现行税法下个人所得税纳税筹划问题探讨
郭梦瑶 张亚欣
摘要：随着社会的不断发展与进步，人们的生活水平得到了很大的提高，社会福利和工资待遇等各个方面也在逐渐的完善，个人收入的不断提高使更多的居民关注自己的收入和所应该承担的税负。在新税法改革背景下，纳税额度、税收优惠、征收范围、计税方式等方面均有所调整，从而平衡和调节个体之间的收入分配，实现社会的稳定健康发展。文章通过分析个人所得税纳税筹划的现状和目前所面临问题的基础上，进一步提出相应的对策。
关键词：税法;个人所得税;纳税筹划
一、个人所得税纳税筹划的概念
个人所得税纳税筹划指在遵守国家相关法律、法规的前提下，居民纳税人或者非居民纳税人在生产、劳动、交易或进行其他经济行为的过程中会产生一定的经济收入或者经济来源，因此需要对相关活动进行安排和筹划，在充分考虑税收优惠和税收减免的同时，使个人所得税筹划更加规范和合理，从而缓解税负压力，实现社会公平。
二、个人所得税纳税筹划的现状
由于相关政策的内容比较薄弱，影响了个人所得税纳税筹划的实践，在现阶段我國纳税筹划理论过程中，一直不被人所理解和认可。在大多数人的认知中，纳税筹划是偷税、漏税的表现，在这种错误思想的暗示下，这项工作举步维艰，经常不被认可和支持，进而影响其有效性。除此之外，由于我国现行相关法律法规制度还不太稳定，税收制度起步较晚，尚处于进一步完善状态，尤其在纳税筹划方面没有明确具体的政策去约束、指导和规范该行为，所以纵使制定了相关纳税筹划，但筹划方案要随着税制改革的不断更新而有所变化，因此无法得到长期稳定的运用，这就会使得纳税人参与热情不高。或者是相关政策没有发生改变，无论从政策本身的缺失还是变化的影响都会导致筹划行为缺少支撑和规范，进而导致纳税的不合理性。纳税人筹划意识薄弱、认知不深，关于纳税筹划较为成熟的理论研究成果不多，在纳税筹划方面的专业人才匮乏等。
三、个人所得税纳税筹划出现的问题
在现行税法改革的大背景下，个税的税收筹划面临着诸多问题，找出这些问题，逐一突破，提出针对性的建议，是纳税筹划工作的重中之重。
（一）不能正确理解纳税筹划的概念，对其存在偏见
长期以来，在理论宣传上，国家和社会不重视态度的蔓延让很多纳税人、企业家甚者认为纳税筹划和偷税、漏税没有本质区别。我国在纳税筹划理论方面的研究成果不如西方国家丰富，我国在税收理论研究成果的专家也不多，这些也是导致偏见的原因，而错误理解纳税筹划是不正当的偏见又再次限制了此理论的发展。并且一些所谓打着筹划的幌子而做出偷税漏税等违法行为的事件多次在不合法意义下开展，结果非但没有成功反而受到了监管部门的处罚，这一事实也对纳税筹划理论研究造成很大阻力。
（二）纳税筹划本身存在风险，具有不确定性
很多个人或者相关机构在开展纳税筹划工作时，往往会出现太过于看中结果而忽视期间存在潜在风险的问题。例如一些工资发放均衡性差的居民，他们的收入按业绩支付，具有很强的不确定性，在业绩比较高的月份，税负负担就比较重;而受业绩的影响可能连起征点都达不到。还有一些企业会给员工发放股息红利，或者年终奖金发放过多，很多员工会因此承担巨大的税收压力，由此涉及个税缴纳的纳税筹划问题，会缺乏一定的公平性。
（三）“隐性收入”监管力度弱
正常情况下，高收入的应该尽自己所能多纳税，为社会多献力量，低收入或者中等收入的少纳税甚至不纳税，减轻税收负担，从而使纳税人的收入得到有效调节，实现税收负担纵向公平。但是在现实情况下并非如此，我国很大一部分的个税收入由普通的上班族上缴，这种现象是“隐性收入”监管不到位导致的。
（四）纳税筹划政策有待完善
发达国家在征收个人所得税时会综合考虑每个家庭实际收入和人数的情况，这样不需要缴纳个税的不仅包括家庭整体收入在平均水平之下的，还包括家庭里面非劳动人数过多的、平均收入较低的。而我国个人所得税征收政策的主要标准是个人收入，其他的实际情况通常不予考虑，这样就会导致我国家庭经济负担过重，影响人们生活。此外，发达国家还制定一系列激励措施，鼓励纳税人按照相关法律法规的要求纳税，而对于违反法律规定的，则会通过行政手段对其应纳税额进行再分配，以此保证社会的公平正义。我国某些税法相关条款定义不清，不能体现有理可依，管控办法不力，容易产生不法纳税者钻空子、偷税漏税的风险。
（五）专业税收人才的匮乏
我国税收的增加很大程度上受益于经济发展，但就目前来看，我国关于纳税筹划较为成熟的理论成果并不多，认识相对也不深，而且现在我国税收法律体系尚不完善，这需要专业的税收人才综合考虑国情，帮助国家制定出更为完善的税收法律法规。除此之外，企业也需要税收专业人才进行纳税筹划，但现在很多税收人员往往对纳税筹划做的并不到位，原因是他们不太懂税法，又不太懂会计，或者对这方面的研究不够深入等，这样就无法达到企业或者个人想通过纳税筹划来增加经济效益或者减轻税负的目的。现在我国大部分高校尚未设置专业的纳税筹划专业，缺乏税收人才培养机制，对税收人才的重要性认识不清，而且我国很多企业的财务工作是由会计人员兼职完成，缺乏专业性，这种人员可替代性误区也阻碍了税收专业人才的培养。
