基于内部审计分析企业应收账款管理与风险防范
吴业富
[摘 要] 在企业流动资产之中，应收账款所占的份額较多，如果应收账款无法按时回收，企业经营发展会陷入停滞。文章通过结合实例的方式，对某集团应收账款现状进行分析，认为该集团企业陷入了应收账款管理困境，最后探索走出应收账款管理困境和风险防范的路径，希望为相关行业提供借鉴。
[关键词] 内部审计；应收账款；风险防范
中图分类号：F275 文献标识码：A
在市场经济高速发展的背景下，企业之间的竞争愈加激烈，在这种环境下，企业需要采取有效的措施，扩大市场。在查阅资料后得知，赊销已经成为制造企业销售商品的重要方式，究其原因，主要是赊销有利于招揽顾客，应收账款会就此产生。商业信用交易将导致企业应收账款数量和金额不断增加，如果企业不重视应收账款管理或管理不当，就会导致坏账现象的产生，企业资金链的持续性和稳定性会受到不利影响。因此，企业应采取有效的措施，强化应收账款管理的效果，从而使企业市场竞争力增强。
一、某集团应收账款现状分析
某集团作为国内最大的家电企业，其发展速度十分迅速，但随着企业规模和利润的扩大，应收账款数额也同时增加，但应收账款过多，会导致企业流动资金减少，严重时，甚至会威胁企业的生存。因此加强应收账款管理，使企业竞争力增强，有助于促进企业的发展。
（一）企业应收账款在流动资产中的占比
企业应收账款占比如表1所示。
在企业流动资产中，应收账款属于重要内容，会对企业总资产管理绩效造成直接的影响，如果在流动资产中，应收账款所占比重超过预期，就表明企业流动资金匮乏，不利于后续的经营发展。对于企业而言，及时回收应收账款有利于促进资金周转速率的提升，并且企业还可以利用这些资金偿还贷款或进行投资，资金运用绩效也会随之提升。应收账款与流动资产之间的比重，能够反映出企业流动资金的使用情况。一般情况下，应收账款占比较高，表示企业流动资金总量较少，且周转速度下降。通过分析表1可知，该企业应收账款占比呈逐年下降的趋势，表明企业资金周转速度有所提升，但与同行业相比，该企业在应收账款管理方面存在缺陷，不利于企业的竞争发展。
（二）企业应收账款周转情况
企业应收账款周转情况如表2所示。
通过上表分析可知，企业应收账款周转率相对偏低，而应收账款周转率与应收账款天数存在直接的关联，通常情况下，应收账款周转率越低，应收账款周转天数越多，表明企业回收货款时间较长，资金流动性和短期偿债能力弱，不利于企业的经营和发展。在分析后得知，除部分用户缺失信用外，对应收账款管理不到位，是导致企业应收账款周转率低的重要原因。
二、企业应收账款管理困境
结合上文可知，该企业在应收账款管理方面尚存在诸多问题，改进空间非常大。接下来，本文会对企业因收账款管理效果不佳而陷入的财务困境进行概述：
（一）短期偿债能力不足
在激烈的市场竞争环境之中，企业为获取账面利润会采用赊销的销售方式，这在家电行业中十分常见，但在赊销后会产生大量的应收账款。如果企业不重视对应收账款的管理或管理不当，就会导致企业面临财务报表账面反映经营状况良好，但实则缺少流动资金的尴尬局面。这时应收账款就会对企业资金循环系统正常运行造成干扰，企业短期偿债能力也会随之下降，严重时，企业甚至会因为资金链断裂而破产。通过表1可知，该企业应收账款占比逐渐下降，这种情况所反映出的现象分为两种，一种是企业经营收入增加；另一种是企业无法按时回收应收账款[1]。
（二）企业坏账总额增加
该企业作为国内最大的家电企业之一，需要与同行业企业竞争，因此在经营过程中仅注重市场份额的增加，却不重视风险防范。企业应收账款占比之所以居高不下，与企业在赊销前不重视信用分析存在直接关联，具体表现为企业营业收入和应收账款占比同时增加，虽然这种销售方式有助于企业利润的增加，但如果应收账款无法及时回收，就会导致坏账总额增加，企业资金周转率会因此而下滑，继而危及企业的生存。
（三）营业周期延长
所谓的营业周期是指企业生产、经营、销售和收款的全过程，除此之外，存货周转天数和应收账款周转天数同样是营业周期的组成部分。一般情况下，应收账款周转天数的增加，必然会影响企业的营业周期，二者具有正比关系，企业所面临的风险也会也会随之增加。在查阅资料后得知，欧美发达国家的应收账款周转平均天数仅为20天，该企业虽然少于37天，但与国内其他家电行业相比，却处在弱势地位[2]。
三、企业应收账款管理与风险防范措施
针对该企业应收账款管理以及所陷入的财务困境，在查阅相关资料后，本文基于内部审计，提出了以下方面的建议：
（一）加强事前管理
