金税三期后会计实务操作上的变革与应对策略
殷涛
摘 要 在当今税务金税三期的大数据时代下，各种数据的信息化发展日新月异，运用的信息化手段在我国税务领域已经得到较为广泛的发展。在此发展前提下，我国的信息发展中税务金三系统运用大数据的信息化平台对企业的日常运营进行着前所未有的监督和管理，促使企业在会计实务操作上必须进行一系列变革。本文通过分析税务金三系统在大数据比对方面的优势和应用现状以及企业在会计实务中的变革，使企业在实际工作中对这些问题能有所改善。
关键词 金税三大数据 会计实务变革 应用现状
在这个高速发展的信息时代，运用了多年的会计实务的方法已经由提供符合企业自身的会计信息不断转变为符合税收征管系统的公用会计信息了。
而会计实务的这种变革将作为企业财务管理与税务大数据匹配的重要引擎之一，在金税三大数据时代，会计实务变革能否有效实施与金三大数据的信息化水平和高效性、低廉性以及灵活性等特点是密不可分的。
一、税务金税三系统的优势及应用现状
金税三期指的是建立“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”的全方位大数据税务识别系统，这也使我国出现了全国统一的大数据平台。大数据的价值在于其具备跨数据源的视角，即从信息流的角度来解决问题。金税三的优势对企业各方面带来的影响体现在：
（一）企业收入方面
如果企业少记或隐匿了部分销售收入，金税三期可以通过比对发票流、资金流及物流之间的关系，甚至通过进一步查询上下游企业的相关开票数据，比对出异常。
（二）企业成本费用方面
如果企業长期将购入的存货以暂估入库形式入账，企业购进存货时为追求低价而放弃索要发票，所发生的费用就会缺乏合法有效凭证。金税三期会对每一笔支出数额和相应的商品或服务所对应的发票进行比对，并通过比对同地区、同行业利润区间以判断企业成本和费用有无异常。
（三）企业库存方面
通常企业都有存货，包括原材料、成品及半成品，而存货的波动具有稳定性和周期性的特点，金税三期可以通过判断企业存货是否处于递增或者递减的状态，再与供应链中上下游企业的数据进行比对，以检查有无异常。
（四）企业应纳税额方面
若企业增值税与企业毛利不匹配，企业期末存货与留抵税金不匹配，企业缴纳的附加税与增值税比对不一致等，都能通过大数据被识别出异常。
（五）“虚开发票”方面
金税三期根据企业开票明细中的商品编码等信息，可以生成企业的进销存台账。
（六）增值税及应收款方面
通过增值税环环相扣的抵扣链条，企业上下游的交易环境完全被金税三期所掌握，如果一个环节出错，所有抵扣链条都将受影响。企业银行账户在国地合并后统一了纳税人向主管税务机关报送其基本存款账户或者其他存款账户的账号报告表，金税三期可以通过对比应收账款的金额来判定有无异常，还能判断是否存在账外经营的可能。
（七）个税及社保方面
自从国税地税合并以及社保被移交至税务部门后，税务部门通过比对企业申报的员工收入与企业缴纳的社保费之间的关系，可以判断企业是否存在未按规定缴纳社保费的情况。所以，需要谨慎对待对外申报的每一个数据，因为每一个报出的数据在大数据下都不是一个孤立的数据了，他们可以相互印证，从而成为检查稽核的一个突破口。
（八）企业所得税方面
通过多部门实时共享涉税信息，税务部门对企业日常经营状况了如指掌。通过与当地平均预警税负率比较，税务部门可预测出企业合理的利润水平，企业应缴纳的企业所得税将会变得非常透明，隐瞒收入虚增费用的时代将画上句号。
二、金税三期下会计实务操作上的变革
（一）企业需严格按照企业会计准则来确认收入
2018年新收入准则的发布，更加明确了收入的确认方法。由于金税的强大数据比对能力，导致现在企业少计收入将很容易被发现，那么对应的会计实务上相应的变革就是企业应严格按照企业会计准则确认收入，而不是以前那种只要保证当期确认的收入大于开票数，即使少计了收入也不易被察觉。当然，财务严格执行企业会计准则可能会碰到困难，比如业务和财务可能是不协调的，业务已经发货了，而财务根本没法掌握这一情况，所以原本财务只能被动地按照开票确认收入。而现在在金税的倒逼下，原本财务跟在业务后面被动确认收入的情况要改变了，财务需要和业务协调，及时掌握发货情况并确认收入。
（二）成本费用将据实列支
对于金税的影响中提到企业存在不要发票或者虚提费用的情况，现在由于金税的介入，上述行为行不通了，那么企业对此应该怎么办呢？例如，企业对于确实无票的支出不能抱着侥幸心理虚列了，而是应该在汇算清缴时做调增处理，或者说应当严格按照企业会计准则确认费用，不能为了操纵税负就提前或者推迟确认费用，否则金税就会察觉企业费用异常而进行预警。
（三）企业库存应以实际盘点库存数据为入账依据
由于金税的倒逼，财务不能按照原本的开票确认收入，同样在成本上也不能按照收票来确认，那么实务上财务就必须随时掌握库存信息，以实际的出入库单据来确认库存的数据，相应地确认本月的成本数据，严格按照实际发生的数据来确认库存数。那种账上有很多库存商品而实际上仓库空空的做法也将不复存在。
（四）内部交易需按照公允价格计量
由于目前公司集团化发展的迅猛，旗下各个公司间的分工不同，纵然会形成许多的内部交易，但在处理内部交易的同时，由于金税大数据的比对，内部集团企业间正常的商品或服务交易就需按照市场公允价格计价，视同对外销售。相比以往按照低价政策做内部交易而言体现了更加公平的交易原则。
（五）应纳税额方面的数据将会变得更加透明和准确
