现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用

    宋菊兰

    在现代社会的不断发展中，审计工作的开展形式已经产生了一定的改革和创新。如今基础的审计工作已经在社会中得到了十分普遍的应用价值，有一定的广泛性。但是目前理论界对于风险导向审计工作仍存在一些争议性问题，要求能够进一步深化审计工作的内容，了解审计的本质，从而能够提高企业对审计工作重要性的认知，让审计工作得到更好的应用和了解，本文主要针对风险导向的审计工作特点进行总结，了解具体的审计方式，从而能够为审计工作更加顺利地开展提供良好的基础。

    随着我国经济水平的提高，一些财务舞弊事件频发，对企业的发展产生了一定的影响，也抑制了现代社会的进一步发展。不但会导致证券市场的发展受限，还会让审计部门和审计人员承受巨大的压力。在这种条件下，使用传统的审计方法来开展审计工作，已经难以充分符合现代社会的发展需求。现代化的风险导向审计工作是目前十分重要的一种审计方式，对其进行研究具有重要的价值。

    一、现代风险导向审计的含义

    现代风险导向的审计方法主要是将审计工作和现代的风险模型进行结合的方式，这种审计方式和传统的审计方式相比，体现出对于重大错报风险的预报机制，并且将审计工作的重心进行转移。传统的审计工作中，通常是基于审计测试来进行，但是现代风险导向审计模式下会更加重视对风险的评估，从而能够实现多重审计思路的有效整合，并对企业的经营活动中的重大环节进行重点审计，实现有针对性的现代风险导向审计，提高审计工作的效率。

    二、现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用优势

    （一）能够实现对于财务风险的宏观调控

    结合不同企业财务舞弊的具体案例进行分析，能够发现常见的审计失败问题主要原因是审计人员对于企业的实际情况没有产生全面性的了解。实际中，企业的经营情况主要是包括两个部分，一部分是外部环境，一部分是内部环境。其中内部环境主要是包括企业自身内部控制的具体情况以及经营规模等方面的内容，而外部环境则包括更多丰富的内容，比如说行业的客观发展情况以及趋势、企业在行业内所占的份额以及地位等。实际上，企业的内部情况以及外部情况对审计工作顺利开展的重要价值基本没有太大的差异，对这些客观因素进行分析的同时，应当掌握具体的情况，客观对待保障各种因素产生的重要影响。具体来说，在特定的时期内，企业的发展情况并不十分明显，导致企业的利润降低，同时也会影响到企业内部的存货周转速度，导致存货的积压。在此基础上，要求审计人员能够对企业未来发展中可能存在的风险情况进行分析和重视，防止由于客观条件的影响而导致出现审计的错误。现代化的风险导向审计工作和传统的审计工作比较最为明显的区别就是能够综合化进行看待，将企业置于一个整体性的经济环境中，完成对风险的评估，从而有效地降低企业的经济风险，并防止错误报告的产生。

    （二）更加重视分析的流程，防止错报的产生

    通常来说审计工作的失败，在一定程度上和分析的流程存在关联性，导致对企业开展的审计工作产生了问题。审计工作在财务审计方面存在较大的缺陷，同时信息加工存在不完善问题，目前人们已经越来越重视风险分析工作。对此，要求分析企业提交的财务数据合理性，同时能够掌握具体的分析和管理方式。通过对上市公司审计案例失败的总结进行分析，发现开展审计工作的相关人员更加重视企业的财务分析和复核工作，能够更加有效地规避企业日常运行和发展过程中存在的风险问题。

    （三）提高对战略分析的重视

    传统的风险导向型审计工作主要是由基础审计工作形成的审计模式，其主要是分析在企业内部控制以及财务报表中潜在的财务风险问题。但是，现代审计工作开展中要求更加重视企业的整体性战略规划，通过企业发展中的不同环节来对开展全面的财务分析，并且了解在企业财务报表和战略之间存在风险的关联性问题。现代风险导向审计理念中，對企业发展战略方面会影响到企业自身的经营活动，同时也会对企业的报表真实性产生影响。因此，作为审计人员，应当对企业的战略进行充分的了解，并了解到影响报表真实性的其他问题，从而能够更好地控制风险，保证真实性要求。

