法务会计在财务舞弊治理中的作用

    邵蔚

    摘 要：近年来，财务舞弊案件屡见不鲜。财务舞弊在侵害投资者利益的同时，也降低了投资者对资本市场的信心，影响了我国资本市场的发展，必须重视上市公司财务舞弊的治理问题。财务舞弊案件的责任方众多，各经济主体的利益复杂，确定各方的法律责任十分困难，法务会计可以在相关工作中提供帮助。在这种背景下，分析了法务会计在财务舞弊中的作用以及改进现存缺陷的意见，使法务会计在治理财务舞弊方面能更好地发挥作用。

    关键词：法务会计;财务治理;财务舞弊;应用

    文章编号：1004-7026（2020）10-0118-02 ? ? ? ? 中国图书分类号：F275 ? ? ? ?文献标志码：A

    1 ?法务会计概述

    法务会计于20世纪40年代出现在美国，于20世纪90年代传入中国。法务会计是以会计学、审计学、法学的基本理论方法与准则为基础，以法律法规以及相关的证据规则为依据，融合案件调查技术的相关知识，通过调查获取会计证据和相关资料，明确各主体的法律责任，发表和提供专业客观的法律鉴定或出庭作证，解决有关法律问题的新兴边缘学科，具体可划分为诉讼支持和舞弊调查[1]。

    2 ?法务会计的具体应用

    2.1 ?事前预防

    预防上市公司财务舞弊是维持资本市场稳定的重要方式。若能尽早采取有效的方式预防和控制财务舞弊行为，就能减少后续的不利影响。

    由于我国的法律机制还不完善，财务舞弊行为很难被依法惩处，因此舞弊行为屡禁不止。而损失利益的投资者并不具备相应的会计和法律知识，难以通过法律维权，获得相应补偿。法务会计同时掌握会计、审计、法学等知识，因此在调查中对证据更为敏感，可以更好地维护中小股东的合法权益。法务会计的专业性和敏感性提高了发现企业财务舞弊的概率，对企业起到一定震慑作用，有利于减少舞弊事件[2]。

    2.2 ?事中控制

    对于部分管理者和投资者而言，舞弊行为被揭发之前，他们已经对舞弊行为有所察觉，但是由于缺乏相应的调查取证知识，不能有效取证，只能在舞弊行为被揭发后通过诉讼等手段获得赔偿。企业财务人员缺乏相关的法律法规知识，在不知情的情况下，一些行为可能已经触犯法律。法务会计可以运用专业知识，在与其沟通、核对过程中提高企业经济活动的合法性，完善企业资料，确保企业支票账户信息完备，保证企业平稳运行。

    2.3 ?事后调查取证和诉讼支持

    舞弊案件的涉案金额通常较大，舞弊手段隐蔽，线索不清晰，需要从庞大的经济业务活动中寻找蛛丝马迹。侦查人员虽然熟悉各种法律法规，但对公司财务报表之间的勾稽关系、会计证据的完整性、数据的合理性了解不深，导致在独立调查取证的过程中力不从心。熟悉法律和财务制度的法务会计能以其专业性让调查人员快速熟悉企业的财务情况，审查企业的财务数据，从复杂的财务业务中找出线索，确定调查方向。舞弊造成的经济损失直接影响后续量刑以及对受害人的赔偿金额，因此应极为慎重。根据我国现行的会计准则，不同的企业适用不同的会计准则，同一会计准则针对一项业务也有不同的计算方法，这导致计量损失工作很难由侦查人员独立完成。不熟悉法律法规的财务人员在计量时，可能会导致得出的数据不合理。法务会计可以在计量损失、确认受害人赔偿金额时与当事人的律师沟通，获取书面证据，在兼顾法律条文的情况下，采用科学合理的计算方法确定损失金额，客观公正地评估损失，快速、有效地处理案件。

    在审理案件的过程中，司法机关需要依据财务证据还原案件，各方当事人都会搜集对自己有利的证据，因此法务会计整理形成的证据在诉讼支持方面起到了至关重要的作用。法务会计对财务会计证据的定义是表现为证据形式的财务会计资料。一是企业的原始凭证、会计记录和财务报告等，法务会计可以根据财务知识找到异常，以此判断企业是否进行财务舞弊以及使用的手段。二是通过询问、观察获取。法务会计对于有疑问的地方，可以直接和企业相关人员沟通，并且通过观察相关人员的反应获取信息，虽然不能直接当作证据，但可以帮助确定调查方向是否正确。根据法律规定，有些资料并不具备法律效应，法务会计应当将收集的资料以证据形式提交给法院，并作为专业技术人员对证据进行解释和陈述。

    3 ?法务会计存在的缺陷

    3.1 ?针对上市公司财务舞弊的法务会计研究缺失

    我国对法务会计的相关理论研究还处于起步阶段，实践研究基本空白，这使执业人员在很多情况下只能依靠自身经验处理事务，不利于法务会计在实践中的应用。

    3.2 ?缺乏健全的法务会计法律法规体系

    我国对法务会计的研究还处于初始阶段，缺乏针对性的法律法规。对于大型、复杂的上市公司财务舞弊案件，可能会因缺乏具体的条文规定和诉讼支持制度而影响办案效率[3]。

    3.3 ?缺乏高素质的法务会计从业人员

    法务会计从业人员要掌握多门学科的知识，并且要有丰富的实践经验，这样才能在复杂的案件中抽丝剥茧，帮助相关人员合法维权。在人才培养方面，我国基本空白，社会上也没有相关的准入资格和等级资格考试，出现了市场对法务会计有较大需求但供给存在缺口的现象。

    4 ?完善法务会计的方法

    4.1 ?加强法务会计理论研究

    理论是实践的基础，在研究理论时，可以学习国外的经验，结合我国国情，逐步建立完善的法务会计理论体系。同时，将会计学和法学融合，减少二者在法务会计这一融合领域中的冲突，促进法学、会计学、法务会计共同发展。

    4.2 ?建立健全法务会计相关法律制度

    建立健全法务会计相关制度，对法务会计形成一定约束，为实践活动提供一定的制度保障，这在一定程度上能促进法务会计行业健康、快速发展。

    4.3 ?加强法务会计人才培养

    高校应大力推广法务会计专业的教育和宣传，完善相关的学科建设，建立法务会计专业本、硕、博教育体系。国家也应该设立行业准入资格考试，并定期对执业人员进行继续教育，提高其专业水平，加强职业道德建设。

    5 ?结束语

    法务会计可以在财务舞弊方面实现事前预防、事中控制，在事发之后可以帮助司法机关寻找证据，并在必要时提供诉讼支持。虽然还存在缺乏理论研究、法律法规不完善、缺少熟练掌握法律会计等知识的复合型人才等问题，但法务会计为治理上市公司财务舞弊提供了新思路，并起到了不可替代的作用。

    參考文献：

    [1]张紫霈.公司财务舞弊案件中法务会计的功能分析[D].武汉：华中科技大学，2017.

    [2]戴江秀.法务会计在财务舞弊治理中的应用[J].合作经济与科技，2016（6）：170-172.

    [3]黄子辰.我国法务会计人才的培养策略分析[J].中国外资，2011（7）：100-104.