新收入准则对企业的影响分析
李平平
本文主要以企业实施新收入准则为重点进行阐述，从统一收入确认模型发生变化、收入确认时点的判断标准、合同会计处理发生的改变三个方面分析了新收入准则对企业所产生的影响，随后阐述了企业应对新收入准则影响的有效对策，其目的在于推动企业更加稳定持续的进步与发展。
一、引言
企业在运营的过程中，收入能够直观体现出其经营状况，属于企业经营过程当中的重要指标，同时也属于管理层进行决策的重要依据。现阶段，我国大部分企业都依然采用收入衡量自身的经营成果，并且通过业绩来评价企业经营状况。所以，当收入准则发生变化之后，企业也会相应受到影响，不仅仅直接体现在财务数据当中，还会对企业所做的决策也产生一定影响。2017年我国财政部以财会（201722号）公布了最新修订的《企业会计准则第14号-收入》，对企业会计准则进行了全新的修订，对企业的收入等相关条件进行了新的规定，也影响到了若干企业的收入确认时点、模式与涉税事宜。如：以A公司为例，该公司的各项合同在颁布新收入准则之后，其中的薪酬福利待遇、税务筹划等内容就需要进行相应调整优化，这些都是由于受到新收入准则的影响。由此，企业就需要加强对新收入準则的分析，从而推动企业更加稳定持续的进步与发展。
二、新收入准则对企业产生的影响
（一）统一收入确认模型发生变化
由于受到某些因素的影响，现行收入准则边界较为模糊，即使部分交易较为相似，却依然需要采用不同的账务进行入账。如：A公司为一家工程设计单位，在前几年挂牌上市，其招股说明书当中对于收入确认形式发生改变进行了阐述，由于该公司为工程设计单位，所以其性质主要针对工程项目的设计。而随着时间不断延长，工程项目受到各种因素的影响更新调整，设计方案也需要进行相应的调整优化。公司在收入准则变更之前，需要严格按照相关规定，在一定会计期间内按照百分比法进行收入确认，在变更之后，公司将每一次工程项目作为一个产品，按照发生变化的规定方法确认项目，在项目完成之后即为收入确认。在此之后，A公司开始发行股票。由此可见，在收入准则未发生变更之前，企业采用的百分比确认法并不充分符合现行会计准则的规范，反而是所提出的收入确认方式更加能够符合会计准则要求，能够更真实的体现企业的经营成果，并且还具有一定的可比性。在新收入准则要求之下，工程设计单位在确认收入时仅仅只有一种模式，即为控制权模式，在设计方案之后，企业需要对其进行独立售价，针对某一时间段所履行的义务进行确认。如果不能够对此收入进行确认，那么就需要在某一个时间点进行确认。新收入准则的颁布实施，对于企业收入确认原则和模式进行了有效明确，从而最大程度上防止两种准则出现冲突情况，进一步提高企业财务信息横向与纵向的可比性。
（二）收入确认时点的判断标准
新收入准则的实施，收入确认点评判标准由是否需要将产品主要风险和报酬转变为拥有控制权，并且此种收入模式下的判断方法，更加固定，且能够有效缩小财务人员的犹豫范围，从而进一步提高结果统一性。新收入准则内容当中取得控制权，主要指的就是取得产品近乎全部的经济利益。一般情况来讲，风险、利益回报与控制权发生变更的时间点基本统一，但是在某些特殊情况下，这三部分内容变更难免会发生时间上的偏差，进而就会导致现行和新收入准则收入确认时间出现改变的情况。如：生产销售企业，基本上不用客户签收单来确认收入，在合同完备的情况下，基本可以发货即确认收入。建筑类企业，取消了建筑合同确认收入的准则，不再适用完工百分比法了，统一收入确认模式，对他们应带来不小的冲击。
（三）合同会计处理发生的改变
如果合同当中存在多项交易，那么企业就需要注意相关问题，首先，明确合同当中存在几项需要履行的义务，其次，在各项义务当中如何分配收入，新收入准则对这两项内容具有明确的要求。如：A公司在设计施工方案之后，还会有后续服务工作，而由于不同服务内容，服务性质具有一定差异，所以在收取报酬时，应独立收取，通俗来讲，针对后续服务来讲，除了工程设计单位之外，其他公司无任何能力能够为工程方案后续环节提供服务，那么后续服务这部分内容，就不应该将其作为单纯的任务进行确认。反之，如果双方皆认为这两种明显是分开的，那么确认就需要单独分开进行。新收入准则对于各项任务具有明确的分配规定，在交易约定当中的任务，需要进行分摊交易金额，而对于那些无法明确单独任务的情况下，就可以采取市场评估等方法进行调整。从现行会计准则规定情况来看，仅仅是对积分进行明确了划分，但是对于更深一层次的交易安排却没有进行充分规范，从而使得企业在分摊时，分别采用不同的方法。
（四）对税务处理的影响
