小企业内部控制中存在的问题及完善对策探究

    卢进强 周芷伊

    【摘 ?要】小企业的发展是市场竞争的组成部分之一。小企业的内部控制基础薄弱的问题值得深究。论文分析了小企业内部控制的执行现状，以及存在的内部控制具体问题，并提出解决小企业内部控制问题的对策。

    【Abstract】The development of small enterprises is one of the components of market competition. The problem of weak internal control foundation of small enterprises is worth investigating deeply. This paper analyzes the implementation of the internal control of small enterprises， as well as the specific problems of internal control， and puts forward the countermeasures to solve the problems of internal control of small enterprises.

    【關键词】小企业;内部控制;问题;对策

    【Keywords】small enterprises; internal control; problems; countermeasures

    【中图分类号】F275;F276.3 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文献标志码】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章编号】1673-1069（2021）07-0130-03

    1 引言

    中小企业作为市场经济的重要组成部分之一，对确保我国国民经济适度增长、缓解就业压力、优化经济结构等都具有重大的意义。但在面对市场经济的严峻挑战下，许多小企业的规模有限，资金有限，导致存活周期短暂，竞争力较弱，探其原因有很多，其中内部控制不健全或缺失是一个非常关键的因素。企业内部控制制度是否完善，是否严格执行，是企业发展的关键。因此，中小企业要想健康持续发展，必须重视内部控制制度的建设和执行。

    2 小企业中的内部控制现状及存在问题

    2.1 小企业中内部控制的现状

    2.1.1 缺少良好的内部控制环境

    内部环境作为内部控制各个要素中最基础的一个环节，如果缺乏良好的内部环境，那么会导致内部控制制度在最初的建立阶段就漏洞百出，无法建立起一套完整合理的规章制度，而且，很多小企业没有针对企业内部的各部门和各项经营活动中的各环节制定出相应的规章制度。由于小企业发展历程较短，更多小企业是由领导者一人经营管理逐渐发展起来，在内部控制建立的初始阶段就有一定的差距，另外，投资者很大程度就是企业的经营管理者，有些小企业还会大量任用家族人员，从企业的管理层就没有足够的内控意识，没有营造出良好的企业文化氛围，制度建设相对落后，加上企业员工的不配合与不理解，内部控制就更难以发挥出作用。

    2.1.2 内部控制范围小

    在我国，虽然有部分小企业建立了内部控制制度，但也只是流于形式，只局限于审计传统的会计信息资料，如账簿、凭证、会计报表等相关资料，只限于账表相符、账账相符、账实相符等表面记录上，涉及的内容过于简陋单一，没有更深层次追究会计信息之间的勾稽关系，更没有涉及经营管理层的内容。另外，还有小部分小企业本身就没有设立会计机构，由代理记账公司，甚至其他部门承担会计职能。一些小企业在制度方面上缺乏健全完善的内部控制制度，在工作时无法为内部控制相关人员提供专业指导，在一定程度上对日常经营活动形成阻碍，不利于各主要部门信息沟通，也无法保证会计信息的时效性和准确性。

    2.1.3 缺乏专门的内部审计部门

    在许多小企业建设的初期，企业领导者对企业的发展发挥了重要作用，依靠领导者的敏锐度和卓越的运作能力，能使企业快速步入正轨。但是随着企业的不断发展，规模逐渐扩大，领导者或许因为依旧保持着这些自身的优势，不吸收其他建设性意见，唯我独大，没有将企业文化建设与生产经营相匹配，缺乏专门的内部审计部门，使企业面临诸多隐患和风险。另外，许多小企业也会因为资金受限，只追求利润最大化，忽略内部控制制度设定的规范性，常出现一人兼任多职，岗位设置混乱，甚至存在个人岗位的职能相互监督的矛盾，会计人员也是内部审计人员，违背了不相容职务分离原则，弱化了审计的独立性。

    2.2 小企业存在的内部控制问题

    2.2.1 企业管理者的内部控制意识不强

    大多数小企业管理者对内部控制认识不足，不够重视内部控制的建设，仍然以传统经验管理公司，没有意识建立企业内部控制制度。大多管理者认为企业生产经营规模较小，业务量不多，财务之间的往来事项复杂程度低，对内部控制的了解较少，认为没有设置内部控制制度的必要性，甚至认为会在一定程度上阻碍企业的发展。由于管理者对内部控制无足够重视，导致小企业即使存在内部审计，但相关工作人员职业素养也普遍不高，企业的管理者和员工对构建企业内部控制方面都是消极态度。

    2.2.2 内部控制制度不健全，执行力度低

    小企业中也不乏有相当企业建立了内控制度，但大多数都是制度流于形式，并不按照内控制度规定操作，更不用说结合实际经营状况进行调整。在经营活动的审批程序中，管理层往往为了节约时间成本，不按照制定的程序进行审批，也不考虑其他风险因素，对于资金的支出和分配随意签字了事，这在完善内部控制制度和流程上造成了严重的影响，更会带动员工对内部控制的不重视。企业执行力度低，使内控制度逐渐成为摆设，导致许多相关问题不能及时发现并整改，大多数内部控制的设定都只是为了满足外部审计和监督检查的需要。

