非财务信息视角下企业财务舞弊的识别与防范
周安琪
【摘要】 ?非财务信息是指非财务形式的各种信息资料，财务舞弊是指企业为了自身发展或不当得利采取不正当手段进行的财务造假。文章以万福生科为例，对如何利用企业股权结构、人力资源、公司治理结构等非财务内部信息与行业特点、企业经营对当地的发展、企业经济环境等非财务外部信息，对企业财务舞弊行为进行识别，提出在分析企业整体运营时要注重企业信息收集的全面性、注重对非财务信息的利用、运用非财务信息进行全面思考等财务舞弊防范措施。
【关键词】 ?非财务信息;财务舞弊;舞弊识别
【中图分类号】 ?F275 ?【文献标识码】 ?A ?【文章编号】 ?1002-5812（2019）11-0060-04
随着我国市场经济环境发展的日益复杂化，企业的财务信息和非财务信息都会对企业财务舞弊的识别起到重要作用。我国许多学者都对利用财务信息对财务舞弊进行识别做了详细研究，而对利用非财务信息对财务舞弊进行识别却鲜有研究。经过粉饰的财务信息不仅会误导企业投资者、决策者，而且还丧失了应有的风险警示作用。非财务信息是建立在财务信息之上的，是对财务信息的补充。因此，在运用财务信息识别财务舞弊行为时，可以结合非财务信息一起识别。本文站在非财务信息的视角，深入分析企业的股权结构、市场环境、职工分布等非财务信息，可以对企业财务舞弊现象作进一步识别，保持经济市场稳定发展。
一、非财务信息与财务舞弊识别的概述
由于财务信息在财务舞弊识别中存在局限性，在对财务舞弊进行识别时适当地引入非财务信息能够增强识别效果，文章从非财务信息的特点、获取方法、重要性和财务舞弊识别的动因、方法等方面进行简要探讨。
（一）非财务信息的特点、应用范围、获取方法及重要性
非财务信息是指与企业的生产经营活动有关的、非财务形式的各项资料。一般而言，非财务信息的范围比较广，那些在经济体系中传递的信息、且不在财务报表显示的信息都可以包括在非财务信息内。
1.非财务信息的特点。（1）空间上的广泛性。企业的内部和外部信息都可以是非财务信息，而财务信息主要来自企业内部。互联网的出现，使得信息交流更加方便，非财务信息的获取方式得到了进一步提升。（2）非货币性。非财务信息以非货币形式出现，一般是一种定性描述。（3）时间上的延续性。非财务信息不仅与企业的过去信息有关，而且可能与现在、未来都相关，而财务信息通常只与企业过去的事件有关。（4）真实性。因为非财务信息主要来自企业外部，数量繁多，收集起来比较复杂，相关部门对它的关注度低，企业在这方面粉饰的可能性就会比较小，因此相对财务信息来说非财务信息更具备真实性。
2.非财务信息的可利用范围。可利用企业的董事会结构、管理层结构、股权结构等非财务信息对财务舞弊行为进行识别。在其他条件相同情况下，企业的规模与企业的盈利能力呈正相关，当企业的规模较大时，企业可将更多的资源投放在企业的未来发展与利益相关者方面，企业能够获得更好的经营绩效，更愿意披露企业的信息，这样财务舞弊的可能性就会小一些。在其他条件相同时，企业的董事会比例多少与企业财务舞弊风险呈负相关。企业的独立董事对企业起到监督作用，当企业的董事会人数较少时，就会出现“内部人”控制董事会的情况，这样独立董事的监督就受到牵制，难以发挥其监督作用。只有当独立董事比例较高时，才能更加有效地监督企业的运作，企业财务舞弊的风险会变小。股权持股比例与财务舞弊风险呈正相关，当企业法人持股比例较高，没有有效的监管机制，那么企业财务舞弊的风险就会大一些。
3.非财务信息获取的方法。非财务信息的获取途径主要有间接法与直接法两种方法。（1）间接法。间接法是指从侧面了解企业的非财务信息。信息主要来源于证券市场提供的资料、政府管理部门文件或行业分析资料。人们处在信息分享迅速的互联网时代，从网上往往能获得非常有用的非财务信息。（2）直接法。直接法主要是直接去企业加工生产的场所，对相关员工和周边的人员进行走访调查获得的信息，比如对企业生产加工场所、库房等的现场调查以及对专业人员的询问等。相对于间接了解的非财务信息，通过现场走访与实地考察获得的资料更值得参考。
