行政事业单位内部控制制度的实施难点
雷万章
摘要：内部控制属于行政事业机构管理的关键部分之一，还是业务实践得以正常进行的前提。创建完善可行的内部控制机制对当前的行政事业单位而言非常重要。但现阶段行政事业机构内部控制状况不容乐观，逐渐显现出很多问题。长此以往，很多单位在执行内部控制机制时只是浮于表面，特别是行政事业机构的问题，更加突出，内部控制弱化、管理松散的现象日益显现，各类经济犯罪情况十分常见。基于此，文章重点对行政事业机构内部控制落实的难点进行了详细的分析，并提出了有效的处理措施，以期能够为相关从业人员带来一些参考依据。
关键词：行政事业单位；内控机制；实施难点；处理措施
随着国民经济的快速发展，内部管理机制已渗透在现代行政事业单位管理运营的每个环节之中，进而确保了单位常规生产活动的正常进行以及单位整体运营目标的及早实现。行政事业机构内部控制和企业的内部控制比较，有其独特的地方，行政事业机构内部控制的根本目的是服务公共利益，企业内部控制则是多以最求利益最大化為目的。实际上，从2014年开始实行的《行政事业单元内部控制规范（试行）》（下文简称为新《规范》），实行半年以后，行政事业机构内部控制的问题也逐渐体现，为了今后更好落实与发挥这个新《规范》，需要针对处在新形势下的行政事业机构内部控制的重点尽早弄清规范。
一、行政事业机构内部控制的实施难点
（一）内部观念薄弱，单位处在很被动的状态
内部控制意识的弱和强，影响到内控规范可否顺利实施。新《规范》确定了行政事业机构内控的目标，由此能够得知，新《规范》属于行政事业结构一个自我管束与规范的环节，还是实现内部约束而创建的全面履行职责，以及安全合法利用财政资源的重要保证系统[1]。从中也能够看出，新《规范》并非是给单位创造更多的具体“利益”，其是一种确保社会公共利益的有效机制，还是防范与控制经济活动风险的一项廉政风险控制策略[2]。且从当前总体的行政事业机构来说，相对企业以追求利益最大化为主，行政事业机构内控目标明显没有企业哪种强烈的落实内控的驱动力，反而是有着显著的非盈利公共性质[3]。正因为内在动力的薄弱，从领导至相关工作人员的内控观念都十分弱化，意识不到新《规范》的实施所创造的积极效益，大部分迫于上级领导的要求而试行，大都流于表面，极大影响到新《规范》的正常实施，为此一定要及时根除。
（二）内部控制执行机制不完善，缺少监督力度
要想更好的落实新《规范》，各个行政事业单位中有必要建立一套齐全的，满足本单位具体状况的内部控制系统。由此的是，准备任务是十分繁重的，实施之前创建内控体系将会变成一个难点问题。
1.行政事业单位应当单独制定内部财务管控机制，且组建建设部门、领导班组以及内部控制部门；通过内部控制部门来引导全面理清单位各种经济业务的工作流程，负责健全内部控制机制系统，制定内部控制计划，并严格经过由领导班组批准后落实。以清楚规范各项活动往来。
2.组建风险评价业务小组，重点评价经济活动方面风险，以及单位方面风险这两个层面的评估，以详细分析潜藏的风险源，从而事先准备相关的应对措施。
3.要创建完善的内部监控机制，以较好的针对内部控制有关制度的创建及具体状况，开展监督检测和评估改进工作[4]。由此，在实施的时候，需处理原来粗放型控制、岗位职责制配置职权不清楚、权力过于集中等情况，要求立足与长期调研和探究的基础上，以及各方专家和所有职工积极参与的状况下，方可顺利实施新《规范》，这也凸显了前期任务量大，困难度也会随之提高。由此，行政事业机构要针对新《规范》严格实施健全的内部控制机制和要素。
（三）业务不标准，风险难以管控
经济的不断发展未能遮掩行政制度中隐藏的一系列不足，像政府职能不清楚、行政控制效率偏低、行政权力失控、贪污受贿情况严重等。无论是何种制度，均是通过人去实施的，行政事业机构财政活动不标准重点表现在基础任务方面，有的事业机构内部控制出现了会计凭证信息不完整，或是借款借据在收回资金时撤回、采购物资的原始凭证未追加检验证明、交接中接替者未根据正常交接手续处理等有关收支管理的各种不规范情况，甚至出纳者兼管本应由会计人员负责的会计文件及少数账目登记任务，造成财务账目极易混乱，也容易导致单位职工出现十分弱化的预算管理观念。现阶段，行政事业机构内部还具有领导权力超过一切，行政事业机构依旧存在领导能够任意改变统一觉得，常常将领导的意见置于主导位置，如此形式的业务作风和机制很难管控风险[5]。简而言之，因为目前行政事业机构在会计活动上缺少成本核算这一环节，忽略了对实物资产的控制，所造成的问题你通常集中于“盲目采购+重复采购”上，攀比情况十分严重，最终导致使用率下降、办公费用高等问题。
