减少和相对税负的减少。例如，通过科学的纳税筹划，若主营业务收入计税方式不变，则本期纳税额度应低于上期纳税额度。在对纳税进行筹划时，不仅要关注具体纳税额，同时也要对企业整体运营状况进行详细了解，从而达到筹划的实际目的。
二、企业纳税筹划存在的问题分析
（一）案例分析
结合文章所研究的方向及内容，以某机电设计研究院公司为例，对其经营管理工作中纳税筹划存在的问题加以分析。该公司2001年成立，主要从事研发、工程设计、工程承包、产品检测、成果产业化等领域，注册资本达到8100万元人民币。企业拥有雄厚的资金及技术力量，在先进铸造、水泵、环保、制造业信息化、液压技术、低压电器、电机等专业技术领域具有特色优势，在行业内享有一定声誉。
（二）财务职能
现阶段，该公司未设立职能相对独立的纳税管理部门，而是由财务部统一对涉税活动进行管理。从岗位设置上来看，企业税务会计职能虽然独立，但是岗位存在重合现象，如成本会计与税务会计一人兼任。从整体管理效果看，由于涉税业务所涉及到的层面比较浅，基本上纳税筹划工作的开展陷入僵局，且缺乏相对完善的信息管理机制。
（三）税负情况
企业属于一般纳税人，采用独立会计核算方式，自负盈亏。目前，企业需要缴纳以下几种税种：增值税、增值税附加税、土地使用税、房产税、企业所得税、印花税及个人所得税等。通过调查发现，该企业近三年纳税情况良好，企业销售利润率逐年提高，但税负负担处于比较沉重的状态。为此，通过纳税筹划，实现降低税负的目标，是减少税负、提高利润的有利途径[2]。
（四）涉税风险
近年来，企业不断发展，所能享受到的税收优惠政策越来越多，企业意识到只有通过纳税筹划，才能对内部经济活动进行科学安排。但是，在实践工作中，却面临较大阻碍，主要体现在纳税筹划与企业实际情况存在较大偏差上，导致纳税筹划缺乏合理性及规范性。与此同时，受到筹划意识匮乏、专业能力较弱等因素的影响，导致企业纳税筹划方案单一，且无法适应国家宏观政策的变化，对企业纳税筹划效果带来较大影响。
三、企业纳税筹划完善方案
通过上述分析认为，现阶段机电工程类企业涉税业务筹划尚存在很多问题，应结合实际问题反馈情况，对纳税筹划进行关注，在现阶段财税制度的引导下，形成完整有效的应对措施，从而为企业未来发展奠定良好的基础。
（一）采购环节
作为一般纳税人，开展对外采购时，正确选择采购对象，若对方为一般纳税人，则应要求对方开具增值税专用发票，以有效抵扣；通常情况下，若仅考虑税额多少，应尽量避免与小规模纳税主体开展业务往来，减少对企业利润的影响[3]。但是在实务当中，为赢得市场，很多小规模纳税人选择降低销售价格的策略。在此种情况下，企业应分别计算与一般纳税人及小规模纳税人开展业务往来的税负，并对收益进行分析，综合税负情况及效益情况，从而确定采购合作者，实现企业利益的最大化。
（二）经营环节
重点对经营环节的成本控制问题加以重视，针对现行财税制度中扣除限额相关规定，应明确费用扣除项目及主要要求，并对其进行详细、合理、足额列支；同时积极争取高新技术企业研发费用加计扣除以及15%税率的优惠政策；2016年5月份，国家进一步推行全面营改增政策，并将改革范围扩大到了某机电设计研究院公司所涉及的机电工程业务；在这种情况下，该企业作为一般纳税人，其可抵扣的范围将得到扩展，进而显著提高进项税款抵扣额度。为此，企业应对相关营改增政策加以深入研究，把握国家的政策红利，在合理合法的前提下进一步降低企业税负。
（三）销售环节
该企业在生产经营过程中因受到生产规模的影响，很多纳税筹划方案与企业不相适应。一般情况下，企业在开展销售结算过程中，可推行多种结算方式。虽然不同结算方法对企业销售收入可产生不同影响，但是由于赊销收入确认时间以合同为准，且分期收款销售也需要合同对收款日期进行明确规定。通过选择不同结算方法，在不影响年度收入目标完成的情况下，可在很大程度上控制企业收入确认时间，进而对其开展合理规划及设计，直接对企业年终所得税纳税额度以及年度增值税及相关附加税产生影响，使计税基数显著降低，进而实现降低年度税负的目标。为实现销售目标及促进应收款的收回，推行一定的销售折让政策，在降低税负的同时也可以促进应收款的回收。
（四）损益处理
在对企业损益进行处理时，纳税筹划主要有2种方向：其一，企业亏损经营的情况下，现行税法明确规定[4]，年度性亏损可以用该年度以后五年的所得进行弥补。这种情况下，即使企业当年度出现盈余，也可以不缴纳企业所得税。为此，充分利用此项税法政策，对以前年度的亏损进行弥补，从而降低税负。其二，盈利状况下开展纳税筹划，随着企业经营及盈利能力的不断强化，若依法弥补亏损后有结余，可按税后净利润10%提取法定盈余公积，结合自身需要提取任意盈余公积。若经过提取后仍存在净利润，则可利用资本转增方式对公司剩余盈余进行筹划，将留存收益转增为企业实收资本，从而显著提高企业注册资本水平，为下一步扩大企业生产规模、开拓市场奠定坚实基础。
四、结束语
综上所述，企业通过采购、销售、经营等各个环节的筹划，在符合税法的基础上，开展详细合理的纳税筹划，可将企业税收负担降到最低。为此，应结合企业实际情况，对内部税负情况进行详细分析，并在此前提下对纳税方案进行详细研究，做好事前选择，通过科学设计及灵活规划，实现降低企业税负的目的；与此同时，应在遵守现行财税制度的情况下，合理合法开展纳税筹划工作，促进企业本身纳税体系的不断健全，实现企业资源的合理配置。
参考文献：
[1]杨娜.新财税制度下房地产企业纳税筹划的主要方式[J].经济视角（中旬），2011，11（08）：77+88.