4.非财务信息分析的重要性。（1）通过非财务信息有助于识别财务分析中无法识别的问题。运用财务信息与非财务信息建立起来的财务舞弊识别体系，能更加直观反映企业的运营情况和财务状况，从具有前瞻性与不易被掩饰的非财务信息方面分析，可以了解企业存在的经营风险，识别企业存在的潜在财务舞弊动机。（2）通过非财务信息有助于企业所有者更了解企业的发展前景。因为上市企业的所有者和经营权是相互分离的，企业所有者一般不参与企业的日常经营，这样易导致企业经营者与所有者之间信息不对称，从而产生道德风险和投机行为。如，对拥有企业股权相对较少的股東来说，他们既没有能力也不愿意监督企业的日常经营，他们关注更多的是企业的盈利能力和未来的发展状况，而通过非财务信息披露，可以减少信息不对称，对财务舞弊起到防范作用，进而提高企业财务信息的质量，使企业所有者更了解企业的经营状况与发展前景。（3）通过非财务信息有助于企业投资者更好地了解企业运营状况，进而做出进一步的投资决策。（4）通过非财务信息有助于社会公众了解企业的财务状况。非财务信息能够对财务分析作进一步的补充，进而使信息分析更加完整。比如，通过对市场占有率、顾客反馈等方面的非财务信息，能够使信息使用者对企业的发展前景了解更清楚，从而做出是否投资的决策。（5）通过非财务信息有助于企业管理者找出更好的管理方式，提高企业生产经营的效率。管理者通过资源利用率、投入产出率、顾客满意度等信息披露，了解企业在当前市场上所处的位置，发现经营生产中的问题，识别企业当前遇到的机遇与挑战，采取相应的措施，弥补不足，改变生产战略，提高生产经营效率。
（二）识别财务舞弊的动因及方法
对财务舞弊识别的研究自20世纪初开始，理论研究成果很多，本文主要从财务舞弊识别的动因和方法两方面进行简要分析。
1.对财务舞弊识别的动因。财务舞弊是指被审计单位相关治理人员以故意欺骗的方式来获得不当利益。比如：伪造或更改财务报表;提供错误的数据信息;错误使用会计准则等。企业财务舞弊的主要原因：经济利益的驱动，地方监管部门的缺失，公司股权结构分配不合理等。财务舞弊现象的存在会对社会和大众产生不利的影响，因此，对财务舞弊现象进行识别，可以维护证券市场的有序运营，保障国民经济的快速发展;可以维护企业投资者的利益，从而让其做出正确的投资决策;可以保证企业的财务质量，维护企业的声誉与形象;可以保护利益相关者的利益，让决策者做出正确的决策;可以整顿会计行业的不良风气，规范会计人员的职业道德。
2.财务舞弊识别的方法。对财务舞弊的识别可以采用财务信息与非财务信息相结合的方法。通过分析企业利润来源与时间构成、报表对应关系、现金流量等财务信息进行识别;从企业的股权结构、治理结构、企业所处的市场环境等非财务信息方面对财务舞弊现象进行识别。然而当前企业财务舞弊手段越来越高超，企业所提供的财务信息存在虚增营业收入及利润、虚增资产与负债、编造虚假交易信息、粉饰财务报表等问题，仅通过财务信息进行分析，难以满足财务舞弊的识别效果，因此在识别方法中需要加大非财务信息的使用。
二、非财务信息视角下企业财务舞弊的识别——以万福生科为例
本文以万福生科为例，站在非财务信息的视角，通过非财务信息的内部和外部因素分析，对万福生科财务存在的舞弊现象进行识别，希望能够在财务舞弊识别中提高对非财务信息的重视程度。
（一）企业内部非财务信息分析
1.从股权结构角度识别分析。企业领导权集于一人，公司内部监管形同虚设，财务舞弊的风险会增加。万福生科股权结构极不合理，一股独大现象严重。龚永福和杨荣华夫妇各持29.99%的股份，二者相加成为公司最大的股东。相较于其他股东来说，占股最大的深圳市盛桥投资管理有限公司也只有4.78%。只有当股权分配合理时，企业股东才会从集体利益出发，积极对企业管理层进行监管控制，从而抑制财务造假行为。其次，万福生科尽管存在董事会，但是相互制约、相互监督的作用已经失效，不仅起不到作用，更无法实现对错误的抑制与纠正。龚永福任职董事长，又兼任总经理，“二职合一”，不仅拥有经营管理权，还拥有监督权、决策执行权等，如此职权分配，使董事会监管管理层的职能成为摆设，董事会难以实现对总经理的监管，这与现代企业的权力与制衡原则不相符合。在龚永福夫妇的控股下，万福生科财务总监受龚永福控制，财务造假更为容易，这就为董事长授意下级部门造假埋下了隐患，因此在对财务舞弊现象识别时，应当注重股权结构的调查研究。万福生科股权结构见下页表1。
