| 标题 | 服务企业固定资产管理审计主要关注点 |
| 范文 | 王人君 [摘 要]服务行业的固定资产呈现资产类型简单、单项价值偏低，但分布广的特点，服务行业对于固定资产管理的重视程度远不如制造行业。由于对资产管理的轻视，以及对于POS专业化服务中机具分布范围广但区别于存货管理的不理解，导致了不少服务类企业尤其是POS专业化服务企业资产管理存在高风险。 [关键词]服务企业;固定资产管理;审计关注点 固定资产作为公司具有较高价值且长期使用的资产，无论是从财务上还是企业管理上都是企业的重要组成部分。然而不同的行业对于固定资产的重视程度却存在较大的不一致。通常情况下，制造类企业由于需要管理厂房、机器设备、模具等独具特色且金额高昂的固定资产，因此对于固定资产的管理通常特别重视。然而服务企业由于通常购入的固定资产除少量房产、车辆外，主要的固定资产通常为单项金额较小的电子设备，因此通常未受到足够的重视。但是，是否服务类企业的固定资产就理所应当不受重视呢？在进行固定资产管理审计时需关注哪些要点？可以做出以下分析。 1 服务类企业固定资产特点 1.1 类别单一，分布广 服务类企业除去少数购买的房屋建筑物、车辆以外，主要以大量办公设备、电子设备为主。此类资产主要特点为：单位价值低、分布范围零散、量大。以税控服务单位为例，主要的固定资产为电脑、打印机以及各项办公家具，这些资产分布在不同的服务点，如不进行管理，电脑、打印机容易造成损坏、遗失。再以POS 专业化服务公司来说，主要的固定资产除上述电子设备外，最重要的要数 POS 机具，机具在日常经营中投放至商户处使用，此类固定资产如不进行有效的管理，则易造成机具人为损坏、保管不善的损坏、商户丢失的风险等。 1.2 变动快，管理烦琐 服务类企业的固定资产较制造生产型企业有着变动快的特点，举例来说，POS 机具投放商户，商户随着经营情况、经营地点、机具使用情况随时可能存在要求撤机与维修维护的变化，这样的变化常态化导致资产的转移及变动也常态化，大量机具的管理存在着复杂性，同时也带来了较大的风险。 1.3 单个价值低，使用时间短 服务类企业的固定资产除房屋、车辆等外，多数属于单个价值低的设备，比如办公桌椅、电脑、打印机等，对于POS专业化服务公司来说，其POS机具的单个价值也比较低，但又不能作为低值易耗品去处理，否则无法体现该资产的经营生产本质，由于其损耗频繁，因此使用时间普遍较短。 2 服务企业固定资产管理现状 2.1 固定资产规章制度不完善 目前由于服务类企业容易误认为公司固定资产简单且投资金额与年限较制造类企业相对较低，因此服务类公司普遍缺乏健全的固定资产规章制度。导致企业固定资产入账时未按照准则单项入账，批量登记固定资产卡片、批量资产使用同一固定资产编号，错误记账等情况普遍存在。 2.2 固定资产购入流程较为不完善 由于固定资产的购入较为零散，而对于 POS机具等专业化较强的固定资产供应商较为有限。企业对于固定资产的采购默认为风险较小，经常忽略招标、比价的环节，甚至部分企业缺乏企业内部申请购入固定资产的审批流程。 固定資产购入无验收入库流程，企业普遍认为电子设备较为简单，无须验收入库，或者验收入库流程较为单一，缺乏送货单位的签字，缺乏固定资产管理人员的验收确认，或者缺乏采购人员的签字。 固定资产的购入与财务人员账务处理存在脱节，固定资产实物管理卡片的制作与财务账面不符，固定资产编号不一致，普遍存在固定资产未张贴标签的情况。部分企业甚至认为固定资产标签为非必要的管理方式，由于固定资产变动较快，张贴固定资产标签不便于管理。恰恰相反，固定资产的管理是落实每项单项资产的，不能按照存货管理的模式只认清个数不分辨个别。对于 POS专业化这类存在较高机具管理风险的公司尤其应该加强对于固定资产标签张贴的管理。 2.3 固定资产日常管理意识不强 不少企业对于公司日常管理的固定资产无正确的管理意识，每年定期的盘点工作认为没必要，盘点时不分辨资产型号、购入时间、 使用情况与账面的情况是否相符，盲目地进行数量的清点，并且清点过程中仅追求资产不盘亏，对于盘盈以及资产无法一一对应的情况忽视不管。对于笔记本电脑、POS 机具等存放在不同地方的固定资产直接采取不盘点不对账的管理模式。部分管理人员对于外借资产管理持有其是在为企业带来经济利益，既然单项资产价值不算高，则采取无须盘点无须对账的态度。 