[2]吴斌，施瑶.风险投资参与是否影响企业纳税筹划的积极性？——基于中国资本市场的经验证据[J].审计与经济研究，2016，22（01）：110-118.
[3]吴寒霜.中小企业纳税筹划问题研究[D].山东建筑大学，2016.
[4]杨清华.浅析企业纳税筹划风险形成原因及控制措施[J].河南商业高等专科学校学报，2014，14（04）：63-65.
（作者单位：浙江省机电设计研究院有限公司）
摘要：根据实践经验，结合现行财税制度，对企业纳税筹划主要特征进行分析。与此同时，以某机电设计研究院公司为例，对其纳税筹划存在的问题进行分析，结合问题反馈情况，提出更具针对性的纳税筹划方案，从而促进企业发展，为企业创造更多实际利润。
关键词：财税制度；企业；纳税筹划；问题；对策
市场经济的不断发展，使我国各类企业面临更多机遇和挑战，为进一步适应市场经济发展规律，结合现实需要，需不断对财税制度进行调整，从而满足经济发展需要。对于企业而言，当财税制度发生显著改变后，更应做好税收筹划工作，减少税收风险。在实际工作中，应以会计准则为基础，结合企业自身主要发展特征，从不同方面对纳税筹划工作进行分析及整改，促进企业整体经济效益的不断提高。
一、纳税筹划特征分析
（一）合法性
企业开展纳税筹划，是指在不违反税法的基础上，对企业纳税情况进行分析，制定合理对策。税收筹划过程中，企业内部相关部门要对现行税法进行深入分析，结合既往税法相关要求，做好充分对比，加以优化后进行科学选择，不仅要符合国家要求，同时也能有效避免偷税、逃税等现象[1]。
（二）超前性
开展纳税筹划，往往要在应税行为出现前加以协调，对企业纳税进行科学设计，从而预先对筹划所产生的效果进行分析及预测。这种性质使纳税筹划具有较强的超前性，是事前計划的主要外在体现。但是，纳税属于企业真实行为，若能在事前做好纳税筹划工作，则会帮助企业及时做好资源整合及优化，从而择选出最佳方案，显著提高企业财务管理效果。
（三）目的性
开展事前纳税筹划最主要的目的在于最大程度减少企业税负，实现企业财务管理及经济管理目标。在实际筹划中，要对减少税负的含义进行分析，一般情况下，主要基于两个方面，即绝对税负的减少和相对税负的减少。例如，通过科学的纳税筹划，若主营业务收入计税方式不变，则本期纳税额度应低于上期纳税额度。在对纳税进行筹划时，不仅要关注具体纳税额，同时也要对企业整体运营状况进行详细了解，从而达到筹划的实际目的。
二、企业纳税筹划存在的问题分析
（一）案例分析
结合文章所研究的方向及内容，以某机电设计研究院公司为例，对其经营管理工作中纳税筹划存在的问题加以分析。该公司2001年成立，主要从事研发、工程设计、工程承包、产品检测、成果产业化等领域，注册资本达到8100万元人民币。企业拥有雄厚的资金及技术力量，在先进铸造、水泵、环保、制造业信息化、液压技术、低压电器、电机等专业技术领域具有特色优势，在行业内享有一定声誉。
（二）财务职能
现阶段，该公司未设立职能相对独立的纳税管理部门，而是由财务部统一对涉税活动进行管理。从岗位设置上来看，企业税务会计职能虽然独立，但是岗位存在重合现象，如成本会计与税务会计一人兼任。从整体管理效果看，由于涉税业务所涉及到的层面比较浅，基本上纳税筹划工作的开展陷入僵局，且缺乏相对完善的信息管理机制。
（三）税负情况
企业属于一般纳税人，采用独立会计核算方式，自负盈亏。目前，企业需要缴纳以下几种税种：增值税、增值税附加税、土地使用税、房产税、企业所得税、印花税及个人所得税等。通过调查发现，该企业近三年纳税情况良好，企业销售利润率逐年提高，但税负负担处于比较沉重的状态。为此，通过纳税筹划，实现降低税负的目标，是减少税负、提高利润的有利途径[2]。
（四）涉税风险
近年来，企业不断发展，所能享受到的税收优惠政策越来越多，企业意识到只有通过纳税筹划，才能对内部经济活动进行科学安排。但是，在实践工作中，却面临较大阻碍，主要体现在纳税筹划与企业实际情况存在较大偏差上，导致纳税筹划缺乏合理性及规范性。与此同时，受到筹划意识匮乏、专业能力较弱等因素的影响，导致企业纳税筹划方案单一，且无法适应国家宏观政策的变化，对企业纳税筹划效果带来较大影响。