二、加强行政事业机构内部控制机制实施的有效策略
通过上述的详细分析得知，虽然很多行政事业单元均在开展内部控制机制的建立，可是，其在实施上任然缺乏一定的力度，甚至未发挥出应有的本质作用。由此，为了较好推动新《规范》的正常实施，应当展开制定诸多的具体优化策略。
（一）完善行政事业机构内部控制机制
行政事业机构财会活动以及内控任务需要一套完整可行的机制体系来维持与保障。因为行政事业机构在费用管理制度的独特性，其内控自然也存在明显的特殊性[6]。像收支两线控制、政府购买、部门估算、会计统一核算、国库单一账户结构等，均需要创建一套满足其特征的内控机制。在现行行政事业机构会计管理机制的前提下，创建一套行之有效的内部控制体制，强化对单位薄弱过程以及关键岗位的管理，权责明确，保证体制管人，职责到人，出现一个较为完善的内部控制机制体系，让各个行政事业机构在内部控制模式、技术、途径等层面有章可循，全面散发内部控制机制的价值。
（二）加大内部审计监控力度
强化内部审计监控与考查行政事业机构，需提升内部审计单位层次，增强其权威性与独立性。就内部单位定时组织各种审计工作，且对单位的内控机制制定的质量和落实有效性进行评估，一旦出现问题要立即处理，保证财务机制完善、会计核算规范。建立单独的内部审计部门，是做好内部审计工作前提基础[7]。在部门建立上要抛开所有人为影响要素，保证内部审计部门和其他职能部门之间的独立性，不得存在行政隶属关系。同时，内审工作人员直接有该单位重要负责人领导，对该单位重要领导负责且汇报工作，单独实行内部审计作用，严格规避其他部门领导对他们的工作进行干预。
（三）行政事业机构内控机制的落实要求所有人员的学习与参与
内部控制并非是一个人或是几个人的任务，其要求单位由上到下的有效协调和合作，其中，内部管理，人人有责，优良的内部条件，是行政事业机构落实内部控制的前提。观察财政部门发布的新《规范》，内部控制渗透在行政事业机构管理业务的各个方面，包含了多个环节，属于一个繁杂的系统项目。但是，一般情况下，员工对内部控制的了解却只是停留于会计管理层面，觉得内部控制重点是针对存在经济往来的业务[8]。所以，行政事业单位在落实内部控制机制以前，首先需要组织所有职工对内部控制机制的关键性、目标和原则、创建及落实的要素等信息展开学习与了解，增加全员参与的热情与主动性，如此方可令单位建立的内部控制机制具备可行性与实效性，防止制度在实施过程变成一纸空文。
（四）完善内部风险控制体系
在新《规范》中清楚的提出了风险管理目标，可否经得住时间考验的风险控制系统，将决定了新《规范》内控是否程控。由此，行政事业机构需要加强学习、探究风险控制知识，严谨纸上谈兵，积极投身到实践中，展开风险研究要使用合理的定性和定量相统一的措施，科学辨别和实现控制目标有关的内部风险与外界风险、单位方面的风险以及经济互动过程中的风险，尽早把分析结果报告给领导小组，由此为其做出科学的决策风险带来真实有效的信息。此外，行政事业机构风险控制观念应朝着全面风险控制方面改建。即各种风险并非是独立存在的，其互相之间是息息相关的，这就需要行政事业单位强化培育全面、系统的风险控制观念。除此之外，为了更顺利进行风险控制，财政部门应发布行之有效的法律法规，为行政事业机构内控风险管理带来一个操作较为具体的规范，从而更好的管理内部风险。
三、结束语
总而言之，改革创新是新形势下行政事业单位长远发展的关键突破口，不管社会环境怎样改变，行政事业机构所遵循的底线不得改变。全面加大行政事业机构的内控力度，有助于保证国家多方面的资料具备高精度的真实安全性，加速行政事业机构目标实现的进度，减少单位经济生产的风险。由此，研究与分析行政事业机构内部控制实行的难点和重点，同时建立科学的措施，有助于行政事业机构的良好发展，进而促进社会多个方面的可持续发展。
参考文献：
[1]余德贵.行政事业单位内部控制制度的实施难点及突破[J].商业会计，2014（01）：53.