    2.2.3 监督和考核机制设计不完善

    由于小企业会计基础薄弱，其会计信息的真实性、合法性和会计方法的一贯性程度较低，因此，企业的监督和考核机制就显得尤为重要。而大多小企业都只是制定了一个大的框架，内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，内部控制制度缺乏具体量化的考核评价指标体系，没有制定具体细则和惩罚机制，使得控制活动流于形式，虽有文件规定，却没有得以严格实施，监督尚且只是纸上谈兵。

    2.2.4 缺乏相应的专业性人才

    对于小企业而言，由于领导者自我决定一切，对聘请更为专业人员的做法缺乏认可，这是导致小企业出现内部控制方面问题的原因之一。管理者往往为了节约人力成本，只会设立基础职能岗位，存在着缺乏专业性人才的问题。同时，在前期招聘环节中，聘请人员的学历和经验相较于大中型企业来说，已经落后一步，且不重视员工后期自身素质的培养，即员工基本完成本职工作即可，并不做过多要求。甚至在规模较小的企业中，很多职能岗位都是聘请相关代理公司负责，因其既不了解小企业每一阶段的发展路线，又缺少对企业发展应有的责任心，这就会导致企业在与类似的企业中竞争力不够，容易在本质上就输给竞争企业。

    3 完善小企业内部控制对策

    3.1 提高小企业管理层对于内部控制的意识

    首先，企业的所有者和管理层对内部控制的重视程度直接影响了整个企业内部控制的建设。只有领导和管理人员提高自身对内部控制的意识，深入了解内部控制，重视企业文化的培养，才能引起其他人员对其重视，才能让建设好的内部控制得以严格执行，发挥领导层的带头作用。

    其次，企业应该采取培训或外出学习的方式，增强员工对内部控制重要性的意识。通过聘用内部控制相关专家对企业管理层和其他员工进行培训学习，提高企业人员对内部控制的理解水平。加强员工的职业水平能力，使普通员工也能认识到内控的重要性，也可以在企业运营步入正轨后招聘高素质专业型人才，从源头提高员工的综合素质能力。

    最后，加强企业的内部控制除了企业本身应该建设完善企业内部控制制度，充分发挥内控的作用等内部应该做的工作外，政府等外界因素也应该帮助小企业建立完善的内控制度，在必要时制定相应的政策指导，增加对小企业内部控制的培训学习机会，培养更多内控专业人才服务社会、服务小企业，由外界的积极影响向小企业的管理层强调建立内部控制制度的必要性，号召小企业向内控规范企业学习。

    3.2 建立健全企业内部控制制度

    面对来自大中型企业的竞争压力，和本身融资困难、成本较高的限制，小企业的经营者必须建立完善的内部控制制度，推动小企业做到稳步前进，不断提高企业自身实力。对于小企业的发展现状，管理层应该结合自身发展阶段和特色业务，有针对性地制定完善内部控制制度，深入了解企业的发展运營，使企业的内部控制是符合企业发展要求的，也能为广大员工接受和遵守的。不仅要建立符合自身发展因素的内控制度，还要建立相互制衡机制，不同的岗位之间、领导与领导之间，要做到不相容职务相分离的原则，将所有权和经营权分离，设立专门的监事会，对企业领导和各个部门、各个环节进行严格的监督。明确各个部门之间的职能作用，合理进行分工合作，减少责任和职位不到位的不良现象，实现决策、运营、监督高效运转。同时，加强小企业员工的风险防范意识，解决小企业内部普遍存在的风险意识淡薄的问题，定期为企业管理层和员工进行知识培训和考核。

    3.3 落实内部控制的监督机制

    为保障企业内部控制能够有效执行，一方面，企业应该做到建立专门的审计监管部门，制定完善的内部审计规章制度。而且，监管人员必须是与财务专业相匹配的高素质有能力的人才，不能与财务部门人员混用，能够真正做到按照规章制度严格办事，指出企业内部控制出现的漏洞和不足，责任落实到位。在审计监管过程中，还应该做到事前审计、事中审计和事后审计，扩大审计范围，使内部审计的作用得到最大发挥。另一方面，企业为了预防监管机构滥用私权、各部门之间相互包庇等违规做法，还应该定期聘请会计师事务所专业的审计人员到企业进行审计，加强审计对内部控制的监督力度。针对不同的发展阶段，企业应该调整自身发展目标，面对审计结果中出现的问题要及时解决，以免出现更大、不可挽回的错误。

    3.4 重视专业人才的引进和培养

    企业人员的素质高低与企业内部控制管理水平存在着必然联系，为使内部控制活动发挥更好的作用，企业应该重视对专业人才的引进和培养。改变传统招聘模式，聘用符合小企业发展所需的专业人才，填补企业内部控制方面人才的缺少，切实解决企业需求。同时结合企业的发展特点和管理模式，制定科学客观的考核制度和激励机制，留住为企业不断贡献的人才。

    小企业是市场竞争的组成部分之一，对我国经济发展有重要作用。内部控制能够保护小企业资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠。在小企业的逐渐发展和壮大的同时，小企业除了完善其他方面的缺陷外，还需要提高内部控制水平，加强内控建设，这样才能使企业有效面对风险，提高自身竞争力和企业盈利能力。

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