企业应树立应收账款管理意识，通过培训和教育的方式，使企业全体员工树立正确的思想意识，确保企业在经营发展的同时，实现对风险的有效控制。设计合理的应收账款内部控制制度，不仅将企业追求扩大销售，与个人收入挂钩，而且也要把应收账款资金回笼率与个人收入相挂钩，并且将这一指标作为业务部门业绩考核或奖惩的重要指标。与此同时，还要在日常工作中加强管理，建立健全应收账款收款制度和造成应收账款逾期欠款责任人惩治约束制度，规范应收账款收账制度并明确相应的奖励机制。此外，客户信用程度与应收账款管理存在密切的关联，所以，企业应重视客户信用评价机制的构建，并在此基础上做好调查工作，对客户规模、实力和财务状况进行全面考虑，并通过定量和定性分析方法，建立评价客户信用模型，如“5C系统”实现对客户信用等级的准确评价，在此基础上实施分级管理，从而实现对财务风险的有效控制。随着外部经济环境的变化，定期或不定期更新客户信用评价，根据调整后的信任等级，制定相应的销售策略。
此外，考虑到对长期用户进行信用评估，具有非常高的难度，对工作人员的要求较为严格，建议企业在内部设立信用管理部门。现阶段，国内信用管理部门的类型有两种，分别为归属于财务部门接受CFO领导的信管部和市场部门接受COO领导的信管部，其中前者成功率较高，而后者成功率偏低。本文建议企业设置第一种信用管理部门。
（二）事中管理
1.建立合同审核审批制度。经济合同是经济业务发生的前提，是防范经济业务发生风险的重要证据和保障。因此经济合同管理对于企业而言至关重要。首先通过对合同内容和各项条款的严格审核，可以在一定程度上规避应收账款问题。经济合同条款具有非常的专业性，本文建议有条件的企业可以设立法务部或风险控制部来专门审核合同；没有条件的小型企业，在合同签订前咨询相关的法律专家。只有经过审核的合同才能签订、审批和执行。
2.通过实施ERP加强对货物流转、应收账款等方面的日常性控制。企业业务部门应加强与其他部门的合作，按照公司制定的发货流程进行发货，实时跟踪货物运输情况，确保货物按时按量交货，完善应收账款入账手续。定期或按时进行与客户对账，并尽量取得与客户对账的相应凭据或记录。注重应收账款的催收，随时掌握应收账款回收情况。对于已经成为坏账的应收账款，应及时提请对其进行处理，以推动应收账款日常管理效率的提升。与此同时，还要对客户资信变化情况进行把握，了解客户当前财务和经营发展状况，不断更新客户的信用等级，从根源上消除风险隐患。对于该企业而言，用户类型包括两种，一种是临时客户；另一种是长期客户。针对前者，企业所采取的销售方式应该现金折扣，采取先付款后发货的方式，避免坏账的产生。针对后者则采取上述方式，通过客户信用档案的建立，基于客户的信用等级，采取有针对性的销售策略[3]。
此外，企业还要对自身业务进行整合，凸显出品牌的优势。自进入21世纪以来，国内经济呈高速发展的趋势，在这一背景下，家电行业迎来了发展的黄金时期，该企业把握发展机遇，凭借自身的优势，在短时内占领了家电行业20%的市场份额，但与此同时，企业应收账款管理效果却不尽如人意，无法与同行业企业相比较。究其原因，扩大规模是企业主要的竞争战略，但一味地扩大规模必然会导致应收账款增加。因此企业在注重内部审计的同时，应加强技术研发力度，不断增强产品的核心价值，增强产品竞争力，以此来控制应收账款的扩张速度。
（三）事后管理
通常情况下，在一笔应收账款形成后，回收时间和回收率之间的关系为反比，简而言之，客户如果无法按时偿还货款，随着延期时间的增加，账款回收可能性越小，形成坏账的可能性越大，企业收回应收账款所支付的成本则不断增加。为此，企业需要在回收账款期间，积极与客户进行交流和沟通，通过跟踪管理的方式，随时对应收账款回收可能性进行评价。此外，企业还可以将账龄分析表作为依据，针对不同客户，制定与之相匹配的收款方式，比如：對于接近还款截止期的客户，应礼貌提醒。对过期较短的客户，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对于过期较长的客户，则需要催收，主要以电话催收为主。对于货款逾期时间超过很长期限的客户，则派遣员工登门催收或发送催款函等方式，如果客户仍然拒绝付款，则应采取法律措施，使自身合法权益得到保障。
此外，企业应重视内部审计部门监督作用的发挥，促使内部审计深入到应收账款管理的全过程，通过专项审计活动的开展，发现企业应收账款管理中存在薄弱环节，确定应收账款管理的关键事项，并将其作为着力点，修改或完善相关内部管理制度和流程，通过PDCA管理循环，进一步加强应收账款管理，从而保证应收账款回收的及时性，以帮助企业摆脱经营发展中的资金困境。
四、结语
综上所述，在新时期背景下，应收账款管理效果不佳成为了部分企业发展速度衰减和破产的重要原因。本文通过实例分析，对企业应收账款管理困境进行明确，认为企业想要摆脱当前的困境，需要加强事前、事中和事后管理，并在管理过程中发挥内部审计监督的作用。
参考文献：
[1]席爽.内部审计视角下的企业应收账款管理与风险防范[J].商场现代化，2018（17）：144-145.
[2]王杨.内部审计视角下的企业应收账款管理与风险防范[J].中国内部审计，2017（08）：73-75.
[3]王杨.从内部审计看企业应收账款管理与风险防范[J].审计月刊，2017（07）：47-48.
