铁路运输企业“营改增”相关问题探讨

    李艳华

    摘 要：自2014年铁路运输业纳入“营改增”改革以来，铁路运输企业受其影响，无论从经营模式还是企业管理等方面都发生重大变化。本文首先阐述“营改增”税制改革的主要内容和意义，分析“营改增”对铁路运输企业的影响，最后提出相关建议，以优化铁路运输企业税收管理，促进铁路运输企业健康持续发展。

    关键词：铁路运输企业；“营改增”；影响；建议

    1 “营改增”税制改革的主要内容和意义

    增值税是对商品或者劳务在流转过程中形成的增值额而进行征税的流转税，实行价外税征收政策。增值税作为我国流转税的重要税种，为我国财政收入做出了重大贡献。随着市场经济的深入发展，增值税与营业税并存已不适应社会分工细化的要求，重复征税、税收链条不完整等诸多缺点不利于经济社会健康发展和企业对外国际贸易。2016年5月全面推行“营改增”，增值税的征收范围涵盖了不动产、有形动产、无形资产、货物、加工及修理修配、现代服务业、电信业、交通运输业等全部行业，已成为我国最重要的税种之一。“营改增”作为财税体制改革的重要组成部分，也是结构性减税的重要措施。有助于减轻下游企业的税收成本，促进产业升级和企业间协作，对完善税制、降低税负、优化结构意义重大、影响深远。

    2 “营改增”对铁路运输企业的影响

    2.1 优化企业运营和投资，影响主营业务收入和成本

    “营改增”实施以后，铁路运输企业在购进车辆、站场等各种设备时，均可以全额取得专用发票并抵扣进项税，有利于降低采购成本。列车日常运营中的维修、修理等进项税也能够进行抵扣，有利于促进铁路运输企业进行设备更新，提升技术水平、加强技术改造，促进企业可持续发展。由于“营改增”使得铁路运输企业上下游之间形成了完整的税收链条，有助于企业统筹考虑运营成本和税收管理，从而提升整体管理水平，优化经营结构，强化优势项目，增强铁路运输企业盈利能力和发展竞争优势。

    在收入成本方面，铁路运输企业是全程全网统一进行，铁路运输企业运输收入在统一由总公司结算后，再进行全网统一清算，分配到各个运输企业作为营业收入。铁路运输企业缴纳营业税时，按照会计准则进行核算，利润表中“主营业务收入”包含营业税。而“营改增”以后，即企业收回营业款项中，应仅将税后收入计入营业收入。因此，在运输营收入不变的情况下，“营改增”后主营业务收入为税后收入，直接影响各铁路运输企业主营业务收入指标。同时，由于营业收入与运输企业工资总额、成本等预算和考核挂钩，这对相关指标也造成了一定的影响，促使其内部管理制度也要发生变化。另一方面，由于铁路运输企业主要的固定资产包括大型基建项目等不动产，大型基建项目在建设过程中，所产生的增值税进项税额金额巨大，将大幅度降低铁路运输企业的成本负担。

    2.2 “营改增”可能导致潜在税收风险

    随着市场经济发展，企业为适应市场经济多元化发展需要，兼营业务和混业经营现象较为普遍。“营改增”实施以来，部分铁路运输企业原兼营和混业经营服务未分开核算，同一经营业务也可能存在几项不同税率的服务，导致不同税率业务混淆，从高适用增值税税率的风险。税收优惠方面，铁路运输企业在营业税时期享受的相关优惠政策，在“营改增”后，继续执行时限或执行力度及审批程序都变化较大。就笔者所在青藏铁路公司而言，根据国家税务总局《关于青藏铁路公司运营期间有关税收等政策问题的通知》财税〔2007〕11号相关规定，相关运营收入不缴纳营业税，“营改增”以后，按照相关“营改增”过渡政策，青藏铁路运输收入免征增值税。企业虽然满足享受优惠政策条件，但是一旦未按照规定流程办理审批和进行备案，随意享受相关优惠政策，则使企业陷入税收风险。此外，部分铁路运输企业虽然已经享受优惠政策，但是相应不能抵扣进项税或者无法准确划分的进项税未转出，也可能引发税收风险，导致滞纳金和处罚。