客观角度来看，我国税务机关征税的基础，就是企业实现收入的目标，而新的收入准则对于收入确认以及计量和披露上提出了明显的界定，进而一定程度上影响了税务机关对企业税收的征收。另外，现阶段，我国对于所得税方面的规定，依然参考依照现行收入准则的规定要求，新收入准则发生了变化，那么会计和税法中收入确认计量方面都会发生一定的变化，从而导致对企业纳税产生影响。例如，新收入准则要求重新梳理企业商业的相关业务活动，对其利润水平、交易结构与流程等都进行了相关界定，并根据不同的情况例如混合销售、捆绑销售等情况综合判断收入，涉及到施工、房地产、软件开发、电信等行业，对收入时间确认、金额等都进行了相关原则的统一，从而对企业的税务事项的处理有了相关影响
三、企业应对措施
（一）加大员工培训力度
由于新收入准则发生了较大的变动，而且对企业产生了较大影响，牵涉人员面积较为广泛，所以为了使得企业自身能够更好的掌握新收入准则内容，实现新旧收入准则过渡，企业就需要提高对员工培训的重视，充分应用各种培训方式，鼓励员工走出去，学习优秀企业的先进理念。同时，聘请相关专家为员工进行讲解新收入准则发生的变化，针对新旧准则变化、适用等问题进行具体分析，充分保障企业业务、财务等相关人员能够充分掌握准则的实际内容，便于后续具体业务的开展奠定基础。
（二）细化设计合同条款
从新收入准则具体内容来看，较为重视遵循契约精神，对于企业进行了明确规定，需要在履行同客户之间合同的基础上确认收入。针对此项要求，需企业财务人员与业务人员都能够了解业务全流程，并且对其进行全面系统的梳理，加强企业合同意识，加大合同管理力度，在签订合同时，提前对交易方式等内容进行详细了解，对于合同当中的关键条款进行重点注意，如：交易价格、货权转移等内容，尽量对业务风险进行合理把控。同时，还需对业务模式、业务执行环节进行充分了解，明确这两个环节对财务所产生的影响。另外 ，企业法务部门还需要对合同、协议当中所提到的收入相关内容进行梳理，并且对其进行严格审视，判断新收入准则发生的变化，对企业法律风险带来了何种影响。
（三）精確财务核算
新收入准则的出台，其中收入确认、计量等内容都进行了改变，但是在新准则发布之后，具体应用指南却仍然存在疑虑。由此，企业为了能够更好的应用新收入准则，就需要财务人员对应用指南情况进行密切关注，加强同业务部门之间的联系，对于业务信息进行全面系统的了解、收集。新收入准则的实施，能够进一步提高收入确认准确性，同时保障收入确认的及时性，并且在此过程中，财务人员还需不断提高自身专业技能水平，对于企业内部的财务活动进行准确的评估，还需不断提升自身职业判断能力，为后续新收入准则更好的实施提供有利条件。
（四）合理分析会计与税务差异，防范涉税风险
客观上讲，财务与税务的目的不一样，使得财税差异的存在作为财务管理需要处理的一个正常现象。但是随着新收入准则的实施，使得原有的财税差异出现了变化，或者产生了新的财税差异。这也需要企业予以重视，具体表现在以下相关方向：
1.增值税方面对企业的影响。因变更收入的确认标志发生了变体，在新收入准则的条件下，新收入准则将商品的控制权转移作为收入判断的标准，不再附加其他条件。那么在这样的条件下，企业可以根据相关的控制权转移的文件、事实标志判断确认收入。同时对于部分有形产品或者需要以相关法律文件确认产权的资料，判断收入的条件就相对简单了，因此在此情况下，可以根据相关资料或相关物权变更条件判断收入。对于劳务等相关服务或不可确指的业务，则应根据相关合同条件，以合同完工百分比进行收入确认。对于上述两种情况，使得增值税发生的时间与确认的金额发生变化
2.合同变更方面对收入及税收的影响。由于新收入准则中对于合同的重要性提升到了相当重要的地从位。因此，如合同发生变更，则应根据合同相关条款的变化确认其业务关系以及收入确认情况，同时要分析已确认情况及修改情况综合考虑修改对收入的影响，再考虑对税务的相关影响。如果合同的变更不影响前期收入情况，则变更的部分只影响后期收入及税收，这种情况可以看成原有合同的一种附加。
3.所得税方面的影响。收入准则的变化本身对于所得税计算方式没有太大的影响，只是对收入本身发生了影响从而导致所得税的相应变化。企业应综合分析收入、成本的变化，严格按相关条款确认后，分析企业的会计利润与应纳税所得额及其差异，合理调整，进行定期预报和年度汇算。对于长期业务（如工程合同）按前期准则确认的收入与新收入准则确认的收入要考虑其综合协调，并视情况进行以前年度损益调整和所得税差异分析调整。
四、结语
我国修订后的新收入准则促使减小了国内准则与同国际准则之间的差异，使得不断更新的商业模式，能够更加符合企业经营发展需求。新收入准则的出台，对于市场当中各个企业所产生的影响也相对较大，不仅仅转变了企业收入确认理念，还对企业制定销售合同、交易价格确定等内容也产生了相应的影响。与此同时，对于企业各个部门的管理模式也产生了间接影响。针对此，企业为了能够更好的发展，就需要根据新收入准则内容，结合社会实际发展情况，做出相应的改变，合理确认收入，综合分析税会差异，从而进一步提高会计核算质量，提升会计信息，消除涉税风险，推动企业可持续发展。
（作者单位：青岛海湾集团有限公司）
