浅谈会计估计审计新趋势
唐钰琳?高琦
摘要：2017年4月20日，国际审计与鉴证准则委员会公布了《国际审计准则第540号：对会计估计与披露的审计（修订）征求意见稿》，要求审计人员将会计估计审计的重点放在会计估计引起的重大错报风险上，并采用更具有针对性的审计程序应对相关审计风险。本文在对会计估计进行简要分析的基础上，结合《征求意见稿》对会计估计审计新趋势进行了总结。
关键词：审计；会计估计
一、研究背景
2017年4月20日，为提高审计质量，国际审计与鉴证准则委员会（Inter-national Auditing and Assurance Standards Board，简称IAASB）公布了《国际审计准则第540号：对会计估计与披露的审计（修订）征求意见稿》（以下简称《征求意见稿》）。在《征求意见稿》中，IAASB要求审计人员将会计估计的审计重点放在会计估计引起的重大错报风险上，并采用更具有针对性的审计程序应对相关审计风险。
二、会计估计
会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做出的判断。依照《征求意见稿》定义，会计估计既包括财务报表中确认的交易或账户余额的金额，也包括披露中的会计估计，以及对会计估计是否进行确认或披露做出的判断。
随着社会经济的发展，报表使用者关注的已经不仅仅是报表单位的历史状态，更多的是需要了解报表单位的现状。而最终影响报表使用者决策的，往往是对报表单位的未来的预期。通过合理的会计估计，将报表单位的对报表单位的当前状态和未来预期予以适当表述，使财务报表由“信息”向“计量”的方向转变，是美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）与IAASB倡导的倾向。我国会计准则与国际会计准则趋同，同样也体现出这一趋势。
然而，对于推广会计估计会计业界有所争议，究其原因主要在于会计估计缺乏精准性，容易受到各种因素的影响，尤其是管理当局偏好的影响，因而对其可靠性的控制难度较高。如何规范会计估计，降低管理层倾向对会计估计的影响，保持报表单位之间会计估计的横向可比性，将报表单位真实的价值呈现于财务报表中，是会计的难点。由于内外信息的不对称性，对会计估计的审计更是难上加难。
三、会计估计审计新趋势
为了对会计估计的审计进一步规范，使会计估计的审计适应相关会计政策的更新以及会计的信息化现代化趋势，IAASB决定对会计估计的审计准则进行修订。初步解析《征求意见稿》，会计估计审计体现了如下新趋势。
（一）强调对经营风险的关注
2018年1月1日《国际财务报告准则第9号：金融工具》以及《国际财务报告准则第15号：客户合同收入》均将正式生效，财务报告期在该日期之后的公司，应适用于此两项准则。金融工具准则的主要变动在于将用“预期贷款损失模型”替代了曾经的“已发生贷款损失模型”。收入准则修订的关键在于引入了“合同履行”概念，促使财务人员将会计记录与合同条款、销售模式紧密结合起来，在收入的确认中，合理使用会计估计，以公司的经营情况体现于报表中。这两项国际会计准则的更新，均显示出财务报表中更多的使用了会计估计，更多的使用了模型和前瞻性的信息；显示出业财结合的增加，财务对业务经营情况的更多的关注与反映的趋势。相对应，审计准则的变革也必然体现出对日益复杂的经营环境和经營风险的关注。
（二）强调职业谨慎，加强风险评估
《征求意见稿》指出，职业谨慎在会计估计的审计中发挥了核心作用，要求审计师在审计过程中保持职业怀疑，加强风险评估。《征求意见稿》尤其强调了对经营环境变化风险评估，包括增加了对信息技术、外部来源信息以及监管环境的评估。《征求意见稿》总结了对会计估计的影响最大的三大风险要素：会计估计的复杂性、管理层的判断以及估计的不确定性。
（三）依据风险评估，适当风险应对
根据具体情况，会计估计可以分为固有风险低的会计估计，与固有风险不低的会计估计。两种情况应当进行区别对待，对固有风险不低的会计估计要求从会计估计的复杂性、管理层的判断以及估计的不确定性三大要素考虑进一步审计程序予以应对，执行更详细的进一步审计程序。
（四）其他
《征求意见稿》还指出了会计估计的披露与报表确认的重要性相当，明确了回顾性审查的重要性，强调了会计估计审计对审计师专业技能或知识的需求，重申了与治理层的沟通，澄清了第三方数据来源与管理层专家之间的区别。同时，IAASB认为现行的审计师根据可用的审计证据“缩小范围”，直到所有范围内的结果被认为是合理的，这样的方法缺乏对“合理结果”的理解的解释，将导致审计师的范围不合适，因此不再采用这种方法。
2017年8月1日，征求意见期已经结束，最终定稿且待发布。然而以风险为导向，关注经营风险，保持职业谨慎，加强风险评估，适当风险应对必然是审计准则变革的方向。而会计估计由于在财务报表中越来越重要的作用及其审计的难度，必将是审计界关注的重点。
参考文献：
[1]IAASB.Proposed International Standard on Auditing 540（Revised） - Auditing Accounting Estimates and Related Disclosures[EB/OL].http：//www.ifac.org/system/files/publications，2017.4.
[2]崔少航.浅析会计估计变更与盈余管理[J].当代会计，2015（9）：70-72.
[3]邓永勤，吴朝晖.公允价值计量对财务报告质量的影响——基于我国资本市场的文献综述[J].财会月刊，2017（10）：95-99.
[4]国际财务报告准则第9号：金融工具[S].2014.7.
[5]国际财务报告准则第15号：客户合同收入[S].2014.5.