在金税三上线之后，企业在缴纳税款方面更加透明。以企业所得税为例：在金税三期前，企业试图通过增加费用而减少净利润，达到少缴企业所得税的目的。由于之前费用没有进行分类，很多不合理的费用掺杂进了公司的账目，致使企业的净利润被人为地调控。金税三期后，在确定企业的销售收入、销售成本、费用的时候，所有的费用内容都在大数据的监控之下，企业所发生的合理费用是可以作为费用入账的，而在大数据的比对之下，企业在账务处理的同时对那些不合理的费用务必要进行调整，将其调整到合理的状态，这样企业的应纳税额就可以按照其最真实的形态进行缴纳了。
（六）应收款对调整收入的影响
应收款作为公司账目中的资产类科目，在金税三期未比对之前，应收款是公司调整主营业务收入的关键科目。假设公司虚增收入可以通过应收款项来调增资产及营业收入，在利润表中就可体现出经营者比较希望看到的利润。而金三系统上线之后，系统将开票数据进行比对后，应收款所对应的数据就完全暴露在金三系统中，企业会计人员在处理应收账款的时候将有所顾忌，应收账款也不再是调整利润的手段，而是确切地反映企业真实的正常往来关系。
（七）个税及社保方将形成数据的统一
从2019年1月1日开始，社保包括基数核定和征收整个事项由税务局统一管理。2016年开始全国上线了金三系统，企业申报的个税基本信息里体现出了个人的具体收入，至此税务系统已经了解了公司员工的收入数据。此前社保的缴费基数是企业自行申报，企业报多少社保系统就征收多少社会保险费。社保部门了解企业的实际情况，也深知交保的成本非常大，所以在执法的时候相对比较宽松，除非是有人检举或者投诉。每年社保会按照惯例抽查一部分企业，在核查中即便发现实际工资核与实际人数不符，也会在考虑到企业成本压力的情况下，象征性地请企业补缴一些就结案。这样，就形成了社保的法律标准很高很严，但是在实施的时候执法力度较弱。目前来看，作为企业，在这个变革的情况下，完全需要按照新的执行标准和政策制度去执行，该交多少交多少，这样才能做到合法合规。
（八）企業所得税的计算将变得简单快捷
企业所得税是我国目前税率最高的税种之一，是每个企业都非常重视的税种。在金税三期之后所有的费用发票都务必增加企业的税号，在税号是唯一的情况下，企业的费用就已经在系统中存在了。汇算清缴上报费用数据的时候大数据比对完成后就能一目了然地了解企业最真实的情况，在此情况下，企业账目中费用的归集和入账也将变得非常清晰，所得税的计算也将变得简单快捷。
三、金税三期下会计实务操作上的应对策略
（一）配合税务金税三系统，规范内部账务处理、减少会计差错
金税三的大数据匹配将给企业的账务处理敲响警钟，企业财务人员在进行账务处理的时候，需对原有不规范的做法结合企业会计准则中的相关规定进行调整。将企业的账务数据与税局系统数据对比进行自我检查，减少由于系统匹配而造成的会计差错。
（二）对税款的计算保持高度的严谨态度，及时将不予抵扣的进项转出
为了避免金税三在运用大数据手段进行系统比对时，员工福利等进项税金和进项商品名称出现比对异常现象，在计算增值税的时候需对内部员工福利等不可抵扣的项目及时进行进项税转出。例如，给员工的体检费用等福利开支，虽然企业取得了相应的进项税发票，但最终是用在了员工福利上，所以该笔进项不能抵扣，需及时进行进项税转出。
（三）加强内部管理，建立内部审计机制
由于金三系统大数据的模式，财务人员在执行岗位职责的同时，需要在成本、收入及缴纳税款的时候实行分级管理制度，杜绝任何负责人对账务处理进行一人独断的现象。财务人员应严格按照税法及会计准则来进行相应的账务处理，并建立内部审计机制，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。
（四）加大财务人员的岗位培训力度
对公司的财务人员进行强化培训，组织会计人员培训时，应当在培训内容上按照实际工作的需要进行，让财务人员学了就能用上，完善其对税法知识结构体系的了解。企业应当建立良好的培训体系，落实培训效果，让财务人员学以致用，深刻了解金三系统的大数据统计原理，在纳税申报及财务处理中严格按照系统数据的比对结果进行数据处理，避免因财务人员对系统政策不了解而造成数据比对的错误。
（五）提高财务人员的综合素质
信息化时代的崛起促使财务人员的专业能力及综合素质有所提高。在信息化时代，财务人员的账务处理面对的是非常透明的环境，使得财务人员必须认真学习会计准则及税收法律知识并严格按照税法的制度进行账务处理。
（六）优化企业营商环境，积极响应政府减负措施
在政府减税措施的大环境下，企业应在自身的经营中严格按照国家的各项规范措施合法经营，积极响应政府的减负措施，把精力放在企业的经营上，提高企业的整体竞争力。
四、结语
在金税三大数据时代，需要全面推进企业在会计实务操作上的变革，这对于全面提高我国的税收征管及会计工作质量水平具有非常重要的价值。我国会计实务操作水平仍处于上升阶段，还需要不断地完善在政府部门既定的轨道中前行，需要政府和企业之间相互交流配合来共同促进其发展。此外还要及时发现大数据时代下会计实务处理中尚且存在的问题，找出存在的风险，并提出相应的防范对策以确保企业在会计实务处理的过程中能顺应政府部门的要求，达到双赢的目的。
（作者单位为上海瑞狮网络科技有限公司）
参考文献
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