慈善组织认定对高校基金会财务管理的影响研究
赵醒文 罗伟峰
【摘要】? 自2016年9月起《中华人民共和国慈善法》正式施行，当前已有越来越多的高校基金会申请并通过了慈善组织认定。文章以《中华人民共和国慈善法》（以下简称《慈善法》）为指导，结合民政部出台的《慈善组织认定办法》《慈善组织公开募捐管理办法》和《关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定》等政策法规要求，详细分析了慈善组织认定对高校基金会资金募集模式、项目经费管理模式及会计核算模式产生的重要影响，并提出了慈善组织认定后高校基金会财务管理的新思路与建议。
【关键词】? ?慈善法;慈善组织认定;高校基金会;财务管理;会计核算
【中图分类号】? F275? 【文献标识码】? A? 【文章编号】? 1002-5812（2019）08-0026-04
在2016年以前，我国的立法没有对慈善和慈善组织进行界定，《公益事业捐赠法》第3条和《信托法》第60条仅对“公益”进行了界定。2016年3月通过的《慈善法》首次明确了慈善组织的定义：慈善组织是指依法成立、符合本法规定，以面向社会开展慈善活动为宗旨的非营利性组织。慈善组织可以采取基金会、社会团体、社会服务机构等组织形式。同年，民政部出台了《慈善组织认定办法》《慈善组织公开募捐管理办法》和《关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定》等政策法规。这一系列法律法规的颁布，明确了慈善活动的范围与定义，规范了慈善组织的资格与行为，回应了社会普遍关注的慈善募捐和慈善捐赠的重大问题。
当前已有越来越多的高校基金会申请并通过了慈善组织认定，由于《慈善法》《慈善组织认定办法》和《慈善组织公开募捐管理办法》等法律法规中明确了慈善组织的募捐方式、资金管理等，必然对高校基金会财务管理产生重要的影响。笔者认为，在新形势下，要以《慈善法》为指导，结合民政部出台的《慈善组织认定办法》《慈善组织公开募捐管理办法》和《关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定》等政策法规要求，对高校基金会资金募集模式、项目经费管理模式及会计核算模式进行改革，为高校基金会可持续健康发展提供财务支持。
一、已有的研究成果
在中国知网以关键词“高校基金会”进行论文搜索，共找到相关学术论文203篇。主要研究内容包括高校基金会财务管理研究和高校基金会发展机制研究。
（一）高校基金会财务管理研究
根据检索的资料，当前有关高校基金会财务管理的研究主要围绕高校基金会筹资与投资两方面进行。
在高校基金会筹资方面，李永花、王平（2017）认为，我国高校基金会虽然数量增长很快，但是在资金筹集方面面临着一些制约因素，如社会慈善文化的形成还有待时日，社会经济发展水平和个人收入水平不高，高校基金会自身的人员机构不健全、工作人员的专业化程度较低，高校筹资宣传的力度不够、筹资观念有待转变。李晓静、
张敏、王俊鑫（2017）认为，随着教育经费支出的不断扩大，为实现基金会的筹资和发展需求，高校需要创新筹资与投资模式，不断拓宽筹资渠道，并对基金会实行科学化管理，进行多元化投资实现保值增值。赵文莉（2014）认为，资金筹措是基金会工作的重中之重，其能力决定基金会的兴衰成败。
在高校基金会投资方面，刘宇、刘全德（2017）认为，我国高校教育基金规模在不断的增长中，确保这些投资资金的保值和增值，成为了当前高校基金管理人員的重要责任。尤玉军（2015）认为，提升基金会的品牌影响、争取公众的关注是基金会工作的重要内容。建立科学的社会监督机制是解决高校基金会资金管理问题的重要举措。
（二）高校基金会发展机制研究
王俊（2018）认为，高校社会捐赠作为一种特殊的现代慈善部类，实质上是高校利益相关者通过捐赠方式参与供给高等教育产品的合作行为。张冉冉、莫蕾钰（2016）认为，当前高校基金会净资产持续增加、收入稳健上升、投资规模逐步扩大，但仍存在发展规模参差不齐、筹资模式单一、资金运作体制不完善的问题，并提出从宏观视角弥补差异、多元筹资稳定基金会收入及专业化完善资金运作机制的建议。郭秀晶（2009）认为，由于我国社会目前存在欠缺慈善文化和传统、政法环境的限制以及高校的主体地位不明确等原因，从而出现了我国高校基金会发展的积极性不高、资金规模较小、管理模式不能完全适应市场需求等问题，因此，应逐步优化外部环境并积极加强高校内部建设，确保高校基金会的健康发展。
目前有关高校基金会的研究均没有围绕《慈善法》来进行探讨，因此相关研究滞后于当前高校基金会发展的现实需要。
二、慈善组织认定对高校基金会财务管理的影响分析
（一）改变了高校基金会资金募集模式
