集团公司税务筹划优化方案路径选择
刘晖
【摘要】? 虽然理论界对于企业税务筹划的研究开展得非常广泛，也提出了很多具有建设性的筹划方案，但是由于企业的实际情况往往与理论假设存在巨大差别，而且不同企业的运营情况也各有其特点，理论研究结果的实用意义并不大。基于此，文章以XZ集团为研究对象，指出该集团在税务筹划过程中存在的问题，这些问题不但阻碍了集团的长期发展，还打击了投资者对于集团的信心。XZ集团应从自身运营实际出发，合理进行税务筹划，从而获得更加长期稳定的发展。
【关键词】? ?集团公司;税务筹划;优化
【中图分类号】? F275? 【文献标识码】? A? 【文章编号】? 1002-5812（2019）20-0111-03
XZ集团是一家化工类上市国有企业，涉及的经济事项十分复杂，相应的可以进行税务筹划的空间也很大。通过对XZ集团的研究可以为我国其他集团公司的税务筹划提供一定的启示，从而帮助企业节约成本，将更多的资金用于运营与发展，进而实现更加理想的经济效益。
一、XZ集团税务筹划现状
（一）经营范围与业务过于多元
XZ集团的主营产品包括化肥、化学制剂、化工原料等，集团的经营范围与业务非常多元，但在业务活动过程中存在很多相互冲突的地方，内控机制也存在一定的疏漏，集团的业务运作效率并不高，经济事项过于复杂。
（二）投资回报率较低
作为一家化工类企业，XZ集团当前的投资回报率较低，盈利主要来自于规模经济效益。由于生产设备还没有全部计提完折旧，导致固定成本一直居高不下，暂时还不能让这些产品退出市场。截至2018年9月，XZ集团的投资回报率仅为1.61%;同时，XZ集团为了保证营业收入的稳步增长，一直保留着一些薄利项目，集团的净利率只有2.62%。
（三）资金使用效率低下
XZ集团属于国有企业，较民营企业来说具有一定的筹资优势。以债务筹资为例，XZ集团在申请银行贷款时往往可以获得很高的授信额度，当前集团的债务股本比率为220.11%。虽然负债能够在短时间内帮助XZ集团发展，但也增加了集团的财务负担，同时提高了财务风险。XZ集团的资金使用效率指标整理如表1所示。
由表1可知，2015—2018年XZ集团的资产负债率基本上处于提升态势。应收账款周转率越来越低，说明XZ集团的资金使用效率低下。受市场环境影响，2016年XZ集团的收入与利润同时出现下滑;2018年净利润又出现下滑，这表明虽然XZ集团为运营筹集了大量资金，但是资金的使用效率较低，没能实现预期的发展目标。
二、完善XZ集团税务筹划的建议
（一）经营业务方面
1.改良存货计价方法。XZ集团在确定会计核算方法时，一般以第一次开展的新交易作为税务筹划的出发点，如研制新的化工原料或者制剂等，这样就可以将之前的存货进行特殊的计价处理，从而达到减轻税负的目的。对于XZ集团来说，期末存货的价值越大，本期的销售成本就越小。不同存货计价法对XZ集团税负的影响如表2所示。
不过选择这种方法应该注意：
首先，XZ集团需要对价格进行预测，由于价格变化会直接影响存货的价值，因此，在进行价格预测时需要综合考虑可能出现的变动。拿采购原材料来说，XZ集团每年都要购进大批生产用原材料，这时使用存货计价法需要更加审慎，因为原材料价格的变动会直接影响存货总价，具体影响如上页表3所示。
其次，密切留意税收政策的变化。当前国家以及各地方政府都在积极出台各项税收优惠政策，XZ集团应密切留意这类信息，并以此为基础进行税务筹划，从而实现减轻税负的目的。最优的存货计价法会由于税收优惠的变化而不同，如表4所示。
2.合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法对XZ集团纳税额的影响如表5所示。