四、改善个人所得税纳税筹划的措施
通过上面的阐述，对个人所得税纳税筹划的概念、现状以及问题进行了介绍，根据目前的现状和问题，接下来将对如何改善个人所得税纳税筹划提出针对性措施。
（一）正确把握个税概念及政策，深入理解
纳税筹划的意义就在于在遵守税收政策的基础上减少纳税额度，保证在合法的范围内少纳税，增加企业利润和收入。国家鼓励合理合法的纳税筹划，因此要正确把握其概念。对于目前我国对纳税筹划存在的偏见，首先，要加强个人所得税纳税人对纳税筹划的重视，使其意识到可以在法律法规允许的范围内合理利用纳税筹划减少个人所得税的缴纳，其次，可以引导更多人学习纳税筹划知识和理解个人所得税的概念，转变对纳税筹划存在偏见的观念，深入贯彻纳税筹划不仅可以帮助企业提高经济效益、节约成本，而且可以帮助个人减轻税负的理念，这也是纳税筹划的目的。
（二）规避纳税筹划风险，增强其确定性
1. 从时间上开展筹划
这种办法主要针对年终奖的纳税筹划，企业最主要的激励方式便是年终奖，其筹划方式也成为了关注的焦点。最主要的筹划方法就是确定多久发放一次，一年发放几次，一次多少金额，这都会影响个税的纳税额，选择好发放时间段，就能很好的减轻税负。
2. 从相关政策的把控来开展
首先，可以对个税的初次划分和税率设定进行调整。2011年以后，我国采取“七级超额累进税率”实施办法，最高税率为45%，与其他国家相比相对较高，因此就需要根据我国居民实际收入情况，不断推进个税改革和完善，减少税收档次，降低个人所得税税率。其次，相关部门要加强督促、监管。现在有些企业未能给员工缴纳社保，从而使其工资中可扣除项目未能扣除，导致要缴纳的个人所得税税额增加，相关部门应该加强监管，确保企业落实福利，保障员工切实利益。最后，有关部门要积极开展筹划工作，围绕相关法律法规合理运用政策赋予的权利，将个人所得税纳税筹划进一步推进。
3.在积极利用优惠政策下开展
目前我国针对个人所得税有很多优惠政策，这可以促进社会健康稳定发展，最大程度上满足社会发展需求，选择积极有效的方法，可优化税收结构，减轻纳税人负担，从而使纳税筹划事半功倍。比如一些福利费可免征个人所得税，我国个税开始综合征税、加之专项扣除细则的推出，针对退休人员、残疾孤老人员的减免等优惠政策。
（三）建立健全相关法律法规政策
以完善的法律法规为前提，严格的监管制度为保障，要制定严密、有效、完善的监督管理措施，防止偷税漏税现象的发生，减少不必要的税收及法律漏洞，优化个人所得税结构，严厉惩罚可能出现的违法行为。同时要对加强重点行业和领域参与人员的监督管理，把控好高收入者个人所得税征缴工作的力度，避免偷税现象的发生。
（四）培养专业的纳税筹划人才
合理合法的纳税筹划可以减轻企业和个人的税负，对我国社会健康稳定发展，国民事业向好也会起到积极作用，专业的税务人员匮乏，实操人员的专业技能水平和分析实施能力不高，无法满足纳税筹划全方位开展所需要的大量人才，这是我国所面临的挑战。为了解决这个问题，应加大对纳税筹划专业人才的培养，这需要高校、企业和国家的共同配合。高校可根据需要，开设专门课程，教授专业技能，培养高素质高质量人才;企业可对员工进行职业培训，增加全体员工的纳税筹划意识，提高其专业技能水平;国家可出台相关的激励政策，鼓励高校课程设立，为企业颁布纳税筹划优惠政策。
（五）加强个人所得税纳税筹划的宣传教育，增强纳税意识
我国对于税法的宣传形式过于单调，内容乏味枯燥，我国税法宣传直到现在也聚焦于义务的履行，对税法权利的提及少之又少，这会导致纳税人筹划意识薄弱，对纳税宣传不感兴趣的现象。为解决这个问题，相关部门应该丰富纳稅筹划宣传的手段、内容和形式，增强纳税人的意识，使其切实体会到通过纳税筹划可以合法减轻税负，从而鼓励纳税人重视纳税和筹划行为。本质上来讲，人们的纳税意识和国家有关政策的制定息息相关，合法引导纳税人的筹划意识，可以防止偷税、漏税、欠税、骗税、抗税等违法行为的发生。对于所有纳税人来说，尤其是企业各级管理人员和全体员工，都应该具有纳税筹划意识，主动承担相关责任，以主人翁的态度积极主动参与纳税筹划的建立和实施，而不是一成不变的被动遵守税务部门的相关规定。企业也应该根据自己所处的经济环境和从事的经营活动制定出适合自己的纳税筹划体系，而不是在事后弥补事前或者事中的错误，通过加强纳税管理，优化纳税方案，使企业的经济效益达到最大化。加大纳税筹划的宣传，不仅可以帮助纳税人学习税法，还可以减轻税务机关的工作，为国家法制建设贡献力量。
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（作者单位：沈阳大学）