由基金会中心网（www.foundationcenter.org.cn）查询得知，我国现有大学基金会468家，其中绝大多数的高校基金会为非公募基金会。根据《基金会管理条例》要求，非公募基金不得面向公众募捐，即当前高校基金会的资金募集只能向特定人群（如校友、校企合作单位）进行，资金募集渠道非常单一。而根据《慈善法》规定，认定为慈善组织的高校基金会的资金募集方式可选择面向社会公众的公开募捐和面向特定对象的定向募捐，资金募集渠道非常广。具体可见表1。
（二）改变了高校基金会捐赠项目经费管理模式
1.促使高校基金会建立项目制的捐赠项目经费预算管理模式。按《基金会管理条例》要求，高校基金会需根据基金会章程规定的宗旨和公益活动的业务范围开展捐赠项目。若与捐赠方签订了捐赠协议的，则需根据捐赠协议编制捐赠项目经费使用预算，明确各项支出的预算，但并没有规定高校基金会必须按照项目制来对捐赠项目进行预算编制。而认定为慈善组织的高校基金会根据规定在开展慈善活动时，必须建立捐赠项目管理制度对捐赠项目进行预算管理，并按照募捐方案或者捐赠协议使用捐赠财产。这意味着认定为慈善组织的高校基金会除了按章程和捐赠协议外，还可自主制定规范、合规的募捐方案来编制捐赠项目经费预算，必须建立捐赠项目管理制度，从而彻底改变了高校基金会捐赠项目预算管理模式。具体见表2。
2.明确了高校基金会捐赠项目经费慈善支出下限。原《基金会管理条例》规定“非公募基金会每年用于从事章程规定的公益事业支出，不得低于上一年基金余额的8%。”而《慈善法》中明确“慈善组织中具有公开募捐资格的基金会开展慈善活动的年度支出，不得低于上一年总收入的百分之七十或者前三年收入平均数额的百分之七十”。由于《慈善法》规定了高校基金会年度慈善支出下限，因此认定为慈善组织的非公募高校基金会年度慈善支出由原来的8%上升为70%，从而改变了高校基金会项目经费支出管理模式。
（三）改变了高校基金会捐赠项目会计核算模式
1.规定了捐赠项目慈善支出范围。根据《关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定》规定，捐赠项目慈善支出的支出范围包括直接或委托其他组织资助给受益人的款物;为提供慈善服务和实施慈善项目发生的人员报酬、志愿者补贴和保险，以及使用房屋、设备、物资发生的相关费用;为管理慈善项目发生的差旅、物流、交通、会议、培训、审计、评估等费用。根据规定，除上述费用外的其他费用不得列为捐赠项目的慈善支出。
2.明确了捐赠项目必须按慈善支出进行明细账目会计核算。高校基金会按《民间非营利组织会计制度》进行会计核算，根据制度规定，基金会会计核算以权责发生制为记账基础，基金会资产以历史成本为计价原则。基金会捐赠收入分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入，年底分别结转到限定性净资产和非限定性净资产。捐赠项目的支出通过会计科目“业务活动成本”进行归集，年底冲减非限定性净资产。《关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定》明确，慈善活动支出在“业务活动成本”项目下核算和进行明细分类归集。慈善组织的业务活动成本包括慈善活动支出和其他业务活动成本。慈善组织活动成本用于核算捐赠项目的慈善支出，其他业务成本用于核算捐赠项目的非慈善项目支出。因此，认定为慈善组织的高校基金会要单独明细核算当年度开展慈善活动的支出，而不能仅通过“业务活动成本”这个一级科目进行会计核算。
三、认定为慈善组织的高校基金会财务管理新思路
（一）科学、合规制定募捐方案，多渠道、积极筹措捐赠资金
根据上述分析可知，认定为慈善组织的高校基金会可实现公开募捐，拓宽捐赠资产筹措渠道，对高校基金会的发展百利而无一害，因此，首先，高校基金会应根据高校发展需要，合理制定有捐赠资金需求的募捐方案，多渠道、积极筹措捐赠资金。笔者认为，高校基金会可结合高校实际，制定学校综合发展基金或按捐赠用途分类制定学校学科发展资金募集方案、校园建筑物改造资金募集方案、学生助学金、奖学金资金募集方案、教师奖教资金募集方案和学校科技创新资金募集方案等。募集方案的制定必须严格按照《慈善法》的规定进行谋划，根据规定，募捐方案必须包括募捐目的、起止时间和地域、活动负责人姓名和办公地址、接受捐赠方式、银行账户、受益人、募得款物用途、募捐成本、剩余财产的处理等内容。此外，募捐方案还应当在开展募捐活动前报基金会登记的民政部门进行备案处理。其次，认定为慈善组织的高校基金会应通过各种渠道进行公开募捐。根据规定，认定为慈善组织的高校基金会开展公开募捐的，可以通过广播、电视、报刊、互联网等媒体发布募捐信息，因此，笔者认为，高校基金会在进行公开募捐时可结合高校微信公众号开展募捐工作。具体是通过微信平台，通过基金会所在开户银行联系软件开发公司，使其在高校微信公众号加入“我要捐款”这一募捐链接栏目，把相关的募捐项目如学科发展项目、校园建筑物改造项目、学生助学金、奖学金资金项目、教师奖教项目和学校科技创新项目等项目链接上高校的微信公众号，并在学校或基金会官网进行宣传和推广，方便捐赠人进行在线捐赠。再次，高校基金会应及时向社会公布公开募捐的资金收支情况。具体可在学校官网或者基金会官网上及时公布经会计师事务所审计的年度财务报告，以便捐赠人及时了解捐赠项目的开展及收支情况。
