新会计准则下行政事业单位会计核算变化分析
刘映雪
伴随着经济改革的不断深入，我国的经济发展与体制改革呈现出了全新的局面，这对于行政事业单位而言既是一场崭新的机遇，同时也意味着更加艰巨的挑战。为了更好地适应经济体制以及政策变革带来的变化，行政事业单位需要与时俱进地对自身会计核算方式进行更新与改良。为了规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，财政部印发了《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》，不再执行《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》等制度。
一、新会计准则在行政事业单位的实施现状
在传统的会计核算过程中，我国的政府会计一直采用预算会计模式，这一模式存在着核算范围小、核算基础单一等问题，导致无法全面准确的反映资产、负债的真实状况。2014年新修订的《预算法》提出各级政府要编制以权责发生制为基础的年度综合财务报告，为适应这一要求，2017年我国对政府会计制度进行了改革，制定了《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》，要求行政事业单位于2019年1月1日起全面执行该制度，并鼓励行政事业单位提前执行。目前除纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位外，各级各类行政单位和事业单位已全面执行该制度。
二、新会计准则对行政事业单位会計核算的影响分析
（一）适用范围扩大
在此之前，我国各级各类行政事业分别执行着《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《医院会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《彩票机构会计制度》、《地质勘查单位会计制度》、《测绘事业单位会计制度》、《国有林场与苗圃会计制度（暂行）》、《国有建设单位会计制度》等制度，而新制定的《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》除纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位外，对所有各级各类行政单位和事业单位均可适用，这在极大程度上统一了我国各级各类行政事业单位会计制度。新会计准则在既往会计核算内容的基础之上进行了一定程度的扩充，适用范围也更加广泛。这在很大程度上打破了固有会计政策之下不同性质的行政事业单位之间财务核算的限制，从宏观层面而言，行政事业单位的财务会计核算工作将变得更加统一、规范。对于行政事业单位自身而言，相对统一的新型会计核算制度对于单位财务核算工作的推进也是极为有益的。
（二）核算模式改变
建国以来，我国行政事业单位会计制度一直采用预算会计模式，与旧制度相比，《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》采用了政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的核算模式，同时实现了财务会计与预算会计的双重功能。新制度要求除对财政拨款收入的财务会计核算采用收付实现制，对质量保证金、专用基金的预算会计核算采用权责发生制外，对资产、负债、净资产、收入、费用五个要素采用权责发生制进行财务会计核算，对预算收入、预算支出、预算结余三个要素采用收付实现制进行预算会计核算。与传统行政事业单位财务会计核算管理模式相比，新会计准则下行政事业单位的财务核算模式变得更为规范且细致。在新型会计核算模式当中，行政事业单位可以针对自身财务情况进行同步且多方位的管理。其中，平行记账的模式便是一项重要的内容革新。通过平行记帐，行政事业单位可以实现新时期会计核算工作效能的大幅提升。显然，这种平行记账方式有利于加强行政事业单位的财务管理和预算管理工作。
（三）会计科目调整
为了适应政府会计制度“平行记账”的原则，需要对会计核算范围进行重新划分，重塑会计要素，同时补充财务会计以及预算会计科目。新的政府会计准则规定了77个财务会计方面的一级会计科目，26个预算会计方面的一级会计科目。与旧的会计制度相比新增了应收票据、长期股权投资、长期待摊费用、应付利息、本期盈余、投资收益等科目，同时细化了一些科目。比如将存货细化为在途物品、库存物品、加工物品。将行政单位其他收入中上下级财政拨款的部分细化为上级补助收入、附属单位上缴收入和非同级财政拨款收入。新的政府会计制度还微调了一些会计科目，如将累计折旧微调为固定资产累计折旧，将财政补助收入微调为财政拨款收入等。与此同时，伴随着会计科目的调整与变化，在相关的行政事业单位当中也需要进行与之相应的调整与变革。因此，行政事业单位的相关财务会计人员也需要及时地进行相关理念的更新与调整，充分认识到新会计准则实施之下会计管理事物内容的变化，并且对相关行政事业单位的财务工作进行新型的整合与改进，保障各项财务管理工作的正常运行，尽快与调整的会计科目进行适配，将新型会计核算内容与既往工作事项之间产生的差异消减至最低。
