刍议作业成本法的模具成本核算
王岩
摘要：下文中，笔者将结合ABC作业成本计算法（Activity-Based Costing），应用该种成本计算模式和理论原理，结合模具制造的流程与原材料、技术成本价格，以节约生产原材料、降低经营成本为目标，探究我国现阶段模具设计与制造企业的财务管理与成本核算中的策略与方法，并提出具体建议。
关键词：模具制造；成本核算；ABC作业成本计算法
在全球经济水平不断提升的今天，模具设计与加工制造公司之间的竞争程度也在不断加剧，为了在国际与国内市场竞争中取得优地位，模具设计与加工制造公司需要在现有基础上，进一步提升服务水平、缩短生产周期、增加模具产品中的价值含量，其中应用科学的方法核算模具成本，起到降低成本、减少的不必要经济支出的作用。关于模具成本核算的方法有很多种，比如根据设计方案和模具加工方法进行加工时间、模具重量的计算，最终得到合理的模具报价。当前的状况是，计算机技术和互联网信息传播技术已经进入到各行各业中——模具公司的设计与加工制造工艺中也应用到计算机技术的先进成果，例如模具生产和设计的过程中，通过信息化计算机网络接收、处理产品订单；通过计算机软件辅助进行模具方案的设计工作；通过计算机应用平台，进行模具公司的组织与生产经营管理等等。由于模具设计与加工制造的流程与方式正在发生变革，作为公司的财务管理者应当从公司的现实情况出发，做好财务管理与模具成本核算，加强对模具设计与加工制造过程中间接费用、价格构成的控制与管理，避免间接费用的不当增多。为了与现代化的模具设计与加工制造模式、流程相适应，笔者建议将ABC作业成本计算法（Activity-Based Costing）应用在模具设计与加工过程中，用以科学、合理计算模具设计与加工制造的经济成本，为公司节约经济支出、降低生产成、增加经济收益。
一、ABC作业成本计算法的概念与特色
所谓的ABC作业成本计算法是指，一种广泛应用于加工与制造公司成本核算过程中的财务管理策略与方法。其学说理论强调，为了准确地计算出模具设计与加工制造的成本，创造并在模具产品与物质生产资料之间加入了“作业”的概念，分别将物质生产原材料、模具产品换算成一定数值的“作业”；计算“作业”价值，最终得到的物质生产原材料和模具产品的成本价值。
根据ABC作业成本计算法的相关原理，模具设计与加工制造公司在物质生产原材料采购与加工、制造等环节中，首先需要依据模具设计方案来确定采购原材料的性能、规格、种类等具体要求和标准（成本动因），从而实现对模具产品的成本管理与控制。在此过程中，还涉及到成本数据库的创新、作业中心的建立、作业类型的区分，结合模具设计与制造加工的具体流程，逐一确定成本数据库的动因，计算费率和消耗的动因数量，得到模具产品的成本价值。
二、模具产品的价格与费用成本分析
模具產品的价格与费用成本包括管理费用、设计费用（也称技术开发费用）、制造费用、原材料费用和其他。其成本公式表述如下：
P=M1+M2+M3+D+Q+R+T（公式1）
其中，P代表了模具产品的市场销售价格（含税总价格）。M1代表了模具产品的原材料价格，包括标准零部件采购费用、辅助零部件采购费用、辅助材料采购费用等。M2代表了加工制造成本和费用，包括电极加工成本、磨削加工成本、线切割加工成本、电火花成型加工成本、CNC机床加工成本、常规机加工成本和其他加工与制造费用。M3代表了模具设计与加工制造过程中的相关管理费用与成本。D代表了模具设计成本与费用，包括：建模成本费用、测量成本费用、模塑成型工艺流程的计算机分析成本费用、检测成本费用、CAM编程成本费用、模具产品的3D设计成本费用、模具产品的结构设计成本等等。Q代表了售后服务成本、差旅补贴成本、货物运输成本等其他成本费用。R代表了产品利润。T代表了需缴纳的所得税。上述分析可知，M1、M2、M3和D构成了模具产品的生产成本，用公式表述为：
Pc=M1+M2+M3+D（公式2）
最终得到模具产品的销售成本，公式表述为：
Psc=Pc+Q（公式3）
三、基于作业成本法的模具成本核算