[2]覃莲香.浅谈行政事业单位会计内部控制制度的建立与实施[J].现代经济信息，2012（11）：123-124.
[3]曾梅.浅谈行政事业单位内部控制实施的难点与对策[J].经济研究导刊，2013（33）：174+234.
[4]陈芳.浅议行政事业单位内部控制制度的实施条件[J].管理觀察，2013（30）：138-139.
[5]金晶.行政事业单位内部控制的重点和难点问题[J].当代经济，2014（22）：44-45.
[6]穆家乐.行政事业单位内部控制实施难点与对策[J].财会通讯，2015（31）：124-125.
[7]徐珮.行政事业单位内部控制设计的若干思考[J].现代经济信息，2016（21）：164+166.
[8]宋芷涵.信息化背景下行政事业单位内部控制现状与对策研究——以R局为例[J].西部财会，2017（06）：38-40.
（作者单位：云南省昭通市彝良县财政局）
摘要：内部控制属于行政事业机构管理的关键部分之一，还是业务实践得以正常进行的前提。创建完善可行的内部控制机制对当前的行政事业单位而言非常重要。但现阶段行政事业机构内部控制状况不容乐观，逐渐显现出很多问题。长此以往，很多单位在执行内部控制机制时只是浮于表面，特别是行政事业机构的问题，更加突出，内部控制弱化、管理松散的现象日益显现，各类经济犯罪情况十分常见。基于此，文章重点对行政事业机构内部控制落实的难点进行了详细的分析，并提出了有效的处理措施，以期能够为相关从业人员带来一些参考依据。
关键词：行政事业单位；内控机制；实施难点；处理措施
随着国民经济的快速发展，内部管理机制已渗透在现代行政事业单位管理运营的每个环节之中，进而确保了单位常规生产活动的正常进行以及单位整体运营目标的及早实现。行政事业机构内部控制和企业的内部控制比较，有其独特的地方，行政事业机构内部控制的根本目的是服务公共利益，企业内部控制则是多以最求利益最大化為目的。实际上，从2014年开始实行的《行政事业单元内部控制规范（试行）》（下文简称为新《规范》），实行半年以后，行政事业机构内部控制的问题也逐渐体现，为了今后更好落实与发挥这个新《规范》，需要针对处在新形势下的行政事业机构内部控制的重点尽早弄清规范。
一、行政事业机构内部控制的实施难点
（一）内部观念薄弱，单位处在很被动的状态
内部控制意识的弱和强，影响到内控规范可否顺利实施。新《规范》确定了行政事业机构内控的目标，由此能够得知，新《规范》属于行政事业结构一个自我管束与规范的环节，还是实现内部约束而创建的全面履行职责，以及安全合法利用财政资源的重要保证系统[1]。从中也能够看出，新《规范》并非是给单位创造更多的具体“利益”，其是一种确保社会公共利益的有效机制，还是防范与控制经济活动风险的一项廉政风险控制策略[2]。且从当前总体的行政事业机构来说，相对企业以追求利益最大化为主，行政事业机构内控目标明显没有企业哪种强烈的落实内控的驱动力，反而是有着显著的非盈利公共性质[3]。正因为内在动力的薄弱，从领导至相关工作人员的内控观念都十分弱化，意识不到新《规范》的实施所创造的积极效益，大部分迫于上级领导的要求而试行，大都流于表面，极大影响到新《规范》的正常实施，为此一定要及时根除。
（二）内部控制执行机制不完善，缺少监督力度
要想更好的落实新《规范》，各个行政事业单位中有必要建立一套齐全的，满足本单位具体状况的内部控制系统。由此的是，准备任务是十分繁重的，实施之前创建内控体系将会变成一个难点问题。