（二）建立捐赠项目库，并按《慈善法》要求编制项目年度经费预算
为了更加合理、高效地使用公开募集的捐赠资金，认定为慈善组织的高校基金会可设置学校综合发展基金进行项目资金募集。在此情况下，由于公开募集的捐赠资金必须建立捐赠项目管理制度，因此高校基金会应建立捐赠项目库，并按《慈善法》的要求编制项目年度经费预算。首先，高校基金会对入库项目库严格把关，建立相对稳定的捐赠项目库。其次，要认真开展捐赠项目预算的编制和捐赠管理工作。严格按照学校发展规划控制捐赠项目规模，合理安排捐献项目年度捐赠支出结构。各捐赠经费使用部门要立足于实际情况，提出入库项目立项的依据，并提供附件内容，便于考证和对比。另外，要进一步规范捐赠项目设置程序，科学规范设置捐赠项目，具体可由捐赠经费使用部门进行申报，由高校基金会理事会进行审议，入库项目库的项目主要内容要包括捐赠经费部门、项目名称、设立依据、项目内容、子项目设置、年度捐赠经费预算资金等。再次，所有的入库捐赠项目都应设定捐赠绩效目标，将捐赠绩效目标作为项目入库的前置条件，把捐赠绩效目标审核作为项目审核和安排预算的组成部分，根据审核结果提出捐赠项目入库建议，未按要求设定捐赠绩效目标或审核不合格的捐赠项目，不得进入捐赠项目库。
入库捐赠项目的排序工作具体可通过设置捐赠绩效目标考核表来进行，邀请专家按绩效打分的高低最终决定入库捐赠项目的顺序。捐赠项目绩效目标考核表的设置思路可按项目实施、项目管理、项目绩效三大部分组成，并设置具体的考核目标赋予一定的考核权重进行具体考核，权重可根据高校基金会的发展需要进行科学设置。笔者认为，现阶段的捐赠项目绩效目标考核表格的设置可参见上页表3。
（三）增设“业务活动成本”明细科目，按项目分类核算高校基金会慈善支出明细
按规定，认定为慈善组织的基金会应按项目制核算捐赠项目的支出，且基金会年度慈善支出不得低于上一年总收入的百分之七十或者前三年收入平均数额的百分之七十。因此高校必须在一级核算科目“业务活动成本”下设立两个二级明细科目“业务活动成本——慈善活动支出”和“业务活动成本——其他业务成本”。笔者认为，還应根据慈善支出的具体规定用途设置“业务活动成本”的三级明细科目“业务活动成本——慈善活动支出——委托代理费用”“业务活动成本——慈善活动支出——人员经费”“业务活动成本——慈善活动支出——日常办公经费”“业务活动成本——慈善活动支出——折旧摊销费”“业务活动成本——慈善活动支出——资产减值损失”和“业务活动成本——慈善活动支出——其他费用”等会计科目，并确保高校基金会的年度慈善支出达到《慈善法》要求的70%的比例。具体核算内容见表4。
四、结束语
随着越来越多的高校基金会申请并通过了慈善组织认定，对高校基金会财务管理提出了更高的要求，如何在新形势下改革高校基金会财务管理模式是当前研究的重点和热点。笔者认为，应以《慈善法》为指导，结合民政部出台的《慈善组织认定办法》《慈善组织公开募捐管理办法》和《关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定》等政策法规要求，通过科学、合规制定募捐方案、建立捐赠项目库和增设会计核算科目等手段来加强高校基金会财务管理，创新高校基金会财务管理思路，促进高校基金会的健康可持续发展，为高校发展筹措资金，从而充分发挥高校基金会慈善助学的功能与作用。X
【主要参考文献】
[1] 李永花，王平.高校基金会资金筹集浅议[J].中国林业教育，2017，（06）.
[2] 李晓静，张敏，王俊鑫.高校教育基金会筹资与投资模式的创新设计[J].高教探索，2017，（06）.
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[4] 刘宇，刘全德.实例分析高校基金会发展中的问题及策略[J].高教学刊，2017，（13）.
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[7] 刘玲娴，田高良.高校基金会发展问题研究——以陕西高校为例[J].会计之友，2012，（01）.
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[9] 王廷章.中西方非营利组织概念差异与中国非营利组织财务管理研究[J].商业会计，2019，（05）.
[10] 朱恒顺.慈善组织分类规制的基本思路——兼论慈善法相关配套法规的修改完善[J].中国行政管理，2016，（10）.
【作者简介】
赵醒文，男，经济师，廣东工业大学财务处;研究方向：高校国有资产管理、财务管理。
罗伟峰，男，高级会计师，广东工业大学财务处;研究方向：非营利组织财务管理。