    三、现代风险导向审计。发展过程中存在的问题

    （一）专业的注册会计师数量不多

    作为现代风险导向审计工作开展的核心，风险评估要求企业在被审计时具有自身独特的经营管理方式。但是，行业中缺乏明确的公式来对企业的经营管理方式进行审计控制，因此注册会计师的专业知识技能就显得十分重要，由于注册会计师薪酬管理制度的不完善性，需要审计人员积累经验变得更加优秀，但是一些人员会离开原本的企业跳槽到其他企业的内控部门中薪酬待遇相对更好的单位。目前我国在注册会计师以及审计专业人员方面的缺乏，导致对审计工作的开展产生了严重的影响。在此基础上，风险导向审计工作难以得到全面、有效的落实。

    （二）审计收入和成本不匹配

    现代风险导向审计工作的开展会有效地降低企业的审计成本，不必再进行详细审计工作，却能够实现审计资源的合理分配，从而有效地保障审计的效率。但是如果实际工作中发现了较大风险问题，就需要对整个审计的结果进行重新的评估，获取更加有效、合理的审计结果，这必然会导致审计成本的增加，而在审计工作收费一定的条件下，注册会计师会减少审计调查来防止自身所承担的审计风险提高。除此之外，会计师事务所之间的竞争比较激烈，他们为了提高业务水平而降低收费标准，导致在审计工作的开展工作中必然会存在客观的问题。

    （三）缺乏理论政策的支持

    审计工作开展过程中，相关方面的法律文件仍然比较缺乏，导致审计人员和注册会计师的法律责任不明确。法律规定的不具体性导致现代风险导向审计工作难以有效落实，同时完成方面具有较大的限制，使事务所审计工作不会偏向审计费用高、风险也高的客户，自然也就不会进行财务舞弊，降低审计的质量。

    四、现代风险导向审计防止财务舞弊审计的措施

    （一）提高审计人员的综合素质水平

    要求在现代风险导向审计工作的开展过程中，审计人员能够突破传统的审计思维限制，进一步适应全新环境以及需求。不但要求审计专业人员提升自己的综合判断和分析能力，在成本条件允许的基础上来聘请专业人员，对其进行培训，使审计人员能够更加专业性，并且在工作中更加出色。其次，除了对审计人员的专业素质要求以外，还使其能够具备更加良好的职业道德素质，能够以专业化的态度和视角来识别和处理企业的经营风险以及舞弊风险，在审计的过程中始终保持高度独立性的基本原则。

    （二）拓展事务所的服务范围

    注册会计师事务所通常会包括审计、会计、税务、咨询等多方面的业务内容以及专业人才。因此，注册会计师事务所能接触到的行业范围十分广泛，他们能够提供更多的服务就会占有更大的优势。实际中，会计咨询和会计服务这种收费高、承担风险低的增值业务会为会计师事务所节省更多成本。

    （三）进一步完善国家相关方面的法律法规建设

    在我国现代社会的发展过程中，对注册会计师的审计已经初步制定了一些法律法规，但是只有在他们出现重大的错报或者欺诈蒙骗行为时才会承担相应的法律责任，还没有明确具体的一般过失以及普通过失的标准，也没有对注册会计师做出相对应的处罚规定。为了更好地明确注册会计师的责任，需要将法律条文细化，从政策方面来提高注册会计师事务所中审计人员的职业道德意识以及工作责任，感让他们能够尽量了解自身审计工作开展的专业性，严格遵守法律规定。

    （四）构建审计风险信息资料服务平台

    在审计工作的发展过程当中，构建相对应的数据库平台来维护数据相对来说具有比较高的成本，因此可以考虑由多个会计师事务所共同建立数據共享平台，也可以由政府部门完成对企业的经济发展计划的实施，综合相关人员信息，针对性地对不同的行业以及企业之间的信息数据管理进行分析，整个平台中的数据信息应当包括审计的历史案例材料以及各部分的指标，同时还要使其成为能够和银行以及证券交易所等多个第三方机构的沟通方式，进而能够丰富数据服务信息资料服务平台中的信息，为各个事务所提供更加高效、低成本的数据服务系统，保障事务所的审计工作开展效率。

    五、结语

    总体来说，社会的发展中经济业务变得越来越繁多而复杂。现代风险导向审计引入了新的战略风险和经营风险，考虑了不同审计部门之间的影响因素，能够对审计风险进行更加综合性的分析。因此，现代风险导向审计在防止企业财务舞弊中的重要作用不能忽视，需要结合企业的发展情况来进行分析，从多方面思考并提高现代风险导向审计的价值和综合水平。

    （作者单位：江苏富邦会计师事务所有限公司）