基于区块链技术的会计信息失真原因及对策探讨

    侯新 王丹妮

    [摘 要]随着信息科技的发展，很多企业内部存在的会计信息失真问题开始被会计行业人士关注，如何运用新兴技术提升会计信息的真实性，成为近几年的一大会计研究方向。从财务舞弊行为、会计信息系统现存隐患、部分内部和独立审计的审计质量较差、外部监督力度较弱等方面分析了会计信息失真的原因。结合区块链技术的特征，探讨了区块链技术与会计信息系统的融合，并从改善企业内部财务舞弊行为、优化会计信息系统、提高内部和独立审计的审计质量和效率、增强外部监督力度方面，提出基于区块链技术的防范会计信息失真的对策，为企业及会计人员提供参考。

    [关键词]区块链技术;会计信息失真;会计信息;会计信息系统

    [中图分类号] F234 ? ? ? ? ? ? [文献标识码] A ? ? ? ? ? ? [文章编号] 2095-3283（2020）08-0082-03

    Absrtact： With the development of information technology，the problem of accounting information distortion in many enterprises has begun to be concerned by people in the accounting industry.How to use new technology to improve the authenticity of accounting information has become a major accounting research direction in recent years.This article from the financial fraud，accounting information system existing ，the causes of accounting information distortion are analyzed in the aspects of hidden trouble， poor audit quality of some internal and independent audits，and weak external supervision. with the research of blockchain technology，this paper discusses the integration of blockchain technology and accounting information quality，and from many aspects of improving internal financial fraud，optimizing accounting information system，improving audit quality and efficiency of internal and independent audit，and strengthening external supervision，puts forward countermeasures to prevent accounting information distortion based on this technology，which is of practical significance，and also provides reference for various enterprises and accountants.

    Key Words： Blockchain Technology; Accounting Information Distortion; Accounting Information; Accounting Information System

    一、引言

    會计信息在市场经济的运行过程中，占据了重要地位。为了保障会计信息质量，在现代信息技术的发展下，会计信息系统开始普遍应用。但因会计信息真实性的缺失而造成的会计信息质量的问题，一直都不能得到有效解决。随着大数据时代的发展，一种诞生自比特币的新型技术逐渐进入人们的视野，其本质是分布式的共享数据库和账本，在早期的比特币文献翻译中，将该概念称为“区块链”。区块链技术作为比特币的底层技术，近年来开始在财务审计、电子商务、证券交易等多个领域进行试水研究，而因其本质和会计具有较高的契合度，会计领域将这项技术与会计信息相融合，嵌入会计信息系统的构建中。区块链具有信息不可篡改、开放性、独立性、去中心化、去信任化等独有技术特质，可以改善企业会计信息的失真问题，从而优化了企业会计信息的质量。

    二、区块链技术内含及特征

    （一）区块链技术内含

    区块链本质是一个运用密码学原理，借由数字算法生成的有序排列组合的分布式数据库和账本。区块链技术利用密码学方法，使系统中介入的每一节点生成相关联的数据区块，任意数据区块中都含括了一段时间内的全部信息数据，生出验证信息有效性的秘钥，用以链接下一个数据区块。

    （二）区块链技术特征

    区块链技术通过精准记录多个维度的数据，形成可以储存信息、验证信息有效性、不能删除修改的数据链条;通过分布式节点的共识机制，点对点传输，产出及更新数据;通过非对称加密技术，使交易信息公开透明，身份信息高度加密，防止信息被篡改伪造，保证了信息数据的传输和隐私安全;通过一套公开透明的协定算法，防止人为的干预，可智能编程和操作数据。并且，分布式记录账簿的方法，可以实现人人记账，控制成本，增加会计工作效率。区块链技术是具有公开透明、不可篡改、安全可靠、成本低、效率高的新型应用技术。区块链技术具有信息不可篡改、开放性、独立性、去中心化、去信任化等特点。

    1.信息不可篡改

    审核过并已添加至区块链的信息数据，储存记录的时间不可逆，且可永远存档。修改数据链上的单个节点是判定无效的，除非同时掌握了区块链上超过一半的节点，企业或参与者的信息被改动的可能性极低。

    2.开放性

    区块链系统具有开放性，区块链的其他信息数据皆透明公开，但对隐私信息加密，保证身份信息的安全。通过公开的数据接口，数据链相关人员均可使用、查阅信息。

    3.独立性

    区块链技术是基于一套协定一致的公开算法（如哈希算法），使系统的任何节点都可以放心传输，无法受到人为主观的干扰，可以独立地验证交换数据信息。

    4.去中心化

    去中心化是区块链技术最大的特点，不再依赖第三方机构或者硬件，由节点自由选择、决定中心，每个节点的权利都是平等的，且不具有强制性。因此不存在数据集中管控的情况，也不存在第三方参与和批准，实现自治传输、验证和管理的功能。

    5.去信任化

    因区块链技术是通过自主的智能合约操作和传递数据的，脚本代码会自主判断信息数据的有效性，加上时间戳可以验证信息，所以数据信息交互之间无需信任机制。

    三、会计信息失真的原因分析

    （一）企业内部存在财务舞弊行为

    近年来，不少上市公司为了追求经济利益指标，促使会计人员捏造会计凭证，甚至用虚增资产、虚报盈亏等方式粉饰财务报表，以失真的会计信息，期望达到欺骗企业利益相关人的结果。会计凭证、财务报表真假难辨，无法真实记录经济业务的发生完成情况，也无法真实披露企业财务状况，这很容易造成虚构销售发票、不法收入合法化、存货不实等行为的发生。这些财务舞弊的行为致使会计信息的不实，从而降低会计信息质量。此举不仅侵犯了企业利益相关人员的合法权益，还会误导市场机制乃至国家相关机构做出决策，导致巨大的经济利益损失。

