政府会计制度下公立医院固定资产核算变化研究
王慧 徐乔
中图分类号：F234 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2020）06-109-02
摘 要 新的政府会计制度于2019年全面实行，本文主要针对在公立医院背景下，对于固定资产从取得到处置全过程进行梳理，分析在新政府会计制度实行前后，对于固定资产核算难点进行剖析，并且在与公立医院实际情况相结合的基础上，对公立医院如何执行新政府会计制度进行探讨，希望能够努力推动新政府会计制度的实施与贯彻落实，给相关研究人员以借鉴和参考。
关键词 政府会计制度 公立医院 固定资产核算
新政府会计制度的实行，给公立医院财务管理工作带来了深远的影响，但是要首先找到受影响的部分，寻找出差异性，只有这样才能够有针对性的提出解决的措施，开展相应的工作。在确定改革目标的前提下，朝向可持续方向进行发展。因此分析新政府会计制度对公立医院的影响，有着重要的经济意义以及现实意义。
2019年以来，新政府会计制度在各级事业单位全面推广实行，原有2012年执行的医院会计制度便不再执行，公立医院也包括在内。对于前面颁布的医院会计制度，在这一制度中，最为明显的两种核算方法并行，这两种方法是收付实现制与权责发生制并行，都出现在公立医院财务管理体系中，能够有效的核算公立医院总的经营业务收入与医院的科学教育收入以及财政补贴收入。这里面有一个制度，两种核算基础，能够有效扮演公立医院会计制度的角色，实现公立医院绩效评价的协调以及預算管理的要求，也能够细致核算医院在运营过程中所花费的费用。从这个意义上来讲，早在政府会计制度改革之前，公立医院就进行了长时间的会计制度的改革，积累了较为丰富的会计制度改革的经验，对于推动政府会计制度改革也起到了重要的作用。
根据这个方面的原因，结合医院会计制度打下的良好基础，再实行政府会计制度就是水到渠成的事情，政府会计制度在核算上也做出了改变，实现了双报告以及双基础的制度，达到了适度分离，同时又能够相互衔接。在以前比较模糊的医院资产负债领域，引入了权责发生制，高效完成了会计领域的核算，对于医院运行成本也有客观的评价，从而能够掌握医院的基本财务情况，有利于对医院的运行做出绩效性考核评价。同时政府会计制度的改革能够有效实现预算收支的反应，财务报告更加具备完整性以及准确性，前期决算管理要求也能够得到满足[1]。
一、对公立医院固定资产核算影响的分析
（一）购买固定资产的核算分析
在前面根据医院的会计制度核算，公立医院如果使用自有资金购买固定资产，一般属于权责发生制，在医院会计制度中，需要借记固定资产科目，同时贷记银行存款以及应付账款科目。如果使用科学教育研究项目资金或者是政府财政补助资金直接购买固定资产，这就属于收付实现制，面对这一复杂的情况，可以使用双分录的核算方法，借记一般是固定资产科目，贷记一般是待冲基金科目。同时，需要借记科教项目支出科目以及财政项目支出科目，需要贷记银行存款科目、财政补助收入科目以及零余额账户用款额度等科目。
在新的政府会计制度下，公立医院对固定资产核算方式有了明显的变化，财务会计处理，属于权责发生制，那么应该借记固定资产科目，贷记银行存款科目以及应付账款科目或者是财政拨款科目。对于预算会计，属于收付实现制，借记事业支出资本性支出科目，贷记一般为资金结存以及财政拨款，预算收入科目。
在新政府会计核算方法中，平行记账是主要采用的方法，如果使用科教资金以及财政补助购入公立医院的固定资产，原有的医院会计制度下特殊的双分录核算不再执行，这也是新政府会计制度与旧的医院会计制度之间的明显差异性。
（二）固定资产计提折旧核算的变化
根据医院会计制度的核算方式，如果公立医院采用自有资金购入的固定资产，进行计提折旧时，借记一般是医疗业务成本、管理费用科目，贷记一般为累计折旧科目。如果医院使用科教项目资金或者是财政的补助资金，购入固定资产，这种固定资产进行折旧时，借记一般为待冲基金科目，贷记为一般累计折旧科目。
如果是在政府会计制度的核算方式下，对于财务的会计处理，一般属于权责发生制，借记科目是经营费用或者是单位管理费用业务活动费用科目，贷记科目一般为固定资产累计折旧。但是在政府会计制度下，对于预算会计不做相应的处理，也没有合算出具体的分录，主要是因为折旧事项在这种情况下并没有引起现金收支的变化。
从以上对比可以看出，政府会计制度与医院会计制度在固定资产折旧的名称、计提折旧的时点以及应用科教资金对待冲基金的使用、计提折旧的范围和年限的变化都有所不同，下面进行具体的阐述。