（四）部分业务调整
为了提高会计核算的水平，提高行政事业单位核算的规范性，更加及时、准确地反映行政事业单位的资产情况，也更有效地反映行政事业单位的成本水平，新准则对部分会计核算办法进行了调整。如规定了固定资产、无形资产的折旧和摊销处理，将原作为固定资产核算的文化类资产进行单独核算等。通过对行政事业单位部分业务的调整，可以帮助单位的相关财务会计人员对实时的财务情况进行全面动态的认识与理解。与此同时，还可以结合行政事业单位当下的实际情况，对一些存在问题的制度与政策进行科学合理的校正与调整，同时针对现实情况引入一些新型的财务会计业务内容，切实保障行政事业单位新时期会计准则的贯彻落实。
（五）会计报表改变
新政府会计制度要求行政事业单位除编制财务报表外，还需编制预算会计报表，两者采用不同的编制基础，实现了双报告模式。财务会计报表在以前资产负债表和收入费用表的基础上，新增了净资产变动表和现金流量表，预算会计报表进行了进一步的细化。对于会计预算报表内容的进一步细化，一方面可以使得行政事业单位的财务会计管理工作更加的公开与透明，另一方面也可以在原有会计制度准则的基础之上对行政事业单位的财务信息进行更为细致的管理。与此同时，通过对财务会计报表内容的扩充与细化，行政事业单位可以根据财务报表所反映的内容对单位各项工作进行科学的指导，并且根据实际情况进行及时的调整，从而保障行政事业单位财务会计管理工作的质量与效能。
三、新会计准则下行政事业单位会计核算工作策略
（一）完善会计核算制度
为了进一步适配新会计准则提出的要求，行政事業单位需要进一步优化相关的会计核算制度，从而保障会计核算工作的正常运行。其中，行政事业单位需要对相关的人员进行专业技能的培训，加强人员专业素养。与此同时，还需要对传统的会计核算制度进行与时俱进的改进与创新，扬长避短，进一步提升行政事业单位会计核算工作的效能。例如，对于新时期下的行政事业单位而言，新会计准则要求相关的财务管理人员对原有的会计预算报表进行进一步的细化与调整，使得行政事业单位的财务会计报表更加趋于公开化与透明化，同时也能够进一步提升单位的财务管理质量水平。在需要改进的地方进行科学合理的改进，对于落后的方面进行及时的摒弃，从全方位实现新会计准则下行政事业单位会计核算工作的优化与调整，在保证会计核算质量的同时，为行政事业单位的长远健康发展奠定坚实的基础。
（二）强化会计核算监管
在行政事业单位的会计核算当中，除了进行会计核算内容与方法的改进之外，还需要在监督管理层面保证新会计准则之下会计核算制度的切实执行。在一些涉及资金数额巨大的重要项目当中，行政事业单位相关的部门及人员应当充分发挥自身的监管效能，对于项目中资金的使用以及后期的流向进行科学有力的监督与管理，根据真实的资金变化情况进行会计核算。但是，在实际运行过程当中，由于受到众多因素的制约与限制，导致会计核算部门并不能充分发挥自身的财务监管职能，从而影响到行政事业单位整体的会计核算效能。在新会计准则的实施与推进过程当中，需要在明确各职能部门以及人员的具体职责的基础之上，建立起更为完善的会计核算监管体系，进一步增强行政事业单位会计核算相关的内部管理，进而保证会计核算工作的顺利展开。与此同时，在有效的会计核算监管制度之下，行政事业单位需要进一步优化自身的资产管理，结合现行的政策标准，对相关的会计核算资源进行切实高效的分配，有效提升行政事业单位的会计核算效能。
（三）优化会计报表
新会计准则对行政事业单位的会计报表提出了新的要求，相关部门以及人员在进行会计报表制作的过程当中，需要结合单位实际运营管理情况以及相关的政策准则，对会计报表进行科学合理的优化，在保证会计报表公开性的同时，提升会计报表制作的效能，这对于行政事业单位的财务管理工作的正常推进具有着非常重要的作用。首先，需要对会计报表的透明度进行优化。新会计准则要求行政事业单位的会计核算资料更加的公开、透明，从而使得相关的机构以及社会大众对于相关单位的运营管理、所有资产等方面形成更为真实有效的理解，从而进一步增强事业单位的资产管理透明度。其次，会计报表的优化也使得行政事业单位内部的会计核算理念发生着变化。相关的会计核算人员在会计核算理念方面的转变，进一步对会计报表内容的调整形成相应的影响，在这种双向影响中，促进行政事业单位会计核算工作的全面优化与改善。最后，会计报表还会对事业单位的财务管理决策产生较为重要的影响。相关的管理人员可以根据会计报表的情况对行政事业单位进一步的运营管理做出相应的调整，从而保证行政事业单位决策管理的科学性，这对于行政事业单位的稳健发展具有着十分重要的作用。
四、结语
总体而言，经济发展与体制的变化以及新会计准则的推进实施对行政事业单位的会计核算提出了新的要求。不仅需要进行会计核算制度的完善，强化会计核算监管，还需要充分关注会计报表的优化与改进，在保证行政事业单位的会计核算工作更加公开、细化的基础之上，实现单位会计核算效能的提升，从而为行政事业单位的长足发展奠定更加坚实的基础。（作者单位：呼伦贝尔市审计信息中心）