    （二）会计信息系统现存隐患

    在会计信息系统的普及下，会计信息的传播更具开放性和多元化，造成会计数据处理环节增多、数据处理集中化等情况发生。处理环节增多，随之接触会计信息的人员增加，可能使企业的财会信息被篡改、泄露、偷取。会计信息系统的信息储存，是集中化的服务器和云储存，而非公司的纸质账本或电脑。在网络信息的传递过程中，很容易丢失会计信息，并且一旦服务器和云端遭到黑客和病毒的攻击，会造成大量会计信息的丧失。这些信息数据被篡改、泄露、偷取以及丢失的现象，都会造成会计信息的失真。

    （三）部分内部和独立审计的审计质量较差

    内部审计，即通过企业专门设置的内部审计机构的人员进行的，对于企业经济活动及收支的审查活动。因其企业内部机构的性质，在审计过程中，极易受到企业管理层或其他部门的干扰，在执行审计时，为了维护企业利益，可能会妥协或掩饰不实的会计信息，审计的会计信息因此出现失真的情况。

    独立审计，即有偿的注册会计师独立审计活动。部分审计事务所为了在市场竞争激烈的情况下获得更多的业务机会，勾结被审计的企业进行会计舞弊，对捏造的不实报表视而不见，发表不恰当的审计意见及出具虚假的审计报告。此举不仅使注册会计师违背了审计的独立性，审计信息的真实性也大打折扣。内部审计和独立审计机构的审计质量较差，致使会计信息长期缺失真实性。

    （四）外部监督力度较弱

    企业的外部监督，即国家财政、审计、税务机关等对企业的会计监督。不同部门机关的监督职责不同、范围不同，在协同监督过程中，发生因缺乏协作配合而造成的监督重复、监督信息无法多方验证的情况，外部监督的力度变弱，不实的会计信息可能因此被忽略不计。不同监管机构的监督目标和方式都有所差异，导致监督力度参差不齐，企业很容易钻漏洞，掩盖不真实的会计信息。因此，现行外部监督力度较弱，无法对企业会计信息的真实性提供可靠保证。

    四、基于区块链技术防范企业会计信息失真的对策

    （一）改善企业内部财务舞弊行为

    区块链技术具有信息不可篡改、独立性、去中心化等特质，一定程度上削减了捏造会计凭证等人为财务舞弊行为的可能性。且区块链上的信息数据由全体参与者共同记录，系统内每个参与者要负同等的责任，实现了全部参与者共同负责、共同监督。除此之外，区块链技术下的信息数据公开透明、人为操作过程可追溯、每条记录链都有时间戳加密、单一节点数据更改无效，这些都改善了财会人员私自篡改财会信息的情况，使会计信息更加真实的同时，披露也更加充分、传递也更有时效性。

    （二）优化会计信息系统

    将区块链技术嵌入会计信息系统，改善了现行信息系统模式下的数据集中化处理、中心式记账、过度信任权威、易篡改、安全性弱、披露不充分、传递时效慢等问题。且财务共享中心的人员复杂导致的篡改、泄露、偷取问题，因区块链的无需依赖第三方机构或硬件、可自主传输、验证和管理数据等特质而得到解决。区块链以协定的自动化智能算法取代了冗杂的处理环节和冗余的财务人员，且其记录链加密传输、变动必留痕迹的特点，弥补了现行会计信息系统数据集中化处理的弊端。区块链技术与会计信息系统进行融合，改善了会计信息的失真问题，优化了会计信息的质量，维护了会计信息的公信力。

    （三）提高内部审计和独立审计的质量和效率

    区块链上的信息广泛联通，可以被所有关联方共享，且都可以自主验证和读取数据区块上所储存的会计信息。一旦企业内部审计机构或独立审计机构出具有问题的审计报告，若有关联方不认同，那么会被拒绝写入数据链中。另一方面，在协商制定的智能合约的影响下，企业内外部信息自动连接传输，甚至可以追溯到交易起点的数据信息。那么因出具虚假报告而被追究责任的可能性急剧增高，审计结果、工作质量因此有着大幅度的提升，区块链上储存的数据也具有了一定的真实可靠性。在独立审计过程中，注册会计师可以免去部分不必要信息的验证审核，审计的工作量有了减少，审计效率也有了一定程度的提高。审计结果、工作的质量和审计效率一旦提高，财会信息出现失真的情况就会大大降低，会计信息的真实性有了显著提升。

    （四）增强外部监督力度

    区块链技术和会计信息系统融合后，可以为国家有关监管机构留有数据接口，设置专门的账户。这样，各个监管机构通过区块链都可以读取所有公开信息、追溯任何会计信息的历史数据、交叉验证信息、实现区块链平台信息共享。各个部门还可以实现协同工作，避免了监督工作重复、监督信息无法多方验证的情况，使不实的会计信息无处遁形。企业间的各个合同也可以通过区块链技术进行信息化处理，形成特定的合约代码，不仅防止了会计人员造假行为，还方便了监管部门的监督工作，大大增强了工作效率和监督力度，保障了会计信息一定的真实性。

    五、结语

    虽然当前区块链技术仍处于开发和研究的初级阶段，在技术方面、法律编制、监管机制等方面还不够健全，但其独有的信息不可篡改、开放性、独立性、去中心化、去信任化等技术特点，将有效改善会计信息的失真问题，对企业未来信息化的发展有着显著助力。在不久的将来，区块链技术与会计信息系统的融合，必然会突破学术上的研究，转化为实践的应用。

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    （责任编辑：郭丽春 曹晓东）