破产债权中的优先权问题研究
关键词 破产债权 税收 优先权
作者简介：姚联春，重庆石松律师事务所，律师。
中图分类号：D922.29 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文献标识码：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.04.275一、破产债权中的顺序
（一）破产费用及共益债务
1.破产费用
根据《企业破产法》的规定，破产成本费用进行具体内容包括：破产案件的诉讼服务费用。管理、改变价格和分配债务人财产的费用。成本管理人员履行职责，赔偿费用和雇用员工。在法定资本支出的范畴中，其基本結构特点是“成本费用性支出”。
2.共益债务
（1）到期债务管理人或者债务人请求对方当事人履行合同双方均未履行产生。
（2）债务人财产受无因管理所产生的债务。
（3）因债务人不当得利所产生的债务。
（4）为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会发展保险公司费用管理以及由此产生的其他债务。
（5）管理人员或工作人员相关职务伤害所产生的债务造成的。
（6）债务人财产致人损害所产生的债务。
（二）劳动债权
根据《企业破产法》的规定进行劳动债权主要是：破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠应划入职工对于个人账户的基本社会养老保险、基本要求医疗健康保险公司费用，以及相关法律、行政管理法规制度规定我们应当支付给职工的补偿金。
（三）破产人所欠税款
《企业破产法典》第113条第2款：除前款规定外，破产人所欠的社会保险费和税款。
（四）普通破产债权
1.无索赔前应该优先通过财产或法律保障保护，宣布破产
无财产进行担保的债权是与有财产的债权管理相对企业而言的。人权诉求财产担保，当债务人不履行债务，有权从它的价格出售抵押物，优先受偿，因而不是破产债权的一部分。而与之相对应的无财产担保公司或者法定优先权担保的债权，由于企业没有根据上述优越生活条件，所以我们应当列入破产债权。
2.破产宣告前发生的虽有财产担保但是债权人放弃优先受偿的债权
有财产担保的债权的权利人，享有优先受偿权，但在我国某些特殊情况下企业债权人也可能因种种问题原因没有放弃我们自己的优先受偿权，这种选择放弃了优先受偿权的担保公司债权应当根据纳入破产债权的范围，在清偿顺序上，与无担保的破产债权一样，按照个人破产法律程序可以得到等比例受偿。
3.宣告破产的时间，但以财产担保，但数额超过担保价值的债权
按照行权优先于抵押，担保和法定优先级的安全性能不足的偿还程序合法债权人之后，或者出售担保财产后不足以清偿的部分，可直接获得破产状态索赔。
4.债务人的保证人代替企业债务人不能清偿公司债务后依法管理可以向债务人追偿的债权
被担保的债务，企业债务设置因破产，如果无力偿还，债权人有权要求还款，所以这不属于担保债权的债务偿还优先。保证人代破产公司企业进行清偿债务后所享有的代位求偿权，则应列入国家破产保护债权。
此外，该企业宣告破产的，付款人或承兑人不知道事实和付款或承兑人所引起的索赔。二、破产债券中的税收优先权
破产企业在清算过程中，税收优先权是促使国家快速发展的一种方式。破产企业在清算过程中需要及时的清算税收债务。这种企业偿债程序的目的是将破产企业的财产进行合理分配。一般来说，在债务人破产清算的情况下，所欠债务由债务人赔偿，这也涉及到税收债务。由于企业税收进行债务的债权人是国家，为了环境保护我们国家经济利益，传统的破产法理论及管理制度发展一般可以赋予税收债权以优先权。
（一）权利范围
税收优先权的基础是税收债券，在破产清算之前，决定企业税收的是企业的经营方式以及主要营业的产品，总体来说纳税总体是债权人。在宣告破产后，税收债权问题是首先考虑的问题。在破产后，需要及时的进行清点是否缴纳了该缴纳的税务。对于企业的不同发展阶段，税收会有不同的要求，根据不同的经营活动，也会存在不同的税收政策，在破产后，需要清算时享有优先权。
（二）主张税收优先权的原因
1.税收是国家发展的基础，税收是国家基础建设的重要方式，从一定程度上说，税收具有一定的公益性