几种常用的固定资产折旧方法如表6所示。
不难看出，每种折旧方法都有其自身的特点，企业一旦选定某种方法就不能再任意改变，所以，在选择时一定要慎重。首先，按照相关法规的要求，固定资产在使用时如果出现了巨大的技术变革，导致其快速被市场淘汰，是可以使用加速折旧法的，不过时长不能低于原来的60%。其次，因为会计和税法在计税方面存在一定差异，所以会产生递延纳税的情况，集团可以享受税金的时间价值。需要强调的是，XZ集团应谨慎选择折旧方法，综合考虑以下几点：
（1）折旧期限是否有调整的空间。我国税法规定，固定资产最终的净残值不能超过固定资产原值的5%，具体比例可由企业自行设定。换句话说，如果其他条件不变，净残值越小，企业每年可以计提的折旧额就越大，所以，XZ集团应将净残值控制在最低水平，從而为税务筹划创造更大的空间。本文整理了不同设备的折旧年限，企业应按照自己的运营实际选择相应的折旧年限，如表7所示。
（2）关注税率的变化。国家为了刺激某些行业或者企业的发展，会出台一些税率调整政策。对XZ集团来说，如果出现了增值税税率的调整政策，应及时进行税务筹划，从而减轻集团税负。
3.合理选择采购渠道。
（1）以资源税优惠为出发点。为了鼓励资源重新利用，国家允许将二次利用资源产生的利润的90%作为营业收入。结合XZ集团的实际情况，企业可以充分利用化工废料生产化肥。此外，如果使用本企业的废料，还可以在5年内免征所得税。XZ集团有足够的条件二次利用自身产生的废料，不但可以节省采购成本，还可以减轻税负。
（2）以采购对象为出发点。企业可分为一般纳税人（13%）以及小规模纳税人（3%），这两类企业计征增值税存在着巨大的税率差异。虽然从表面上看小规模纳税人可以享受更低的税率，但是从小规模纳税人处取得的增值税发票不能抵减进项税。企业在进行税务筹划时，需要找到税负平衡点，具体计算过程是：如果从一般纳税人处采购需要缴纳的税金是M，从小规模纳税人处采购需要缴纳的税金是N，应纳税销售额是A，采购价格是B，利润率是R，则：R=（A-B）/A，B=A（1-R）。
小规模纳税人需要缴纳的税金是：N=A×3%? ? ①
一般纳税人需要缴纳的税金是：M=（A-B）×13%=[A-A（1-R）]×13% ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?②
当税负平衡点为①=②时，R=3%/13%=23.08%。可知，如果利润率超过23.08%，那么选择小规模纳税人企业进行采购更加经济;如果利润率低于23.08%，那么选择一般纳税人企业进行采购更加经济。
4.合理选择运输方式。XZ集团应找到自运与外包的平衡点，根据实际情况选择更加经济的运输方式。具体计算过程如下：如果XZ集团自己运输的应纳税额是Y，使用自身资源的比率是H，外包运输方式下的应纳税额多了W，那么：6%×Y（1+W）-13%×YH=YW，得到H=[6%×（1+W）-W]/13%，H≥0，因此W≤6.38%。由此可知，当W≤6.38%时，XZ集团应将运输业务外包出去;当W>6.38%时，XZ集团应自行运输，可以实现减轻税负的目的。
（二）投资方面
1.收窄投资范围。近年来，国家非常重视农业的发展，几乎每年都会出台新的惠农政策以及支持农业产品的税收优惠政策。XZ集团主营化肥产品，基于这种情况，XZ集团应收窄投资范围，集中在农业方面进行投资，不但能够提升投资的专业性，还能够实现减轻税负的目的。此外，XZ集团在进行农业专业发展过程中，也可以适度进行一体化发展，从而在提升综合竞争实力的同时，创造更大的税务筹划空间。
