高新技术企业研发费用归集重点与难点解析

    江根生 黄金萍 江洋

    

    

    

    摘? 要：研发投入强度是高新技术企业的核心指标，如何规范地归集高新技术企业研发费用，该文通过对不同口径研发费用归集的政策依据分析，结合长期实务操作经验，研究高新技术企业认定中的有关研发费用归集的重难点问题，为高新技术企业的申报与存续期的管理在规范研发費用归集方面提供建议。

    关键词：高新技术企业;研发费用;归集口径;难点解析

    中图分类号：F27? ? ? ? ? ? ? ? 文献标志码：A

    0 引言

    创新是人类文明不断进步的基石，是国家繁荣富强和持续发展的关键。科技创新所引领的技术进步已成为企业经济增长的重要源泉。增强企业研发投入力度，提升企业研发创新能力已成为高新技术企业竞争力的重要战略。

    我国在税收政策方面借鉴国际惯例，逐步形成了具有鲜明特点的对科技创新给予的税收优惠政策体系，引导和激励企业开展研发活动。高新技术企业在研发费用归集上面临着“会计准则”、“高新技术企业认定”、“研发费用加计扣除”3种不同的归集口径，且需要在年度汇算清缴时，向税务部门填报不同的研发费用归集的数据。规模以上的高新技术企业还需要根据国家统计局国统字〔2019〕47号《研究与试验发展（R&D）投入统计规范（试行）》的通知，进行统计。上述不同口径的研发费用归集常常会造成高新技术企业在研发费用归集上的困惑，现就高新技术企业研发费用归集重点与难点剖析，并提出解决办法。

    1 研发费用归集法规依据

    1.1 法规依据

    1.1.1 会计准则归集

    《企业会计准则》【财政部令〔1992〕5号】。

    1.1.2 高新技术企业认定归集

    《高新技术企业认定管理工作指引》【国科发火〔2016〕195号】。

    1.1.3 研发费用加计扣除归集

    《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》【财税〔2015〕119号】。

    1.1.4 国家统计局统计

    研究与试验发展（R&D）投入统计规范（试行）》【国统字〔2019〕47号】 。

    1.2 高新技术企业申报中研发费用3个不同归集口径

    1.2.1 会计准则归集口径

    在高新技术企业申报时企业需提供企业近三年的“年度审计报告”，年度审计报告的“利润表”（见表1）及“审计报告批注”（见表2）中应反映研发费用数据。汇算清缴时向税务部门填报的《纳税申报表》中“期间费用明细表”（见表3）应反映研发费用。上述研发费用数据均为依据《会计准则》归集。

    1.2.2 高新技术企业认定管理工作指引口径

    在高新技术企业申报时企业需提供企业近3年的“研发费用专项审计报告”（见表4），高新技术企业申报书中近3年“研发费用结构明细表”（见表5）数据应与研发费用专项审计报告中数据一致。作为高新技术企业在年度汇算清缴时应向税务部门填报《纳税申报表》“高新技术企业优惠情况及明细表”（见表6），上述研发费用数据均为依据《高新技术企业认定管理工作指引》归集。

    1.2.3 研发费用加计扣除归集口径

    高新技术企业研发费用除以上2种统计口径外，针对可加计扣除扣除的研发费用还需依据加计扣除归集口径进行费用归集。在汇算清缴时应向税务部门填报《纳税申报表》“免税、减计收入及加计扣除优惠明细表”（见表7）和《纳税申报表》“加计扣除优惠明细表”（见表8），上述研发费用数据均为依据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》【财税〔2015〕119号】归集。

    2 企业研发项目管理及研发费用归集流程

    依据高新技术企业认定管理工作指引：研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。从以上定义了解，企业研发项目管理及研发费用的归集应建立在以技术为先导的基础上，即由研发部门规范管理并向财务部门提供可溯源的依据，流程如图1所示。

    3 高新技术企业研发费用归集重难点

    3.1 人员人工费

    3.1.1 重点

    3.1.1.1 企业参与研发项目的科技人员（包括外聘人员）

    企业参与研发项目的科技人员主要包括3类。1）直接从事研发和相关技术创新活动人员。2）专门从事上述活动的管理人员。3）提供直接技术服务人员（累计实际工作时间在183天以上的人员）。

    3.1.1.2 确定可归集的人员费用范围

    费用范围包括工资薪金、五险一金以及外聘科技人员的劳务费用。

    3.1.2 难点

    主要难点在于2个方面。1）不同部门人员费用归集，这需要人力资源部门与财务部门的相互配合， 进而实现对人工费用的整合， 确保人工费用核算的高效性和准确性。2）同一个科技人员在同一个年度中参与N个研发项目的工时分配。

    3.1.3 解决方法

    解决方法包括3个方面。1）研发项目立项报告中阐述参与项目的研发人员名单与项目预算。2）整理完善好企业科技人员的背景资料，例如参保证明、学历证明、项目分工等。3）按研发项目，建立科技人员（研发人员）工时记录台账（见表9）和研发人员人工费用明细账（见表10），为会计事务所出具研发费用专项审计报告及享受研发费用加计扣除政策，税务部门核查提供可溯源的依据。