国家税收的支出还是会反馈于人民，一切正常的债务都与国家存在一定的联系。在税收过程中，需要严格的执行相关制度，维持正常的运营。税收支撑着国家的司法部门，以及一些公共部门。税收优先权的主张主要意义是为私人债权人提供了优惠。税收优先权的进行，对社会的经济影响较大，引起了公众的关注，对调整不同行业的发展有重要意义。对于税收优先权就是对政府财政收入的一种改革，其改变的意义可以保证社会经济可持续发展。
2.税收进行债权的法定性所引发的实现上的困难
税收债权是依法产生的，不反映双方的意愿，也不附带双方的对价支付和相互制约手段。对于税收方面，选择权既不是纳税人的财大气粗，也不能保证，以确定适当的措施;在税收方面，税法的唯一义务并不能得到任何赔偿，因此，税收的实现有困难的可能性。
3.现实生活需求
国家的发展处于第一位，企业被赋予税收优先权，主要是从制度上增加社会保障，促进国家的更好发展。主张税收优先权，一定程度上是均匀了债券人的利益。面对破产企业的清算中，存在多种优先权，在普通民事债券内，还存在一定的劳动保障。面对有担保人的特殊企业，也采取了不同的方式。总体来说，税收优先权收益的最终是人民群众，满足了现实生活需求。三、其他优先权
在传统的破产法，破产清算优先权包括以下四类：
一是优先的担保权益，这是基于维护安全和公平贸易，并确定优先次序。
二是破产的优先级，总体来说是基于公共费用，以及因为不同的经济原因导致的问题，是确定优先权的成本。
三是劳动力要求优先权，这种优先权主要保障的是人民群众的利益，要求人民群众可以更好的发展。
四是税收优先权，这种优先权具有一定的公益性，要求设计不同的分級，要求企业针对规定进行纳税。
不论是哪种优先权，最终保护的都是人民的利益，促使群众的财产得到更好的保护。三大优先破产优先权，要求债权人承担破产程序中费用。在不同的企业中，所产生的优先权先后不一，总体来说需要保障劳动人员的财产。企业在破产时，需要存在一定的成本费用，总体取决于企业之前的经营方式。在具体的破产实践中，对破产费用，各个企业所涉及的法律基础都存在一定的关系。劳动债权主要保护的是劳动人民的最终利益，同时也关系到社会发展中，对于劳动人民的权益保障。
从理论上说，对破产费用的管理，主要取决于企业发展的方向。各国企业由于发展不同，所存在的权益也有所不同，在破产中存在的优先权也不一，按照国家的分配，在破产费用有余时需要考虑更多的权利。对于劳动合同，企业的财产管理需要对破产清算留有一定的资金，保证在今后的破产中财产可以得到保护。在破产后，企业需要优先支付劳动债权。至于有财产担保公司债权，按照企业一般优先权理论，它是一个特别优先权，应当优先于一般优先权。 在破产实践中，从国家破产法的角度来看，还普遍规定，财产担保债权优先于其他优先事项，自然也优先于税收优先事项。因为，在传统的破产法，财产权利保护不破产债权，并享有排斥的权利，即在债务人破产情况下，债权人的权利原始安全利益留在抵押物的储备要求优先权，并在其他优先归属破产债权，不仅在房地产，包括支付的优先担保财产。
破产法之所以如此规定，原因主要在于，以有财产担保债权即担保物权为核心工作内容的担保管理制度是市场竞争机制的基础教育制度，其终极目的或价值意义在于可以确保交易信息安全和形式公平。实行两套制度对于整个税收市场来说是不公平的。同时，也会干扰其他税制效应的正常发挥。房产税是房产税制度的一个组成部分。理论上，对于同一税源，应尽可能控制税收类型。然而，我国的现实正面临着越来越多的房地产税，因为该事件具有强烈的税收设置，因为税收项目的设计特色，而产生一系列的问题。如此大量的房地产税费，不仅使纳税人具有强烈的叛逆心理，使得偷税漏税时有发生，而且从政府的角度增加了税收制度建设和税收征管的成本。
深入来说，税收的增加，让当地政府部门对于税务改革产生了一种错误思想，让原本积极的税收发生了本质的改变，影响了政府内部的控制管理。四、结语
破产企业债权的确认是债权转化为个人破产债权的最终教学环节，同时也是最核心的环节。一方面结合司法判例探讨债权核实审查阶段的相关问题;另一方面跳出债权核实审查阶段，重点研究发现债权确认后的救济方式。事实上，这个问题已经在实践中经常出现，但探索的判例比较常见的，尚未引起专家学者对破产法的关注。破产债权的确认制度主要内容进行丰富，仍有许多社会问题值得我们进一步深入学习研究。
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