作业成本法在企业的应用及影响
马瑜洁
要想做好成本管理工作，首先需要准确的成本核算，因为更加准确的成本核算是未来企业进行产品定价、规模生产的基础。本文采用理论与实践相结合的方法展开分析，首先介绍了作业成本法的基本概念，其次对我国当前应用作业成本法的情况进行讨论，探讨在M配电设备制造企业应该如何合理运用作业成本法。
一、引言
当前的经济状态下，随着科学技术的不断进步技术，产品市场的寿命也越来越短，愈加残酷的市场竞争慢慢出现，因为出现了日益多样化的顾客需求。企业要在激烈的竞争中脱颖而出，离不开有效的成本控制，而作业成本法以成本动因为企业生产发展过程中各项成本的分配基础，使成本对象的成本核算更为准确，为企业获得更大的竞争优势奠定了基础。
二、 作业成本法的概念体系
（一）作业成本法的有关概念
1.作业成本法：作业成本法是一种以作业为基础的成本核算制度和成本管理系统。作业成本法以成本对象消耗作业，作业消耗资源为理论原则，以作业为中介，确定成本动因，把资源成本归集到作业上，再把作业成本归集到相应的成本对象上。
2.作业：工作的各个单位被称为作业。企业不同，作业的类型和数量也就不同。作业通常拥有以下三个属性： 首先，作业的本质是交易，他联系着投入与产出;其次，作业的概念可以应用于企业内部和外部的各个方面，企业的全部经营过程离不开作业;最后，作业是成本计算的基础，作业能够被量化。
3.成本库：企业内部作业成本的产生千差万别，各项作业都会耗用资源，导致产生成本。在理想条件下，作业成本法的特点是将每项作业所耗用的资源成本归属到产品，因为这种方法有较高的准确度，然而其未必符合成本效益原则，成本归集本身的成本可能反而大于其效益，因为精确的成本数据往往很难收集，因此这样进行成本核算并不科学。
4.成本动因：致使成本发生的因素被叫做成本动因。成本动因又可以被分为资源动因和作业动因。资源动因被用来反映作业消耗的资源量。作业动因是将作业成本分配给产品或劳务的依据，它反应了每项产品消耗的作业量。
（二）企业实施作业成本法的优势
1.更精确的核算成本。作业成本法的分配基准多样，作业成本与发生成本所消耗的动因一一对应，避免了一概而论所造成的分配误差，使得能够直接归属与产品的成本大量增加，避免了人为规定分配基准可能造成的费用分配合理，大大提高了间接费用分配的准确性。
2.为决策提供更有效的信息。由于采用制造成本法核算导致的成本信息不够准确，从而导致企业产销决策出现失误。例如，某项生产线本来是盈利的，但由于在制造成本法下，给其归集了过多本不属于该生产线的间接费用，导致计算结果顯示该生产线亏损，从而导致企业管理者做出关闭该生产线的错误决策，使企业产生更大的亏损额。而在作业成本法下，由于间接是按照发生成本的动因进行分配的，这样较为准确的分配方式使得最终产品的成本更真实，很大程度上避免了企业管理者做出上述错误决策。
三、M配电设备制造企业简介
M配电设备制造企业是于2008年4月以发起设立方式设立的股份有限公司。是我国生产和试验高压、超高压等配套设备的主要企业之一，也是生产高压等配套设备级别最高、产品种类最多、解决工程能力最强的企业之一。
M配电设备制造企业的主要经营业务有研究和开发配电设备、制造配电设备、销售配电设备、提供配电设备检测服务、研发新的配电设备制造技术等。近年来，创新成为企业发展的主流，为了符合时代发展的特征，公司还提前储备了发展新能源、微电网等方面可能需要的技术条件，坚持不断发展创新，以便及时应对市场需求的变化，拓宽新的业务领域。
四、基于作业成本法的M配电设备制造企业成本控制方案设计
（一）工艺流程描述