2.从人力资源角度识别分析。企业高管文化水平的高低，对财务舞弊行为有重要影响。据有关研究，文化水平低，对法律法规了解相对就少，法制意识相对薄弱，不会充分认识财务舞弊的危害性和后果，自然财务舞弊的可能性就大。人力资源管理是提高企业市场竞争力的重要因素之一，一个企业能否健康的发展与员工整体素质水平有很大的关系，虽然不能说这些会直接产生财务舞弊，但是对于注册会计师来说，应当提高警惕，因为企业管理层文化水平低存在财务舞弊的风险就会增大。万福生科的高管人员文化水平整体比较低，包括龚永福、覃学军、肖明清等管理人员的学历较低，不利于对整个企业的经营管理。万福生科没有自己的企业文化，采用传统的经营模式，难以适应经济发展变化，指导思想过于老化。万福生科没有建立完善的人力资源机制，对新进入的员工没有入职培训和定期的能力考核，员工进入企业门槛低，有的没有经过层层筛选直接通过关系进入公司，从而导致企业员工文化素质普遍比较低，技术和管理人员缺乏，工作效率低，无形中增大了企业的人员风险，从而导致企业产品的生产不具备市场竞争力，不利于企业长远的发展，这也为企业财务舞弊埋下了隐患。
3.從公司治理结构角度识别分析。机构设置调整不符合内控原则，企业的内部控制作用就得不到发挥，财务舞弊的可能性加大。万福生科在董事会下设置了审计委员会，但是由于杨荣华、龚永福夫妇所占股权权重大，审计委员会基本上完全受控于龚永福，审计部门难以发挥审计与监管的作用。万福生科在上市之后，为了节省运营开支，将财务部、融资部与证券部合并，取消了战略管理委员会、薪酬考核委员会与提名委员会，并扩大了总经理的职权范围，让总经理掌管生产副总、销售副总所属所有的部门。这些部门的取消，表明企业的机构设置违背了内控原则，董事长不仅起不到好的领导作用，监管部门也不能起到监管作用。若万福生科想要获得长远的发展，应当设定长远的发展计划，适应经济形势的发展，战略管理委员会的取消使企业的发展战略方向没有了目标性，导致企业盲目发展。万福生科虽然按照国家相关规定对企业的管理结构进行了整改，但仍存在机构重合、管理部门繁多、职工工作效率低等问题。另外从机构设置可以看出，万福生科欠缺与统计部门的交流与沟通，使得信息的传递速度慢，监督力度不够，不利于企业的运营，企业只好通过违规和非法手段来维持企业的正常运作，进而导致了舞弊现象的产生。
（二）企业外部非财务信息分析
1.从行业特点角度识别分析。行业的特殊性在一定程度上便于企业进行财务舞弊。万福生科是一家集粮食收储、大米和油脂加工、大米淀粉糖和蛋白粉系列产品生产销售及科研开发为一体的省级农业产业化龙头企业、省级高新技术企业。万福生科所处的行业特点为：（1）以现金结算为主。万福生科农产品的购销活动多为农民，所以万福生科主要以现金结算为主，使监管者不易于查看万福生科的资金流向。因为交易客户是分散的，监管人员对于企业交易金额、数量、真实性的核查困难，这为万福生科的财务舞弊提供了便利。（2）存货盘点困难。万福生科主要以农产品为主，而农产品的特点就是量多、分散，受盘点的方法、手段限制比较大，再加上审计人员农业审计专业知识缺乏，难以确保获取原材料或存货数据的准确性。
2.从企业经营对当地经济发展的影响角度识别分析。企业地处经济不发达地区，其上市若能推动当地经济发展，在地方利益的驱使下，其舞弊可能性会增大。万福生科位于湖南省常德市，万福生科的成功上市能够为当地带来财政收入的增加，因此地方政府为了让万福生科能够成功上市，曾出台相应的文件，要求各单位支持万福生科上市的相关工作，为其上市创造条件。为使报表数据达到上市规定的基本标准，政府部门给予万福生科的优惠贷款及补贴政策总额达869万元，并主动与证券监管部门沟通，为万福生科选择合适保荐人，财务舞弊的可能性就相应的加大。
3.从企业经济环境的角度识别。企业在行业整体发展不景气的情况下，相对其他企业盈利能力异常增长，那么其舞弊的可能性就会大一些。万福生科在2008年、2009年、2010年这三年中，糖业毛利率一直保持在百分之二十七以上，远远超过其竞争对手。万福生科将这种差异解释为企业所使用的原料不同，本企业使用的是大米，而其他企业使用的是玉米，大米相对于玉米来说价格相对稳定。然而其主要竞争对手江西恒天无论是产品的核心竞争力还是盈利能力在这之前都超过万福生科，而在这三年间毛利率只有百分之十左右。
根据2006—2012年稻米精加工的行业报告显示，在2009—2010年中稻米行业遇到了稻强米弱的形势，供需严重失调，供大于求，从事大米深加工的企业都面临着停产的危机，大约只有百分之三十左右的开工率，然而万福生科在这样的情形下不仅没有受到影响，并且高于其龙头产业，在这种情况下，就存在着舞弊的可能性，因此应当对万福生科的所提供财务报表的真实性进行核查。万福生科上市前与糖业竞争对手的毛利率情况见下页表2。
三、非财务信息视角下财务舞弊风险的防范