    2.3 流转税负不降反增

    从总体上来，“营改增”以后，部分铁路运输企业税负不降反增。虽然“营改增”税制改革的根本出发点为优化税制、降低税负，但作为以运输为主的铁路运输企业，流转税负甚至有所增加。主要原因包括：一是销项税税率增加较大，“营改增”以后，作为一般纳税人的铁路运输企业，销项税率为11%，即使自2018年5月1日增值税税率调整为10%后，较3%的营业税税率相比仍较高；二是进项抵扣不足影响企业税负。虽然铁路运输企业可以抵扣取得的增值税进项税，但是由于人工成本等成本仍无法进行抵扣，导致进项税抵扣不足。本文就“营改增”对铁路运输企业税负影响具体分析如下：

    销项税分析。如前所述，当前我国交通运输业增值税税率为10%，作為一般纳税人，交通运输企业营业收入在不考虑进项税的情况下，折算为不含税收入，对应的相关销项税应为：营业收入/（1+10%）×10%=营业收入*9.09%，较原有营业税交通运输业税率3%增加了6.09个百分点。

    进项税分析。由于“营改增”强调税收中性原则，使得产业间形成完整的增值税抵扣链条，因此，“营改增”对原营业税企业的重要影响在于可以取得增值税专用发票的项目进行进项税抵扣。在日常运营中，铁路运输企业的主要成本包括机器设备、燃料、人工成本、劳务、保险、路桥费等内容，因此仅能就外购机器设备、修理修配、燃料费用、劳务等进行抵扣，不动产等固定资产新增的进项税无法一次性抵扣，也影响进项税额。此外，由于铁路运输企业所在地区间的差异，可能存在不能取得专用发票的情况，导致无法正常抵扣进项税，影响企业税负。

    3 “营改增”后铁路运输企业税收管理相关建议

    3.1 强化专业化分工，促进企业转型

    “营改增”为铁路运输业推进主辅分离、专业化分工提供了内在市场化动力。随着当前经济新常态环境态势，铁路运输企业应进一步建立现代管理及税收理念，向现代物流企业发展和转型，努力适应增值税管理的生产经营模式，建立适应新的税制和市场环境的新体制，优化企业组织结构，尽量减少流通环节，既能够促进企业内部专业分工和协作外，又能增加增值税进项，开展铁路行业内系统性调控，促进铁路运输业健康发展。

    结合铁路系统改革大趋势，铁路企业应进一步深度推进主辅分离，例如成立专业的运输公司，在此基础上，铁路运输企业拓展运输产业链相关服务经营业务，将企业经营内容向旅游酒店业、服务业、互联网商城、车站WIFI科技研发、物流商贸等领域延伸，由“大而全”“小而全”转向专业化分工协作，做大铁路运输主业，依托主业优势资源，拓宽业务创新，升级多元化产业。

    3.2 拓展铁路运输业务潜力，准确区分不同涉税项目

    “营改增”实施以后，铁路运输企业执行11%的增值税税率，自2018年5月1日起税率调整为10%，现代服务业中物流辅助业的税率仅为6%。因此，铁路运输企业在日常经营活动中，应积极准确划分应属于物流辅助业的货运客运场站服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务等业务，并准确进行核算，将本应属于低税率的业务与交通运输部分进行准确划分，避免由于核算不准确导致企业适用较高税率。以笔者所在青藏铁路公司为例，企业应积极结合铁路总公司总体经营战略，结合青藏两省区运输市场实际，深挖市场潜力。例如抓住青藏两省区旅游旺季等契机，进一步加开旅游专列、调整客车编组、加挂车辆、增开客车等形式，尽量挖掘运输潜力，拓展运输市场，提高上座率和提升客票收益，增加免税营业收入。