电力变压器是M配电设备制造企业生产的主要产品之一。变压器制造的工艺流程正在变得日趋复杂，主要的工艺流程如下图1所示。
（二）作业成本法的步骤
1.划分作业中心
以电力变压器产品的制作流程为出发点了解得到，其作业主要有：采购原材料、钢片剪切、铁芯叠装、线圈绕制、器身装配、真空干燥、成品测试、搬运仓储等。根据M配电设备制造企业的生产情况，划分出下列作业中心：锻造作业中心、加工作业中心、装配作业中心、检验作业中心、仓储作业中心、管理作业中心。
2.资源动因分析
查阅相关资料文献，制造电力变压器的消耗主要体现在：原材料，厂房设备，人工工资，管理成本等。
本文搜集到M配电设备制造企业的四种主要制造费数据，下面将分类说明这四种费用数据，将其归结到合适的作业中心。
（1）折旧费：调查M配电设备制造企业的厂房实际情况，和该企业的管理人员沟通后，了解到该企业在计算厂房的折旧费时，主要是依据各个作业中心占厂区总面积的比例进行计算的。在该企业中，加工作业中心占据了最大的厂区面积，其余作业中心占据的厂区面积差别不大，从而根据比重，计算出每个作业中心占据厂区折旧费的比重。
（2）水电费： M配电设备制造企业产生的水电费均由相应的供水和供电单位提供，这些费用消耗与企业的日常生产经营活动中，在企业中的每个作业中心都会消耗水电费。每个作业中心的水费准确分配。电费可以分摊到各个作业中心，因为电费的消耗在各个作业中心比例相当。
（3）设备维护费：在M配电设备制造企业的经营活动活动中需要机器进行加工生产，为了维护机器的正常运转，需要定期对机器进行维护，因此会产生相应的维护费。这些维护费是以各个作业中心为基础进行的。
（4）检测费：M配电设备制造企业的制造活动中，购买原材料及生产的半成品和成品都需要进行检测，从而产生检测费用。按照需要在检测作业中心归集生产过程中发生的全部检测费用。
（5）其他费用：在M配电设备制造企业生产经营过程中，存在着如：办公费、差旅费等。其中办公费由各个作业中心进行分摊。而分摊差旅费是根据各个不同的部门来进行的。结合M配电设备企业的实际情况，划分出资源动因。
（三）作业动因分析
成本库建立完成，作业中心也得到确定后，第三步需要确定作业动因。作业和产品直接由作业动因进行关联，其重要性不言而喻，同时在进行作业动因计算时需要考虑成本效益原则。
由于制造费用是根据作业分配率进行分配的，所以首先需要计算出作业分配率;其次需要计算产品应分配的作业成本;最后合计目标计算产品的总成本。通过以上三步就可以计算出某产品的总成本。
根据上述步骤得出M配电设备制造企业作业分配率和四种产品分别消耗的作业动因数量之后，可以计算出M配电设备制造企业四种产品的间接费用是如何进行分配的。
（四）计算产品成本及单位成本
根据上述计算结果可以得出四种产品分别分配到的作业成本，随即就可以计算出四种产品分别耗用的总成本，最后经过简单的运算便可以得到四种产品的单位成本。
完成上述计算后，要得到四种产品分别耗用的总成本，只需将其与直接材料、直接人工成本相加，得到总成本，用总成本分别除以各产品的生产产量，就得到了各产品的单位成本。
五、作业成本法在M配电设备制造企业应用的影响
企业要想持续、健康发展，离不开对成本的合理有效控制。通过本文的一系列分析，已经可以看出作业成本法核算结果更加的准确和科学的优势。M配电设备制造企业应用作业成本法能够带来许多好处，如：准确确定产品成本，合理定制产品价格，企业健康发展等。作业成本法弥补制造成本法的缺陷，为企业决策了提供了更加科学准确的成本信息，帮助M配电设备制造企业的管理者制定合理的产品价格，在控制产品成本和设定合理的价格基础上，使企业健康持续的发展。
（作者单位：西安财经大学）
