| 标题 | 企业内部控制失效案例分析 |
| 范文 | 闫一玉 [摘 要]该案例描述了新华医药集团有限责任公司在企业快速发展的同时，企业内部控制出现严重失效的问题。文章以新华制药为案例研究对象，分析该公司被信永中和出具否定意见的内部控制审计报告的原因，指出其应收账款内部控制体系存在的缺陷，并提出有针对性的建议。进一步提出了企业在销售内部控制方面应该如何加强企业内控效果的方法和建议。 [关键词]新华制药；内部控制；信用管理 [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.11.088 1 公司简介 1.1 公司背景 山东新华制药股份有限公司于1943年成立于山东，于1996年公司股票完成上市，新华制药股份有限公司是H股和A股的上市公司。山东新华制药股份有限公司已经成为了亚洲最大的解热类药物的生产地和出口基地，同时新华制药公司也成为我国国内重要的咖啡因产品的生产商。 1.2 公司组织结构 新华制药的组织结构描述如下：公司的内部审计部是直接向公司的总经理、副总经理负责的，同时董事会下设了独立审核委员会。公司内部下设完备的各个职能部门，并于各个部门制定了完善的岗位职责，各职能部门之间形成了明确的职责，并形成了互相牵制的部门间关系。 1.3 公司的内部控制制度 新华制药制定了内部管理控制制度，该内部控制制度是以基本的控制制度作为基础，涵盖范围包括了公司完整的生产经营过程，包括了财务、生产、销售、投资、行政管理等具体环节，如此完善的内部管理制度确保了公司的各项工作可以有章可循。 2 公司内部控制的问题 2011年新华制药股份有限公司的应收账款数据如下。数据资料摘自当年的财务报表，相关数据如表1和表2所示。 以上数据表明，2011 年末，新华制药的下属医贸公司与存在担保关系的相关客户之间存在应收账款交叉担保的现象，具体而言：与欣康祺医药间应收账款金额40606千元，及存在担保关系的新宝医药存在应收账款金额2991 千元、华邦医药存在应收账款金额9795千元 、山東药材高新分公司存在应收账款金额3343千元、百易美医药存在应收账款金额3996千元。应收账款金额合计60731千元。另外，欣康祺医药与这四家公司之间也存在尚未支付的上述货款，并且欣康祺医药又为新华制药的下属子公司提供了担保，华邦医药公司也同时为欣康祺医药未支付的货款提供了担保。相互担保关系下，四家公司货款合计 60731千元，计提坏账准备以 80%的比例，计提了坏账准备的金额合计 48585千元。 上述情况使得新华制药公司对欣康祺医药及四家担保方客户之间形成了6.07 亿元的应收款项。因为欣康祺医药2010年的经营出现了问题，由此造成了欣康祺医药内部的资金链问题，由此可能导致新华制药对上述应收款预提了坏账准备共计4.86 亿元。 针对欣康祺医药的资金风险，新华制药在公司公告中并未提及项，公告中只称欣康祺医药出现了相关经营问题。新华制药同时对外表明，公司对此做出了相应的法律手段，并进行了本公司的相关应收账款的财产保全。同时新华制药及下属医药公司已全面停止了与欣康祺医药之间的所有业务往来。据公开资料表明，新华制药 2010 年的净利润为 9725.66万元，2011年净利润是7602.37万元，下降的幅度为 21%。新华制药公司负责人强调，除了欣康祺医药与公司之间所拖欠的应收未收账款之外，与欣康祺医药之间不存在其他资金往来情况。 3 公司内部控制失效问题原因分析 3.1 控制环境 公司治理结构、机构设置及权责分配。新华制药的组织结构存在问题，公司内部审计部向公司的总经理负责，这样的报告关系会使得内审部门的独立性受到损害，正确的报告关系为双重报告关系，即职能上向董事会或者审计委员会报告，行政上向管理层报告。另外，新华制药公司在董事会之下设立的独立审核委员会，无法充分发挥其独立审核委员会其独立性。 3.2 风险评估分析 新华制药公司虽然根据国家出台的各种法律规范，制定出了企业内部控制相关制度，但企业内部各个部门对于其执行程度还有待提高。新华制药存在风险控制目标的设定方面的缺失问题，企业没有设定明确的内部控制风险控制目标，这也表明企业的风险目标的设定与企业经营目标之间存在出入，新华制药的企业财产风险，以及风险发生之后的企业自我保护策略也存在着缺失。新华制药未设立企业风险管理信息系统，企业管理层对于其内部控制风险管理认识不足，企业风险管理并非单独某个内部部门的职责，而应该是整个公司的职责，应该营造全企业的风险控制氛围。企业风险管理是连续完整的系统工作，公司需要建立相应的风险控制系统来进行公司的风险控制，新华制药缺少风险防御机制。 3.3 控制活动分析 新华制药公司内部缺少授权审批控制。公司内部未明确规定不同部门之间的授信权限，这样的设置导致了客户有授信权利交叉分散于公司的子公司之间和部门之间，对同一客户各个部门均有授权审批权限，致使客户的授信额度无法有效控制，由此影响了对公司的整个财务报告。 4 公司内部控制改善建议 4.1 增强风险防范意识 新华制药2011年年报显示其应收账款坏账准备从年初的0.31亿元飙升至5.45亿元，占其应收总额的17.2%，由此可见新华制药的风险意识很差。因此应增强企业管理层及员工的风险防范意识，对企业应收账款的风险进行监控。 4.2 加强内部监督 新华制药公司应该对各层级的管理层进行内部控制原理教育，使员工认同内部控制的制约和监督原则，以促使员工自觉执行岗位职责。监管人员应积极关注公司各控制制度的不足并提出合理化建议。 4.3 加强会计核算和监督 公司应该加强财务部门时对公司赊销业务的核算，包括核算制度与流程的相关设定。对于应收账款方面的规定，应细化的应收账款的账龄、应收账款的赊销额度、应收账款账期等具体设立，公司应建立应收账款催收清欠制度，并设立专门的财务管理人员，设立应收账款管理小组进行及时催收欠账，并计提坏账准备，于企业内部做好反馈系统。企业应收账款管理小组应及时向企业管理层及相关部门进行沟通汇报，与客户之间设立定期的沟通制度，采用多种催收手段进行应收账款催收工作，并进行实时登记客户的信用状况，为以后的应收账款信用管理做参考。 参考文献： [1]刘思涓，傅振.企业现金流内部控制流程设计——基于COSO报告整体框架视角[J].财会通讯：综合（中），2009（4）. [2]郑洪涛，张颖.企业内部控制学[M].大连：东北财经大学出版社，2015. [3]杨瑞平.基于发展战略视角的企业内控目标研究[J].管理现代化，2010（6）：24-25. [4]王宇.企业内部控制管理存在的问题及对策研究[J].中国市场，2016（33）. [5]于潇潇.企业内部控制制度的建立与完善探析[J]. 中国市场，2016（3）. |
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