三、企业纳税筹划完善方案
通过上述分析认为，现阶段机电工程类企业涉税业务筹划尚存在很多问题，应结合实际问题反馈情况，对纳税筹划进行关注，在现阶段财税制度的引导下，形成完整有效的应对措施，从而为企业未来发展奠定良好的基础。
（一）采购环节
作为一般纳税人，开展对外采购时，正确选择采购对象，若对方为一般纳税人，则应要求对方开具增值税专用发票，以有效抵扣；通常情况下，若仅考虑税额多少，应尽量避免与小规模纳税主体开展业务往来，减少对企业利润的影响[3]。但是在实务当中，为赢得市场，很多小规模纳税人选择降低销售价格的策略。在此种情况下，企业应分别计算与一般纳税人及小规模纳税人开展业务往来的税负，并对收益进行分析，综合税负情况及效益情况，从而确定采购合作者，实现企业利益的最大化。
（二）经营环节
重点对经营环节的成本控制问题加以重视，针对现行财税制度中扣除限额相关规定，应明确费用扣除项目及主要要求，并对其进行详细、合理、足额列支；同时积极争取高新技术企业研发费用加计扣除以及15%税率的优惠政策；2016年5月份，国家进一步推行全面营改增政策，并将改革范围扩大到了某机电设计研究院公司所涉及的机电工程业务；在这种情况下，该企业作为一般纳税人，其可抵扣的范围将得到扩展，进而显著提高进项税款抵扣额度。为此，企业应对相关营改增政策加以深入研究，把握国家的政策红利，在合理合法的前提下进一步降低企业税负。
（三）销售环节
该企业在生产经营过程中因受到生产规模的影响，很多纳税筹划方案与企业不相适应。一般情况下，企业在开展销售结算过程中，可推行多种结算方式。虽然不同结算方法对企业销售收入可产生不同影响，但是由于赊销收入确认时间以合同为准，且分期收款销售也需要合同对收款日期进行明确规定。通过选择不同结算方法，在不影响年度收入目标完成的情况下，可在很大程度上控制企业收入确认时间，进而对其开展合理规划及设计，直接对企业年终所得税纳税额度以及年度增值税及相关附加税产生影响，使计税基数显著降低，进而实现降低年度税负的目标。为实现销售目标及促进应收款的收回，推行一定的销售折让政策，在降低税负的同时也可以促进应收款的回收。
（四）损益处理
在对企业损益进行处理时，纳税筹划主要有2种方向：其一，企业亏损经营的情况下，现行税法明确规定[4]，年度性亏损可以用该年度以后五年的所得进行弥补。这种情况下，即使企业当年度出现盈余，也可以不缴纳企业所得税。为此，充分利用此项税法政策，对以前年度的亏损进行弥补，从而降低税负。其二，盈利状况下开展纳税筹划，随着企业经营及盈利能力的不断强化，若依法弥补亏损后有结余，可按税后净利润10%提取法定盈余公积，结合自身需要提取任意盈余公积。若经过提取后仍存在净利润，则可利用资本转增方式对公司剩余盈余进行筹划，将留存收益转增为企业实收资本，从而显著提高企业注册资本水平，为下一步扩大企业生产规模、开拓市场奠定坚实基础。
四、结束语
综上所述，企业通过采购、销售、经营等各个环节的筹划，在符合税法的基础上，开展详细合理的纳税筹划，可将企业税收负担降到最低。为此，应结合企业实际情况，对内部税负情况进行详细分析，并在此前提下对纳税方案进行详细研究，做好事前选择，通过科学设计及灵活规划，实现降低企业税负的目的；与此同时，应在遵守现行财税制度的情况下，合理合法开展纳税筹划工作，促进企业本身纳税体系的不断健全，实现企业资源的合理配置。
参考文献：
[1]杨娜.新财税制度下房地产企业纳税筹划的主要方式[J].经济视角（中旬），2011，11（08）：77+88.
[2]吴斌，施瑶.风险投资参与是否影响企业纳税筹划的积极性？——基于中国资本市场的经验证据[J].审计与经济研究，2016，22（01）：110-118.
[3]吴寒霜.中小企业纳税筹划问题研究[D].山东建筑大学，2016.
[4]杨清华.浅析企业纳税筹划风险形成原因及控制措施[J].河南商业高等专科学校学报，2014，14（04）：63-65.
（作者单位：浙江省机电设计研究院有限公司）