一是，模具生产的一般过程。当模具企业接收到订单以后，首先要进行的工作是工艺性分析，在此基础上确定模具的结构形式并进行结构设计，设计完经校对无误后即可出图，这一阶段可称为技术准备阶段。接下来就可以进入生产阶段，这一阶段包括坯料准备、外协件准备、标准件采购、加工工艺的制定、普通机加工（含热处理）、电加工、数控加工、钳加工（装配、试模修模）等。最后是包装运输及售后服务。
二是，模具生产过程作业中心的划分。按照ABC的思想，模具生产过程就是一系列作业的集合，每一个作业在其完成过程中都会消耗资源，从而产生成本，因此，模具的总成本应该是各个作业消耗的成本总和。如果能确定模具生产过程的作业并能估算每项作业的成本，那么，也就可以得到模具的总成本。所谓作业，是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、材料、方法和环境的集合体，是企业消耗资源而进行生产经营活动的各项活动。相同性质的资源应整合为一个作业，不同类的作业应分解为不同的作业中心，作业中心的确定可依据模具生产过程来进行。
三是，模具生产的作业成本与费用分析。所谓的模具生产成本作业数据库，是指在ABC作业成本计算法的原则指导下，建立的模具产品成本数据库。该数据库中包含了如下内容：
定单作业的成本数据库。包括模具设计与加工制造公司在产品订单管理过程中，所产生的差旅成本费用、网络与电话通讯成本费用等等。
模具产品设计作业的成本数据库。包括设计师的设计费用、设计材料成本、设计软件和其他设施的成本与折旧费用等。
原材料采购作业的成本数据库。包括模具原材料采购工作者的劳动报酬、差旅和通讯等各项补贴费用、外协件成本、标准件成本以及其他原材料成本。
模具产品加工制造作业的成本数据库。包括：普通模具加工制造成本中的技术人员劳动报酬、动力成本、模具刀具的成本损耗费用、设施设备的维修成本费用、设施的损耗折旧成本费用等等；模具产品店电加工作业成本中的技术人员劳动报酬、动力成本、编程设计成本、电极成本费用、设施设备的维修成本費用、设施的损耗折旧成本费用等等；CNC模具加工作业成本中的技术人员劳动报酬、动力成本、模具刀具的成本损耗费用、设施设备的维修成本费用和CNC设施的损耗折旧成本费用等；钳加工作业成本中的试模成本、钳加工设备折旧与维修成本费用、钳加工技术人员的劳动报酬等等；管理作业成本中的模具技术人员、财务会计、行政管理人员的劳动报酬成本、售后服务成本、运输成本、检测成本等等。
四是，模具生产过程的成本动因确定。包括如下内容：
模具产品定单的作业成本数据库。只要成立模具产品书面供货单，才能够发生和计算模具产品的成本及费用，其作业单位用“份”表示。
模具设计作业成本库。排除不同设计人员工作效率不同的因素，设计工作量直接决定了设计工时。因此，设计工时便是该作业成本库的成本动因，单位为“人/每小时”。
采购作业成本库。采购的数量决定了采购的费用，因此采购数量就是采购作业成本库的成本动因，单位是“件”。
具加工作业成本库。不论是普通机械加工还是电加工、CNC加工，这类作业加工费用主要是由设备运转的时间所引起的，每台设备运转的时数就是该成本库的成本动因，单位为：小时。对于钳加工成本库，同样排除不同钳工工作效率不同的因素，钳工工作量直接决定了钳工工时。因此，钳工操作工时便是该作业成本库的成本动因，单位为“人/每小时”。
综上所述，根据ABC作业成本计算法（Activity-Based Costing）的学说理论，模具设计与加工制造公司实现了对模具产品经济成本的统计、核算，描述了模具设计与加工制造的流程与环节，模具设计与加工制造的成本核算更加具体和精确，从而实现了对模具产品的成本及费用优化管理与控制，促进模具设计与加工制造公司进一步节约经济成本、减少不必要支出，提升经济效益，实现长期可持续发展，并在激烈的市场竞争中赢得优势地位。
参考文献：
[1]艾小玲，曹文芳.作业成本法在现代模具业成本核算中的应用[J].财会通讯，2015（14）.
[2]王德山.塑料注射模具成本核算技术经济分析[J].全国商情（理论研究），2010（23）.