1.行政事业单位应当单独制定内部财务管控机制，且组建建设部门、领导班组以及内部控制部门；通过内部控制部门来引导全面理清单位各种经济业务的工作流程，负责健全内部控制机制系统，制定内部控制计划，并严格经过由领导班组批准后落实。以清楚规范各项活动往来。
2.组建风险评价业务小组，重点评价经济活动方面风险，以及单位方面风险这两个层面的评估，以详细分析潜藏的风险源，从而事先准备相关的应对措施。
3.要创建完善的内部监控机制，以较好的针对内部控制有关制度的创建及具体状况，开展监督检测和评估改进工作[4]。由此，在实施的时候，需处理原来粗放型控制、岗位职责制配置职权不清楚、权力过于集中等情况，要求立足与长期调研和探究的基础上，以及各方专家和所有职工积极参与的状况下，方可顺利实施新《规范》，这也凸显了前期任务量大，困难度也会随之提高。由此，行政事业机构要针对新《规范》严格实施健全的内部控制机制和要素。
（三）业务不标准，风险难以管控
经济的不断发展未能遮掩行政制度中隐藏的一系列不足，像政府职能不清楚、行政控制效率偏低、行政权力失控、贪污受贿情况严重等。无论是何种制度，均是通过人去实施的，行政事业机构财政活动不标准重点表现在基础任务方面，有的事业机构内部控制出现了会计凭证信息不完整，或是借款借据在收回资金时撤回、采购物资的原始凭证未追加检验证明、交接中接替者未根据正常交接手续处理等有关收支管理的各种不规范情况，甚至出纳者兼管本应由会计人员负责的会计文件及少数账目登记任务，造成财务账目极易混乱，也容易导致单位职工出现十分弱化的预算管理观念。现阶段，行政事业机构内部还具有领导权力超过一切，行政事业机构依旧存在领导能够任意改变统一觉得，常常将领导的意见置于主导位置，如此形式的业务作风和机制很难管控风险[5]。简而言之，因为目前行政事业机构在会计活动上缺少成本核算这一环节，忽略了对实物资产的控制，所造成的问题你通常集中于“盲目采购+重复采购”上，攀比情况十分严重，最终导致使用率下降、办公费用高等问题。
二、加强行政事业机构内部控制机制实施的有效策略
通过上述的详细分析得知，虽然很多行政事业单元均在开展内部控制机制的建立，可是，其在实施上任然缺乏一定的力度，甚至未发挥出应有的本质作用。由此，为了较好推动新《规范》的正常实施，应当展开制定诸多的具体优化策略。
（一）完善行政事业机构内部控制机制
行政事业机构财会活动以及内控任务需要一套完整可行的机制体系来维持与保障。因为行政事业机构在费用管理制度的独特性，其内控自然也存在明显的特殊性[6]。像收支两线控制、政府购买、部门估算、会计统一核算、国库单一账户结构等，均需要创建一套满足其特征的内控机制。在现行行政事业机构会计管理机制的前提下，创建一套行之有效的内部控制体制，强化对单位薄弱过程以及关键岗位的管理，权责明确，保证体制管人，职责到人，出现一个较为完善的内部控制机制体系，让各个行政事业机构在内部控制模式、技术、途径等层面有章可循，全面散发内部控制机制的价值。
（二）加大内部审计监控力度
强化内部审计监控与考查行政事业机构，需提升内部审计单位层次，增强其权威性与独立性。就内部单位定时组织各种审计工作，且对单位的内控机制制定的质量和落实有效性进行评估，一旦出现问题要立即处理，保证财务机制完善、会计核算规范。建立单独的内部审计部门，是做好内部审计工作前提基础[7]。在部门建立上要抛开所有人为影响要素，保证内部审计部门和其他职能部门之间的独立性，不得存在行政隶属关系。同时，内审工作人员直接有该单位重要负责人领导，对该单位重要领导负责且汇报工作，单独实行内部审计作用，严格规避其他部门领导对他们的工作进行干预。