    3.2 直接投入费用

    3.2.1 重点

    直接投入费用难点归集如下。1）直接消耗的材料、燃料和动力费用（指非资产性材料、物资、设备所支出的费用）。2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。3）用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

    3.2.2 难点

    难点包括3个方面。1）生产用材料与研发用材料的区分。2）贵重材料的领用形成的废料、下脚料的处理。3）研究开发材料所形成的样品、样机及残次品的销售处理。

    3.2.3 解决方法

    解决方法包括4个方面。1）领料单（见表11）、燃料动力消耗单（见表12和表13）应注明用于项目的名称及研发人员的签字。2）领用的材料与研发项目要能够匹配。3）企业应整理好与项目关联的材料、物资等购入发票、入库单、领料单等。4）与加计扣除特殊材料扣减表比较，重点是对研发形成的样品样机及残次品的销售进行综合区分。

    3.3 折旧费用与长期待摊费用

    3.3.1 重点

    折旧费用与长期待摊费用归集重点有3个方面。1）折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备。2）在用建筑物的折旧费。3）长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

    3.3.2 难点

    主要是共用设备、建筑物在生产与研发中的费用摊销。

    3.3.3 解决方法

    解决方法有4种。1）生产与研发共用的设备所用工时要能够分清，要有设备清单（见表14）和设备研发工时记录（见表15），按加计扣除政策，分不清设备使用工时的，设备折旧费用不得加计扣除。2）改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用必须真实，为研发设施，方能摊销计入研发费用。3）梳理好企业固定资产及长期待摊费用的发票、固定资产的申购单据，确定是否用于在研究开发项目中的应用。也就是内部管理程序及相关资料要完备，有项目审批、预算、决算、付款凭证等。4）按各研发项目使用的工作量计算。

    3.4 设计费用

    3.4.1 重点

    设计费用归集重点有3个方面。1）设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用，包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。2）明确设计费用与研发项目关联。3）创意设计活动范围。

    3.4.2 难点

    设计费用归集难点主要有3点。1）企业自己的设计费用，主要的人员人工发生的费用已在研发项目中归集。2）企业外包给专一设计单位的合同，易与委托外部研究开发费用混淆。3）企业外包或者委托的合同与研发项目的关联性。

    3.4.3 解决方法

    解决方法有3種。1）企业自己的研发活动中的发生的“设计费用”，应在项目计划任务书中表述。2）如果涉及产生知识产权的设计费用，需要签订委托研发合同。3）外包的设计费用应梳理好合同、付款凭证。

    3.5 装备调试费用与试验费用

    3.5.1 重点

    重点有2个方面。1）装备调试费用与设备购销合同的关系。2）勘探开发技术的现场试验费与工程合同的关系。

    3.5.2 难点

    难点主要有2个方面。1）区分出常规性工装准备与研发项目中的装备。2）区分出一般工程与开发技术的勘探试验费。

    3.5.3 解决方法

    解决方法有3种。1）项目计划任务书要体现。2）针对研发活动需要发生的装备调试费需在签订购销合同中明确。3）明确工程项目中的研发活动部分，理清工程项目与研发项目中的勘探试验费。

    3.6 其他费用

    3.6.1 重点

    其他费用不得超过研究开发总费用的20%（在研发费用加计扣除政策中其他费用不得超过研究开发总费用的10%）。

    3.6.2 难点

    差旅人员在项目计划书中未注明人员差旅费明细。

    3.6.3 解决办法

    在费用报销单中要写明该费用是具体用于某一研发项目的有关技术方面的调研与论证（非市场调研）。

    3.7 委托外部研究开发费用

    3.7.1 重点

    委托外部研究开发费用归集重点有3个方面。1）委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。2）按独立交易原则。3）按实际发生额的80%计入研发费用。

    3.7.2 难点

    难点主要有2个方面。1）企业加工（定制）与工程合同中有关研发费用的处理。2）委托研发中，知识产权归属。例如实际工作中我们经常发现企业，将自己的设计思想及设计方案与受托方签订的是带加工或者定制（包括付费的他方设计）合同，这里的问题是研发成果大多数为受托方了。

    3.7.3 解决方法

    针对上述难点问题，解决方法有2种。1）对定制类、工程类的合同审查其中与研发活动的部分资料，属于技术开发的，并有实质性改进技术，需在合同中明确知识产权归属，最好将这部分的内容和费用签订为“委托研发”，受托方到所在地科技主管部门进行技术合同登记。2）整理合同或协议、发票、支付凭证确认其发生的费用，如是关联交易，发生金额应按照独立交易原则确定。

    4 结语

    综上所述，企业研发费用的归集：首先，要以技术为先导，研发部门会同财务部门做好项目立项工作;其次，财务部门需根据研发费用核算的要求，编制费用归集的相关表格;再次，研发部门按财务部门的各类表格实时、据实填报，作为财务核算基础资料;最后，财务部门完善研发费用辅助帐。做到研发费用的归集有据可查，经得起相关部门的核查。

    参考文献

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