（作者单位：上海海关学院）
摘要：2017年4月20日，国际审计与鉴证准则委员会公布了《国际审计准则第540号：对会计估计与披露的审计（修订）征求意见稿》，要求审计人员将会计估计审计的重点放在会计估计引起的重大错报风险上，并采用更具有针对性的审计程序应对相关审计风险。本文在对会计估计进行简要分析的基础上，结合《征求意见稿》对会计估计审计新趋势进行了总结。
关键词：审计；会计估计
一、研究背景
2017年4月20日，为提高审计质量，国际审计与鉴证准则委员会（Inter-national Auditing and Assurance Standards Board，简称IAASB）公布了《国际审计准则第540号：对会计估计与披露的审计（修订）征求意见稿》（以下简称《征求意见稿》）。在《征求意见稿》中，IAASB要求审计人员将会计估计的审计重点放在会计估计引起的重大错报风险上，并采用更具有针对性的审计程序应对相关审计风险。
二、会计估计
会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做出的判断。依照《征求意见稿》定义，会计估计既包括财务报表中确认的交易或账户余额的金额，也包括披露中的会计估计，以及对会计估计是否进行确认或披露做出的判断。
随着社会经济的发展，报表使用者关注的已经不仅仅是报表单位的历史状态，更多的是需要了解报表单位的现状。而最终影响报表使用者决策的，往往是对报表单位的未来的预期。通过合理的会计估计，将报表单位的对报表单位的当前状态和未来预期予以适当表述，使财务报表由“信息”向“计量”的方向转变，是美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）与IAASB倡导的倾向。我国会计准则与国际会计准则趋同，同样也体现出这一趋势。
然而，对于推广会计估计会计业界有所争议，究其原因主要在于会计估计缺乏精准性，容易受到各种因素的影响，尤其是管理当局偏好的影响，因而对其可靠性的控制难度较高。如何规范会计估计，降低管理层倾向对会计估计的影响，保持报表单位之间会计估计的横向可比性，将报表单位真实的价值呈现于财务报表中，是会计的难点。由于内外信息的不对称性，对会计估计的审计更是难上加难。
三、会计估计审计新趋势
为了对会计估计的审计进一步规范，使会计估计的审计适应相关会计政策的更新以及会计的信息化现代化趋势，IAASB决定对会计估计的审计准则进行修订。初步解析《征求意见稿》，会计估计审计体现了如下新趋势。
（一）强调对经营风险的关注
2018年1月1日《国际财务报告准则第9号：金融工具》以及《国际财务报告准则第15号：客户合同收入》均将正式生效，财务报告期在该日期之后的公司，应适用于此两项准则。金融工具准则的主要变动在于将用“预期贷款损失模型”替代了曾经的“已发生贷款损失模型”。收入准则修订的关键在于引入了“合同履行”概念，促使财务人员将会计记录与合同条款、销售模式紧密结合起来，在收入的确认中，合理使用会计估计，以公司的经营情况体现于报表中。这两项国际会计准则的更新，均显示出财务报表中更多的使用了会计估计，更多的使用了模型和前瞻性的信息；显示出业财结合的增加，财务对业务经营情况的更多的关注与反映的趋势。相对应，审计准则的变革也必然体现出对日益复杂的经营环境和经營风险的关注。
（二）强调职业谨慎，加强风险评估
《征求意见稿》指出，职业谨慎在会计估计的审计中发挥了核心作用，要求审计师在审计过程中保持职业怀疑，加强风险评估。《征求意见稿》尤其强调了对经营环境变化风险评估，包括增加了对信息技术、外部来源信息以及监管环境的评估。《征求意见稿》总结了对会计估计的影响最大的三大风险要素：会计估计的复杂性、管理层的判断以及估计的不确定性。
（三）依据风险评估，适当风险应对
根据具体情况，会计估计可以分为固有风险低的会计估计，与固有风险不低的会计估计。两种情况应当进行区别对待，对固有风险不低的会计估计要求从会计估计的复杂性、管理层的判断以及估计的不确定性三大要素考虑进一步审计程序予以应对，执行更详细的进一步审计程序。
（四）其他
《征求意见稿》还指出了会计估计的披露与报表确认的重要性相当，明确了回顾性审查的重要性，强调了会计估计审计对审计师专业技能或知识的需求，重申了与治理层的沟通，澄清了第三方数据来源与管理层专家之间的区别。同时，IAASB认为现行的审计师根据可用的审计证据“缩小范围”，直到所有范围内的结果被认为是合理的，这样的方法缺乏对“合理结果”的理解的解释，将导致审计师的范围不合适，因此不再采用这种方法。
2017年8月1日，征求意见期已经结束，最终定稿且待发布。然而以风险为导向，关注经营风险，保持职业谨慎，加强风险评估，适当风险应对必然是审计准则变革的方向。而会计估计由于在财务报表中越来越重要的作用及其审计的难度，必将是审计界关注的重点。
参考文献：
[1]IAASB.Proposed International Standard on Auditing 540（Revised） - Auditing Accounting Estimates and Related Disclosures[EB/OL].http：//www.ifac.org/system/files/publications，2017.4.
[2]崔少航.浅析会计估计变更与盈余管理[J].当代会计，2015（9）：70-72.
[3]邓永勤，吴朝晖.公允价值计量对财务报告质量的影响——基于我国资本市场的文献综述[J].财会月刊，2017（10）：95-99.
[4]国际财务报告准则第9号：金融工具[S].2014.7.
[5]国际财务报告准则第15号：客户合同收入[S].2014.5.
（作者单位：上海海关学院）