非财务信息包括公司的经营状况、公司的治理结构、经营风险、所处外部环境等方面，加强对以上信息的分析，可以考察一个企业的营运能力与经营中存在的问题，做好财务舞弊的防范措施。
（一）要注重信息收集的全面性
在对企业进行审计时，应当注重信息收集的全面性。不仅要收集企业的财务信息，还应当注重对企业生产经营、公司治理、员工素质等非财务信息的收集与分析。从企业的整体出发，对企业当前所处的市场环境、发展状况做出全面的评估与判断，并对企业所提供的利润数据进行检验。企业对财务数据造假比较容易，而对企业的所处的市场、环境等信息，难以造假，并且造假成本高，造假难度大。注意信息收集的全面性，能为审计部门建立起一个完整的结构框架。
（二）注重对非财务信息的应用
注册会计师在对企业财务数据分析时，不能仅仅依靠财务信息，应当适时地运用非财务信息对财务数据进行验证。对于所持风险资产比例较高、喜好风险投资型的企业来说，在审计时应适当结合企业经营信息方面的非财务信息，关注企业在近期是否存在风险型投资以及企业当前的盈利状况如何，对其是否存在舞弊行为保持怀疑态度;审计师若能充分利用非财务信息，则能够增强审计的效率与效果。因为非财务信息能够降低审计师在审计财务信息时的不确定性，更能提高其审计效果，降低审计风险，并且更有助于加强对财务舞弊行为的识别。
（三）关注企业的治理结构并运用非财务信息进行全面思考
在对企业进行审计时，应当对治理结构不合理的企业加强警惕，运用非财务信息进行全面思考，分析企业股权结构，特别是大股东状况。当股权分配合理，可以起到更好的监督作用;当股权分配不合理，股权集中在一两个人手中，那么应当提高防范，因为这些企业存在的舞弊可能性会比较大。
（四）注重观察企业所处的外部环境
政治、经济环境的发展变化对企业的生产经营都会产生一些影响，并且行业性质和行业近期指数对企业生产经营的影响比较大。当注册会计师对企业特征不了解时，那么被审计企业可以充分利用这一漏洞进行财务造假。通过对企业所处的市场环境及行业特点分析，可以发现万福生科与同行相比在市场竞争方面是否存在异常，从而判断其运营状况是否合理。注册会计师若不了解行业状况，应当咨询专家意见，来弥补专业知识的欠缺，这样有助于检验经营及财务成果所提供的信息是否正确，帮助审计人员较早地发现被审计企业财务舞弊的可能性。Z
【主要参考文献】
[ 1 ] 丁敬成，罗韵轩.上市公司非财务信息披露的探究[J].现代企业，2016，（06）.
[ 2 ] 卢正楠.萬福生科会计信息披露案例研究[D].吉林财经大学，2017.
[ 3 ] 陈昊，干胜道.非财务信息在财务危机预警中的运用[J].会计师，2012，（05）.
[ 5 ] 侯韦华.利用非财务信息识别财务报告舞弊的实证研究[D].山西财经大学，2016.
[ 6 ] 屈义添.A公司审计中应用非财务信息进行舞弊风险识别研究[D].吉林财经大学，2016.
[ 7 ] 彭子坤，曾志勇.基于非财务信息的财务舞弊识别问题综述[J].财会通讯，2013，（14）.
[ 8 ] 孙瑾.我国上市公司财务舞弊及其防范策略探析[J].商业经济，2015，（10）.
[ 10 ] 李辰洋.非财务信息与企业价值[J].中外企业家，2017，（12）.
[ 11 ] 余芳.上市公司非财务信息披露对资本成本的影响研究[J].经贸实践，2017，（01）.
[ 12 ] 刘晓玲，韦孟君.上市公司非财务信息披露研究[J].财会通讯，2016，（07）.
[ 13 ] 雄方军，张龙平.上市公司财务舞弊的风险识别与证据收集[J].经济与管理研究，2016，（10）.
[ 14 ] 詹红雁.上市公司财务造假常用的手段、识别及防范建议[J].商业会计，2018，（08）.
[ 15 ] Fletcher H.Glancy，Surya B.Yadav.A computational model for financial reporting fraud detection[J].Decision Support Systems，2014，50（3）.
[ 16 ] P.Ravisankar，V.Ravi，G.Raghava Rao，I.Bose.Detection of financial statement fraud and feature selection using datamining techniques[J].Decision Support Systems，2013，（02）.
