浅谈法律框架下的个人所得税筹划

    翟小云

    

    

    

    近年来，随着我国经济的飞速发展，政府相关政策的支持，自然人纳税收入的方式不仅仅局限于工资、薪金收入，呈现多样方式。使得更多的自然人进入纳税群体。税后收入最大化就成为纳税人日益关心的问题。如何在不偷税、漏税遵守国家税收法律、法规的前提下，减轻个人税负，进行纳税筹划就显得非常重要。本文以国家对个人所得税的相关法规为筹划依据，运用典型案例分析个人所得税主要涉税项目的筹划，旨在通过科学、合理的筹划方式，减轻居民税收负担，增加实际收入。

    一、个税筹划的必要性

    （一）对收入进行筹划，能使个人收益最大化

    随着市场经济的推进，居民个人收入方式呈现多样化趋势，收入水平不断提高。根据我国现行的个人所得税法规定：应当缴纳个人所得税的项目有工资、薪金所得等九项。这些征税项目之间，在合法、合规的前提下，个人的身份是可以变化的，通过进行税收筹划，能减轻个人税负，增加收入。

    （二）纳税筹划，能提高居民纳税意识

    纳税人为了使自己的税收筹划既合理、合法，又能达到减轻税负的目的，就要不断的学习、深刻理解税收法律、法规知识，了解偷税、漏税的法律后果，提高纳税意识，做一个遵纪守法的公民。

    （三）纳税筹划，有利于企业的发展

    个税筹划，需要企业的专门人员做此项工作。有的企业认为，个税筹划对员工有利，为企业不带来任何效益，还浪费企业资源，所以，对年终奖、劳务报酬等主要收入不愿进行纳税筹划，而优秀的企业，处处为员工着想，在不影响企业利益的前提下，乐意为员工进行个税筹划，使得员工收益最大化，员工尽职尽责为企业效力，有利于企业的发展和经济效益的提高。

    二、个人所得税纳税筹划的方式与思路

    在遵守国家法律、法规的前提下，充分利用国家的税收优惠政策，使得个人收益最大化，达到减轻税负的目的。

    （一）充分考虑费用扣除因素

    个人收入中扣除的费用越多，应纳税所得额就越少，使用的税率也就越低。在个人综合所得中，稿酬、劳务报酬及工资、薪金所得的费用扣除相差较大，因此，要降低税负，就要合理增加费用金额，减少应纳税所得额，减轻税费。

    （二）充分利用税收优惠政策

    国家为了实现税收调节功能，实施了许多减、免税优惠政策，纳税人充分利用这些条款，进行税收筹划，可以达到减轻税负的目的。

    （三）充分利用职工福利政策

    单位可以为职工提供一些必要的福利，如：提供住所、津贴、补贴等，以抵减职工的工资、薪金收入，对于纳税人来说，虽然名义收入降低了，但实际收入明显提高。

    三、个税筹划的运用与分析

    （一）专项附加扣除的税收筹划

    国家对专项附加扣除分别规定了扣除标准及扣除方法，有的费用只能由某一纳税人扣除，有的可以由不同纳税人选择扣除，通过对费用在不同家庭成员的扣除进行筹划，能减轻税负，提高家庭实际收入。下边以子女教育专项附加扣除为例，进行税收筹划。

    【案例一】2019年，居民李明和郑艳是一对夫妻，其独生子上初一。李明任职于M公司，本年税前工资、薪金收入共计120000元，专项扣除和依法确定的其他扣除合计为19500元;郑艳任职于N公司，本年税前工资、薪金收入共计360000元，本年专项扣除和依法确定的其他扣除合计为58500元。请对业务进行纳税筹划.

    （二）工资薪金、劳务报酬及稿酬互相转化税收筹划

    工资薪金所得，指与单位有雇佣关系的员工取得的所得，劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得;稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。三种报酬的主要区别是发放对象不同、计税项目不同、费用扣除标准不同，进行三種所得相互转化，进行税收筹划显得非常重要。

    【案例二】小付被甲出版社聘为特约撰稿人。合同约定：稿酬每篇2500元，一个月发稿4篇，月收入可达10000元。另小付同时担任甲出版社外聘审稿员，每月审稿费5000元。甲出版社有意向想让小付作为该出版社的正式作者，与他签署写作合同每月给小付相应劳务报酬。但是两者的税收负担不同。请对上述业务进行纳税筹划。

    （三）年终奖筹划

    居民个人取得全年一次性奖金个税筹划，要受到居民个人的日常工资、扣除项目以及年终奖金额等因素的影响。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。选择缴税最少的方式，不一定非得应用全年一次性奖金收入单独计税方式。

    【案例三】杨慧2019年取得工资薪金综合所得收入12万元，其中个人负担的社保每月500元，专项附加扣除每月3000元（子女教育每月1000元，房贷利息每月1000元，赡养老人每月1000元），年末公司发放年终奖5万元。为杨慧进行税收筹划。

    四、结语

    随着我国居民收入水平的提高和收入形式的多样化发展趋势，对个人所得税进行筹划已经提上议事日程，成为每个纳税人最关心的问题。那么，税收筹划不等于偷税、漏税，他一定是居民在遵守国家税收法规的前提下，提前进行合理的税收筹划。通过税收筹划，实现为纳税人节税，保障纳税人利益的目的。

    （作者单位：陕西广播电视大学）