第一，在政府会计制度下，科目为固定资产累计折旧；在医院会计制度中，名称是累计折旧。
第二，在政府会计制度下，取消待冲基金科目，那么对于不同经费性质，如果购置固定资产核算在规则上是一致的，仅仅需要按照经费的性质进行明细的核算；在医院会计制度下，财政资金或者是科教资金购置固定资产，需要通过待冲基金进行核算。
第三，实行新的政府会计制度，在固定资产的折旧时间点上也有区别，当月新购置的固定资产，一般从本月就开始计提折旧，当月减少的固定资产当月不再计提折旧；在之前的医院会计制度的规定中，如果固定资产是在本月购置，那么本月就不计提折旧，下个月进行计提；如果是当月减少的固定资产，当月要计提本月的折旧。
第四，只以名义进行计量的固定资产，比如说图书或者是土地等，在新政府会计制度中一般不用计提折旧的。
第五，折旧年限发生的改变。例如“计算机设备”“办公设备”折旧年限从5年改为6年，“家具”从5年改为15年。开始计提折旧的时间和折旧年限的变化，使得新旧衔接工作中需要补提一个月的折旧及重新计算月折旧额，也给财务人员及固定资产软件带来巨大的考验。
（三）对于固定资产处置核算方式的变化
在前期的医院会计制度中，一般通过固定资产清理科目来对于固定资产进行处理和核算，主要包括固定资产因为某种原因而出售，或者是出现报废和出售的情况，在进行处置的过程中，对于发生的资产净值以及费用和收入进行核算。但是在政府会计制度改革以后，固定资产清理的科目已经被取消，新增了固定资产处置费用的科目，所以新增科目主要是用来核算固定资产处置的业务，使得这一种业务在核算方式上更加具有科学和合理性，并且从科目名称上也使人更容易理解，操作上更加简单[2]。
不仅如此，对于固定资产处置核算方式的差异还同样体现在对于会计报表的形式上，政府会计制度改革后，原有的依据权责发生制的财务报表现在一般参考的是预算会计制度的审核，数据核算过程的形式以及最终财务报告呈现的形式与以往相比有了明显得区别，与最终形成的数据相互照应。
二、公立医院执行政府会计制度相关的建议
在公立医院推行政府会计制度改革以后，财务管理人员应该认清形势，对于新的业务要抓紧进行学习，主要是找到政府会计制度和以前的医院会计制度之间异同点，重点找差异性，这样才能分清会对自己的财務管理工作带来的某些影响。要真抓落实，在日常业务中仔细思考，加强业务的锻炼，日常工作中，应该做到以下几点内容，第一，财务管理人员需要明确医院会计制度与新执行的政府会计制度两者之间的差异，这种差异性对医院财务管理制度所造成的影响，对政府会计制度制定的背景和原则要真实掌握，认真学习政府会计制度中的每一项规定，了解其中的核算要点，扎实掌握政府会计制度在医院中的应用；第二，需要加大对有关财务管理人员培训的力度，多组织政府会计制度有关知识的讲座，并且可以聘请有相关推广经验的财务管理人员进行现场业务的指导，使得政府会计制度能够在公立医院得到落实；第三。公立医院应该更新提升信息化系统，按照公立医院自己的状况，与政府会计制度进行有效的结合，使得医院政府会计制度改革也能够介绍财务管理信息化技术，而得以高效率推行。首先应该建立会计信息处理化公用平台建设，更好的对财务会计成本年度的结余进行总结，同时与预算会计年度预算结余相互协调，明确两者之间的差异性，在会计核算体系中对于现金收支要纳入到平行阶段的工作中，与医院的财务系统有效进行对接，使得医院能够有效解放财务成本管理人员，使得更多的医院财务管理人员能够集中精力，在其他财务分析工作中更好的发挥自己的才能，从而提升医院财务管理的精细化程度[3]。
三、结语
本文对于在政府会计制度下公立医院会计资产核算变化进行了详细的解读，并且从固定资产的取得累计折旧的计提以及对固定资产处理的方式分析了政府会计制度的实施对其的影响，最后根据工程实践经验提出了公立医院如何执行会计制度的建议，以提供一些可以借鉴的方法。相关财务管理人员在熟练掌握公立医院政府会计制度的基础上，需要加强自身综合业务能力的提升，有效提高公立医院财务管理质量水平。
参考文献：
[1]任涛.政府会计制度下公立医院资产核算面临的变化及应对策略[J].财经界，2020（2）：129-130.
[2]唐连连.公立医院执行政府会计制度对固定资产核算变化的研究[J].纳税，2020，14（1）：79-80.
[3]周礼华.政府会计项目补助变化公立医院影响分析[J].新会计，2019（12）：56-58.