（作者单位：利优比压铸（大连）有限公司）
摘要：下文中，笔者将结合ABC作业成本计算法（Activity-Based Costing），应用该种成本计算模式和理论原理，结合模具制造的流程与原材料、技术成本价格，以节约生产原材料、降低经营成本为目标，探究我国现阶段模具设计与制造企业的财务管理与成本核算中的策略与方法，并提出具体建议。
关键词：模具制造；成本核算；ABC作业成本计算法
在全球经济水平不断提升的今天，模具设计与加工制造公司之间的竞争程度也在不断加剧，为了在国际与国内市场竞争中取得优地位，模具设计与加工制造公司需要在现有基础上，进一步提升服务水平、缩短生产周期、增加模具产品中的价值含量，其中应用科学的方法核算模具成本，起到降低成本、减少的不必要经济支出的作用。关于模具成本核算的方法有很多种，比如根据设计方案和模具加工方法进行加工时间、模具重量的计算，最终得到合理的模具报价。当前的状况是，计算机技术和互联网信息传播技术已经进入到各行各业中——模具公司的设计与加工制造工艺中也应用到计算机技术的先进成果，例如模具生产和设计的过程中，通过信息化计算机网络接收、处理产品订单；通过计算机软件辅助进行模具方案的设计工作；通过计算机应用平台，进行模具公司的组织与生产经营管理等等。由于模具设计与加工制造的流程与方式正在发生变革，作为公司的财务管理者应当从公司的现实情况出发，做好财务管理与模具成本核算，加强对模具设计与加工制造过程中间接费用、价格构成的控制与管理，避免间接费用的不当增多。为了与现代化的模具设计与加工制造模式、流程相适应，笔者建议将ABC作业成本计算法（Activity-Based Costing）应用在模具设计与加工过程中，用以科学、合理计算模具设计与加工制造的经济成本，为公司节约经济支出、降低生产成、增加经济收益。
一、ABC作业成本计算法的概念与特色
所谓的ABC作业成本计算法是指，一种广泛应用于加工与制造公司成本核算过程中的财务管理策略与方法。其学说理论强调，为了准确地计算出模具设计与加工制造的成本，创造并在模具产品与物质生产资料之间加入了“作业”的概念，分别将物质生产原材料、模具产品换算成一定数值的“作业”；计算“作业”价值，最终得到的物质生产原材料和模具产品的成本价值。
根据ABC作业成本计算法的相关原理，模具设计与加工制造公司在物质生产原材料采购与加工、制造等环节中，首先需要依据模具设计方案来确定采购原材料的性能、规格、种类等具体要求和标准（成本动因），从而实现对模具产品的成本管理与控制。在此过程中，还涉及到成本数据库的创新、作业中心的建立、作业类型的区分，结合模具设计与制造加工的具体流程，逐一确定成本数据库的动因，计算费率和消耗的动因数量，得到模具产品的成本价值。
二、模具产品的价格与费用成本分析
模具產品的价格与费用成本包括管理费用、设计费用（也称技术开发费用）、制造费用、原材料费用和其他。其成本公式表述如下：
P=M1+M2+M3+D+Q+R+T（公式1）
其中，P代表了模具产品的市场销售价格（含税总价格）。M1代表了模具产品的原材料价格，包括标准零部件采购费用、辅助零部件采购费用、辅助材料采购费用等。M2代表了加工制造成本和费用，包括电极加工成本、磨削加工成本、线切割加工成本、电火花成型加工成本、CNC机床加工成本、常规机加工成本和其他加工与制造费用。M3代表了模具设计与加工制造过程中的相关管理费用与成本。D代表了模具设计成本与费用，包括：建模成本费用、测量成本费用、模塑成型工艺流程的计算机分析成本费用、检测成本费用、CAM编程成本费用、模具产品的3D设计成本费用、模具产品的结构设计成本等等。Q代表了售后服务成本、差旅补贴成本、货物运输成本等其他成本费用。R代表了产品利润。T代表了需缴纳的所得税。上述分析可知，M1、M2、M3和D构成了模具产品的生产成本，用公式表述为：
Pc=M1+M2+M3+D（公式2）
最终得到模具产品的销售成本，公式表述为：
Psc=Pc+Q（公式3）
三、基于作业成本法的模具成本核算