（三）行政事业机构内控机制的落实要求所有人员的学习与参与
内部控制并非是一个人或是几个人的任务，其要求单位由上到下的有效协调和合作，其中，内部管理，人人有责，优良的内部条件，是行政事业机构落实内部控制的前提。观察财政部门发布的新《规范》，内部控制渗透在行政事业机构管理业务的各个方面，包含了多个环节，属于一个繁杂的系统项目。但是，一般情况下，员工对内部控制的了解却只是停留于会计管理层面，觉得内部控制重点是针对存在经济往来的业务[8]。所以，行政事业单位在落实内部控制机制以前，首先需要组织所有职工对内部控制机制的关键性、目标和原则、创建及落实的要素等信息展开学习与了解，增加全员参与的热情与主动性，如此方可令单位建立的内部控制机制具备可行性与实效性，防止制度在实施过程变成一纸空文。
（四）完善内部风险控制体系
在新《规范》中清楚的提出了风险管理目标，可否经得住时间考验的风险控制系统，将决定了新《规范》内控是否程控。由此，行政事业机构需要加强学习、探究风险控制知识，严谨纸上谈兵，积极投身到实践中，展开风险研究要使用合理的定性和定量相统一的措施，科学辨别和实现控制目标有关的内部风险与外界风险、单位方面的风险以及经济互动过程中的风险，尽早把分析结果报告给领导小组，由此为其做出科学的决策风险带来真实有效的信息。此外，行政事业机构风险控制观念应朝着全面风险控制方面改建。即各种风险并非是独立存在的，其互相之间是息息相关的，这就需要行政事业单位强化培育全面、系统的风险控制观念。除此之外，为了更顺利进行风险控制，财政部门应发布行之有效的法律法规，为行政事业机构内控风险管理带来一个操作较为具体的规范，从而更好的管理内部风险。
三、结束语
总而言之，改革创新是新形势下行政事业单位长远发展的关键突破口，不管社会环境怎样改变，行政事业机构所遵循的底线不得改变。全面加大行政事业机构的内控力度，有助于保证国家多方面的资料具备高精度的真实安全性，加速行政事业机构目标实现的进度，减少单位经济生产的风险。由此，研究与分析行政事业机构内部控制实行的难点和重点，同时建立科学的措施，有助于行政事业机构的良好发展，进而促进社会多个方面的可持续发展。
参考文献：
[1]余德贵.行政事业单位内部控制制度的实施难点及突破[J].商业会计，2014（01）：53.
[2]覃莲香.浅谈行政事业单位会计内部控制制度的建立与实施[J].现代经济信息，2012（11）：123-124.
[3]曾梅.浅谈行政事业单位内部控制实施的难点与对策[J].经济研究导刊，2013（33）：174+234.
[4]陈芳.浅议行政事业单位内部控制制度的实施条件[J].管理觀察，2013（30）：138-139.
[5]金晶.行政事业单位内部控制的重点和难点问题[J].当代经济，2014（22）：44-45.
[6]穆家乐.行政事业单位内部控制实施难点与对策[J].财会通讯，2015（31）：124-125.
[7]徐珮.行政事业单位内部控制设计的若干思考[J].现代经济信息，2016（21）：164+166.
[8]宋芷涵.信息化背景下行政事业单位内部控制现状与对策研究——以R局为例[J].西部财会，2017（06）：38-40.
（作者单位：云南省昭通市彝良县财政局）