（1）水平一体化。水平一体化能够充分发挥企业的协同效应，具体来说，可以分为管理与经营两方面。兼并亏损企业可以进行利润抵减操作，从而缩小并购企业的税基。需要强调的是，兼并亏损企业虽然只是为了吸纳其有益资源，但同时也要接受被并购企业的无益资源，所以必须把握好尺度，不能盲目进行兼并，否则很容易令并购企业丧失原本拥有的竞争有利位置。
（2）垂直一体化。垂直一体化主要也是对亏损企业进行的。如果能够建立农产品的业务链，不但可以享受更多的税收优惠，还能抵减进项税，从而创造更大的利润空间。需要说明的是，节税只是企业在运营过程中的一种资金节约手段，绝对不是目的。所以，XZ集团在投资时需要考虑税务筹划因素，但是不能将其作为决定性因素，以免导致投资决策出现失误。
2.多元化投資。当前XZ集团的资金利用率一直徘徊在低位，主要是因为其投资方式过于单一，无法充分发挥资金的增值效用，同时税务筹划空间也非常有限。
（1）合理选择投资方式。XZ集团可以进行直接投资，也可以进行间接投资，由此也就产生了选择哪种方式更加高效的问题。直接投资，即把资金直接投入于生产过程，通过扩大生产规模创造更大的经济效益;间接投资则是将资金投入金融市场，实现增值。对投资来说，最重要的始终是投资风险与收益率，至于税务筹划可以作为第三考虑因素，在前两项因素保持稳定的情况下，通过合理的税务筹划实现减轻税负的目的。
（2）审慎选择投资对象。不同的投资对象会给XZ集团带来不同的投资收益，也可以创造出不同的税务筹划空间。基于此，XZ集团应综合考虑自身的运营实际，并平衡好各种方式之间的关系。笔者通过调研发现，XZ集团最近几年进行了多项有形以及无形资产投资，尽管降低了资金流出，但却使税负变得更加沉重。XZ集团在投资过程中应综合考虑不同投资对象的实际收益率与税务筹划空间，从而选择最适合集团发展的投资对象。
（三）筹资方面
1.进行灵活的负债筹资。当前XZ集团最主要的筹资手段就是申请银行贷款，本文建议其可以选择那些对政策变化更加敏感的金融机构申请借款，不但能够充分享受到利率优惠，还能创造出更大的税务筹划空间。向银行申请贷款作为企业最主要的筹资方式，可以分为两大类：政策性贷款和普通贷款。政策性贷款往往更加优惠，能够降低XZ集团的资金使用成本，但是需要满足一定的条件才可以申请;普通贷款的利息可以作为税前抵扣项目，能够降低XZ集团的税基，但是需要有抵押或者担保才可以申请。此外，XZ集团还可以通过发行股票或者债券进行筹资，不过要注意这两种方式存在的风险。
2.慎用权益筹资。权益筹资一般不会给企业增添资金压力，也不需要偿还，从表面上看是一种非常理想的选择。但是，这类筹资会稀释企业股权，很有可能导致企业的控制结构出现变化，从而使企业的运营发生预期之外的变化。虽然这种筹资方式能够进行更加灵活的税务筹划，而且在操作上也具有可行性，但是对于这种筹资方式 XZ集团还是要慎用。
3.开展融资租赁业务。作为现代企业比较推崇的筹资方式之一，融资租赁已经成为一种非常普遍的融资方式。融资租赁的本质就是先将标的物销售出去，再将其租回，也就是拿回使用权。等到租赁期结束，标的物的所有权再次转移回来。对于XZ集团来说，融资租赁能够实现比直接销售更加理想的节税效果。作为承租方，XZ集团不但可以减少设备的资金占用量，还能拥有更大的税务筹划空间，可谓一举两得。所以，对于XZ集团来说，融资租赁是非常理想的节税选择，应该将其作为一项长期的发展规划来落实，逐步开展融资租赁业务，并通过合理的税务筹划减轻企业的税负。
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