2.4 固定资产处置管理不重视 很多服务企业存在固定资产预计使用年限到达或损坏无法使用时，直接将资产堆放于仓库或空余区域不做处理的现象。有的企业认为那些已经达到使用年限的固定资产已经不具备什么使用价值了，因此就放松了对报废固定资产的管理，认为开展报废固定资产的管理不仅不能取得一定的经济收益，反而还会占用一定的人力、财力，不利于企业成本的控制。 实际上，达到可报废状态的固定资产不进行报废管理，残值一直逗留在财务账面，无法进行清理，固定资产的管理依然需要按照其他资产一样进行，且无法通过处置获得处置的收益，财务账面和实物保存状态也并不相符，并花费了大量时间、空间存储待报废固定资产，是一种资源的浪费。 2.5 缺乏针对固定资产管理的有效监督 固定资产的管理分为账务管理与实物管理，财务人员除按照各项申请及发票进行账务处理外，还应对固定资产的账实一致进行监督管理，固定资产购入的编号与标签情况、使用部门领用、固定资产转移、固定资产定期盘点均应有财务人员的监督。 但目前很多企业的现状是财务人员从未参与过固定资产实物管理的监督管理，仅按照固定资产管理部门上报的购入申请、处置申请、盘点报告进行账务处理，对于账实一致并未重视。 3 内部审计在服务企业固定资产管理审计中的主要关注点 3.1 规章制度的建立健全 没有固定资产规章制度的企业通常对于固定资产管理的重视程度较低，审计人员对于无规定或规定不健全的企业更应严格按照会计准则及内部控制的要求进行固定资产的审计。 3.2 固定资产购入流程的严谨完备 固定资产采购是否通过比价或招标确定供应商;供应商选定后是否签署采购合同（订单等符合合同法的其他形式也可）;固定资产的采购是否按照合同约定进行;购入固定资产是否验收入库，由送货单位签字、公司库管人员签字、采购部门签字;采购开具的发票是否与实物一致，财务人员账务处理是否正确。 特别需要注意的是：首先，上述流程中所有环节均需相应领导层的审核，合同的签订尤其需要公司领导层的审批。其次，采购人员与仓库管理人员为职责不相容角色，实务中常常涉及公司只配备一个固定资产管理部门或人员，则需要第三人进行验收的审核签字。再次， 根据会计准则的要求，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。最后，财务系统中建立的固定资产卡片往往针对每项资产生成相应的固定资产编号，该编号应及时告知固定资产管理部门制作固定资产标签，需确保实物管理编号与账务管理编号的一致。 在此特别强调固定资产的标签粘贴，主要是出于内部控制管理的要求，由于服务类企业的资产单一且变动较快，资产通常为多台型号相同的电子设备或办公设备，其中 POS 专业化服务单位的大量机具更加难以通过型号区分单项资产。因此标签是最为有效的固定资产管理形式，尤其对于长期投放于市场，并高频变动的资产，粘贴资产标签不仅便于管理，还能有效地在盘点中识别资产的归属，减少资产管理的混乱。 3.3 固定资产日常管理的实施到位 固定资产的日常管理主要分为：领用、转移、盘点。固定资产的领用主要是指固定资产入库后由使用人领用后开始使用，固定资产事务管理部门应在固定资产领用时要求领用人签收，并在固定资产台账中登记领用人的部门、存放地点等信息。部分较为规范的企业会将存放地点提交财务进行财务系统中资产卡片上存放地点的录入，但也有大部分企业固定资产卡片中的存放地点为批量录入，对于使用人、存放地点不进行录入，需要固定资产实物管理部门建立精准的台账进行管理。 固定资产的转移比较明细的分类主要为：①部门内部人员的转换，此时存放部门或者地点不发生改变，只是使用人变化;②部门间的转换，如打印机本来存放在税控服务企业的报到处，后转移至内勤部门使用了。此时使用人、使用部门以及存放地点均有可能发生改变。对于规模比较大的服务型企业，由于服务点多，人员变化也相应较快，固定资产的转移需由固定资产管理部门在业务部门中设置固定资产管理员，将固定资产的转移情况定期提交固定资产管理部门;规模较小的服务企业，可由固定资产管理部门每年盘点时对转移情况进行记录即可。对于 POS专业化服务企业，固定资产的转移主要为商户间的转移，此类转移发生在公司外部，对出借的机具由相关管理部门提出出借的申请，写明申请的理由和原因，并由相关授权人员和部门就申请进行审核。审核通过后应签订出借合同，包括合同双方的具体情况、出借的原因和期限等内容。