    3.3 进行科学投资，增加可抵扣进项税

    部分铁路运输公司财务报表显示，企业存在部分固定资产已足额提取折旧但仍继续使用的现象。特别是其中生产设备虽然在一定程度上能够帮助企业充分利用资源，降低投资成本，提升经营效益。但是反过来，也可能由于以上固定资产老化导致运行效率降低。因此，应按照铁总建设和运营目标要求，结合降低税负的需求，适当增加固定资产投资金额，一方面提高建设效率、提升运营效益，并提升运输质量。另一方面，通过增加固定资产采购量，能够增加增值税进项税抵扣金额，有效降低企业税负。但需要注意的是，在增加固定资产投资时，应综合考虑科学性和适度原则，把握好投资和增值税进项税抵扣之间的关系。

    3.4 完善核算制度，防范税收风险

    “营改增”后企业财务核算难度增加，特别是增值税相关会计核算、报表填列、申报流程等，都较营业税有了较大区别，增值税专用发票管理也成为一个难点，在发票开具、取得、保管、传递等环节，以及增值税进项税抵扣环节，都需要企业相应调整财务管理模式，进一步完善管理制度。铁路运输企业原有兼营和混业经营的业务，特别是同一经营业务中出现存在几种不同税率的服务，应在事前以细化合同条款等方式进行明确，以便进行有效划分，防止未准确核算并从高适应税率的风险。具体到财务会计核算方面，应不断完善收入成本核算制度，准确规范核算，细化收入，对各项不同科目和税率的业务，如交通运输和现代服务项目营业收入进行准确划分和核算。在取得专用发票方面，铁路运输企业应不断完善相关管理制度，严格选择供应商，对相关业务人员进行要求，对于购进材料、燃料、电力等成本强化增值税进项抵扣。

    3.5 强化培训宣传，提升人员税收素养

    “营改增”对相关人员的专业素质要求更高，如：专用发票进项税能否抵扣的职业判断、增值税申报流程等，都较营业税时期更为复杂，另外，专业发票识别和监管风险等都对财务及相关部门人员的税收素养提出更高的要求。因此，应强化对业务相关人员的宣传培训，帮助业务人员深入理解增值税，特别是应尽量杜绝个别因为对增值税专用发票认识不到位，导致专用发票未取得无法进行抵扣等现象。

    4 结论

    “营改增”政策的全面实施，对于促进国民经济均衡发展和运输产业供给侧改革意义匪浅。特别是作为交通运输产业的重要组成部分的铁路运输业，“营改增”实施对其影响更是巨大。总体上看，“营改增”政策有助于促进各行业均衡发展，深化产业分工，促进产业协作，并完善增值税抵扣链条，扩大铁路运输企业投资，优化运营。同时，“营改增”仍有可能使得铁路运输企业税负增加，或带来税收风险。因此，铁路运输企业应顺应市场环境，促进企业改革，强化专业分工，挖掘业务潜力，科学扩大投资，加强技术创新和升级，在进一步增强企业市场竞争力的同时，科学降低税负。另一方面铁路运输企业应进一步提升管理水平，不断强化“营改增”宣传培训，完善财务和税务核算体系，准确划分不同的税收项目，防范税收风险。

    参考文献：

    [1]营改增对上市公司税负影响的实证分析——以交通运输业为例[J]. 吕晓婧. 中国商论，2017（17）.

    [2]付书博.浅谈“营改增”对交通運输业的影响及相关建议[J]. 商业会计，2016（02）.

    [3]张良.浅议“营改增”对交通运输业的影响及应对策略[J]. 财经界（学术版），2016（17）.

    [4]张田田，吴溥峰.交通运输业税收政策的演进——基于“营改增”视角[J]. 税收经济研究，2017（05）.