一是，模具生产的一般过程。当模具企业接收到订单以后，首先要进行的工作是工艺性分析，在此基础上确定模具的结构形式并进行结构设计，设计完经校对无误后即可出图，这一阶段可称为技术准备阶段。接下来就可以进入生产阶段，这一阶段包括坯料准备、外协件准备、标准件采购、加工工艺的制定、普通机加工（含热处理）、电加工、数控加工、钳加工（装配、试模修模）等。最后是包装运输及售后服务。
二是，模具生产过程作业中心的划分。按照ABC的思想，模具生产过程就是一系列作业的集合，每一个作业在其完成过程中都会消耗资源，从而产生成本，因此，模具的总成本应该是各个作业消耗的成本总和。如果能确定模具生产过程的作业并能估算每项作业的成本，那么，也就可以得到模具的总成本。所谓作业，是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、材料、方法和环境的集合体，是企业消耗资源而进行生产经营活动的各项活动。相同性质的资源应整合为一个作业，不同类的作业应分解为不同的作业中心，作业中心的确定可依据模具生产过程来进行。
三是，模具生产的作业成本与费用分析。所谓的模具生产成本作业数据库，是指在ABC作业成本计算法的原则指导下，建立的模具产品成本数据库。该数据库中包含了如下内容：
定单作业的成本数据库。包括模具设计与加工制造公司在产品订单管理过程中，所产生的差旅成本费用、网络与电话通讯成本费用等等。
模具产品设计作业的成本数据库。包括设计师的设计费用、设计材料成本、设计软件和其他设施的成本与折旧费用等。
原材料采购作业的成本数据库。包括模具原材料采购工作者的劳动报酬、差旅和通讯等各项补贴费用、外协件成本、标准件成本以及其他原材料成本。
模具产品加工制造作业的成本数据库。包括：普通模具加工制造成本中的技术人员劳动报酬、动力成本、模具刀具的成本损耗费用、设施设备的维修成本费用、设施的损耗折旧成本费用等等；模具产品店电加工作业成本中的技术人员劳动报酬、动力成本、编程设计成本、电极成本费用、设施设备的维修成本費用、设施的损耗折旧成本费用等等；CNC模具加工作业成本中的技术人员劳动报酬、动力成本、模具刀具的成本损耗费用、设施设备的维修成本费用和CNC设施的损耗折旧成本费用等；钳加工作业成本中的试模成本、钳加工设备折旧与维修成本费用、钳加工技术人员的劳动报酬等等；管理作业成本中的模具技术人员、财务会计、行政管理人员的劳动报酬成本、售后服务成本、运输成本、检测成本等等。
四是，模具生产过程的成本动因确定。包括如下内容：
模具产品定单的作业成本数据库。只要成立模具产品书面供货单，才能够发生和计算模具产品的成本及费用，其作业单位用“份”表示。
模具设计作业成本库。排除不同设计人员工作效率不同的因素，设计工作量直接决定了设计工时。因此，设计工时便是该作业成本库的成本动因，单位为“人/每小时”。
采购作业成本库。采购的数量决定了采购的费用，因此采购数量就是采购作业成本库的成本动因，单位是“件”。
具加工作业成本库。不论是普通机械加工还是电加工、CNC加工，这类作业加工费用主要是由设备运转的时间所引起的，每台设备运转的时数就是该成本库的成本动因，单位为：小时。对于钳加工成本库，同样排除不同钳工工作效率不同的因素，钳工工作量直接决定了钳工工时。因此，钳工操作工时便是该作业成本库的成本动因，单位为“人/每小时”。
综上所述，根据ABC作业成本计算法（Activity-Based Costing）的学说理论，模具设计与加工制造公司实现了对模具产品经济成本的统计、核算，描述了模具设计与加工制造的流程与环节，模具设计与加工制造的成本核算更加具体和精确，从而实现了对模具产品的成本及费用优化管理与控制，促进模具设计与加工制造公司进一步节约经济成本、减少不必要支出，提升经济效益，实现长期可持续发展，并在激烈的市场竞争中赢得优势地位。
参考文献：
[1]艾小玲，曹文芳.作业成本法在现代模具业成本核算中的应用[J].财会通讯，2015（14）.
[2]王德山.塑料注射模具成本核算技术经济分析[J].全国商情（理论研究），2010（23）.
（作者单位：利优比压铸（大连）有限公司）