出借必须是要经过公司 POS专业化服务人员撤机装机的，需要对 POS 机具的装机撤机进行记录，如忽视对装机撤机的管理则易造成机具的损失。 固定资产的盘点不仅对于服务企业，对于所有企业均要求一年至少一次的定期盘点。服务企业的盘点值得关注的是，由于固定资产为电子设备，分布在各服务点，则固定资产盘点是一项较为烦琐的工作，公司每年需对规模较大存放固定资产金额较大的服务点固定资产进行盘点，而对于规模相对较小的服务点可以使用对账签字的方式完成固定资产盘点，每隔几年再进行一次实地抽查即可。但对于固定资产分布过于分散，而分散在外固定资产总规模较大的企业，应当每年抽取部分小规模服务点进行盘点。 固定资产的盘点需要关注固定资产的使用情况，包含固定资产标签是否有破损需要更换;使用人及存放地是否发生改变;固定资产是否正常使用;有无损坏闲置需要报废的情况等。值得特别注意的是：①固定资产是单项计价单项计提折旧的资产，盘点并非如存货一样数对数量即可，而是应当做到一一对应。②固定资产的盘点并非只有盘亏是问题点，盘盈同样存在问题点，只要是存在账实不一致的情况均需对盘点结果进行认真分析，并进行账务处理。③盘点表及盘点分析报告均要求盘点人、监盘人及公司管理层的签字，尤其固定资产盘点的结果及盘盈盘亏处理方式需经管理层审批通过后方可进行。 3.4 固定资产处置的及时规范执行 （1）对使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经企业授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清理。 （2）对使用期限未满、非正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计处置价格等。企业应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行报废清理。 （3）对拟出售或投资转出及非货币交换的固定资产，应由有关部门或人员提出处置申请，对固定资产价值进行评估，并出具资产评估报告。报经企业授权部门或人员批准后予以出售或转让。企业应特别关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，固定资产的处置应由独立于固定资产管理部门和使用部门的相关授权人员办理，固定资产处置价格应报经企业授权部门或人员审批后确定。对于重大固定资产处置，应当考虑聘请具有资质的中介机构进行资产评估，采取集体审议或联签制度。涉及产权变更的，应及时办理产权变更手续。实务中对于服务型企业来说，需特别关注已损坏不再使用的待报废的固定资产，是否长期存放在公司或仓库不进行处置。 4 结论 综上所述，服务类企业内部审计部门在进行固定资产审计时，需根据企业资产的特点与现状，将关注点集中在固定资产的日常管理各环节，不应一概而论盲目按照制造类企业固定资产的管理框架进行审计。 参考文献： [1]中华人民共和国财政部.企业会计准则第4号——固定资产[R/OL].[2006-02-15].https：//wenku.baidu.com/view/e21996609fc3d5bbfd0a79563c1ec5da50e2d693.html. [2]国际内部审计师协会.国际内部审计专业实务框架[M].北京：西苑出版社，2011. [3]中华人民共和国财政部. 企业内部控制应用指引第 8号——资产管理[R/OL].[2010-06-04].https：//wenku.baidu.com/view/670bbcfecd22bcd126fff705cc17552706225e03.html. [4]曹鴻鑫. POS专业化服务机构的风险管理探析[J]. 现代物业（中旬刊），2009（12）：84-86. [5]蔡晓方.内部控制审计在固定资产管理中的运用分析[J].宏观经济管理，2017（S1）：219-220. [6]郝强胜. 企业固定资产管理中内部控制审计的运用研究[J].中国集体经济，2018（28）：44-45. [7]王燕.强化企业固定资产核算与管理[J].消费导刊，2017（7）：125. |
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