| 标题 | 会计师事务所审计质量评价及建议 |
| 范文 | 袁野 〔内容提要〕 市场经济发展的背景之下，审计在国民经济中的地位和作用越来越重要，社会对审计工作的需求也随之提升。但是，从近年来的审计失败案例中也可以了解到，在审计行业快速发展的背后需要更加关注的是审计质量和相应的评价工作，减少因为信息不对称等因素造成的问题。因此，审计质量评价是审计行业发展的重点。本文以瑞华会计师事务所为例，对影响审计质量的主要因素和审计质量评价的基本方向进行了分析，提出了提升会计师事务所审计质量的主要方式，供相关人员参考。 〔关键词〕 会计师事务所 审计质量 评价指标 在经济发展的背景下，我国资本市场也得到迅速发展，由于财务经营活动本身存在一定的风险，导致信息舞弊现象时有产生。基于此原因，社会公众也开始意识到审计工作的重要性。中国注册会计师协会在2010年颁布的《中国注册会计师审计准则》中也明确提到了对审计工作的要求，并且在近年来的修改和完善中丰富了相关的理论。但该内容并没有涉及会计师事务所的审计质量问题，同时国家法律法规在这方面也存在一定的欠缺，相关部门应给予高度重视。 一、审计质量评价的基本方向 1.各类影响因素的综合分析。在充分考虑影响因素的条件下，构建与审计工作相关的质量评价体系，将这些可能产生的影响因素全部考虑在内。实际上，审计质量的影响因素有两个方面构成：一是影响独立性的因素。二是影响工作能力的因素。在两者之间并没有明确的界限，在统一的市场环境下审计质量会受到各个条件的影响，这时需要做的工作就是将所有指标进行量化分析，修正因为各种因素所产生的结果偏差问题，以此为基础减少工作的失误。 2.评价指标的选择。单独的指标并不能完全说明审计质量的高低，只有通过多个指标的综合分析，才能全面得出事务所的审计水平。在假设的理想条件下，将所有因素指标进行分析后，再根据现实内容进行部分的取舍，考虑现场环境因素和成本因素来综合评估。在这一要求下，所选取的指标要能真实客观反映事务所审计工作质量，避免一些不相关的指标进入其中。同时，还需要优先考虑对审计质量影响更大的指标。综合来看，定量分析和定性分析可为审计工作者提供更稳定的参考借鉴，从而合理选取不同指标的权重。 3.确定质量评估标准。以瑞华会计师事务所为例，在确定质量评估标准的过程中同样要考虑一些基本要素。如事务所的规模大小、事务所的客户质量、内部控制机制的完善性、业务规范程度与人员能力、事务所的奖惩原则等。这些评价指标和质量评估标准之间具有密切联系，可以让审计工作者避免主观和片面内容的干扰。在评价指标方面，可按照事物所内部控制来确定风险控制系统、治理结构和财务政策制定评分标准。一般来说，定量指标的评分标准按照同行业比较法来得出指标的平均值，而定性指标的评分标准则按照法律法规和事务所提供的资料。按照百分制可以划分为三个等级，最高是100分，一般是70分，较差是50分以下。假设以10年的工作期限为参考值，本文制定的评价标准可以基于学历、工作质量、员工后续教育等指标展开，借助琼斯模型来分析利润与影响条件绝对值之间的联系。如事务所省略了一些关键程序且大幅影响到了审计结果，就应该评判为50分，具体的评分标准与审计程序情况与指标保持相同。 二、提升会计师事务所审计质量的主要方式 1.业务范围的扩大。随着审计市场的快速发展，单独的审计业务不再是会计师事务所唯一的业务收入，以咨询、鉴证业务为主的新业务模式开始形成，新的市场环境成为会计师事务所竞争的主要目标。同样，我国的会计师事务所也需要了解市场变化趋势，在新时期发展新的业务领域，这不仅有利于自身实力的提升，也有利于整个行业得到稳定。瑞华会计师事务所应该采取差异化风险战略，按照自身发展特点与行业趋势，在某一方面体现出精细化，将其打造成主要优势条件区别于其他会计师事务所。换言之，就是建立“品牌效应”以此为基础来吸引更多的客户，降低职业成本并围绕专业特长进行深度拓展，结合多种业务的开发保障核心竞争力，实现在市场中的优势地位。 瑞华事务所分别与中瑞岳华和国富浩华进行了合并。中瑞岳华在合并后成为了第一家特殊普通合伙制的事务所，同时也为瑞华事务所进军国际市场打好了基础。国富浩华则吸收了深圳的某会计师事务所等机构，拥有遍及全国范围内的职业网络，可以为客户提供专业的全球服务。从合并过程来看，合并后的瑞华事务所实现了资源整合，拓宽了业务范围，为中国审计行业提供了专业支持。合并后中瑞岳华最高排名为第五名，国富浩华排名在前十名以内。合并后的瑞华事务所从2013年开始，每年的排名都在全国前五位。这说明，合并后瑞华事务所的整体实力得到了稳定提升，越来越多的客户认可其工作。按照声誉理论原理，声誉可以促进事务所审计质量的提高，因此在合并后瑞华事物所的审计质量比合并前更加突出。 2.审计风险的有效控制。审计风险控制的基础在于科学有效的审计模式，对于降低风险和控制成本都具有重要作用。随着市场趋势的不断变化和审计工作量的提高，传统的审计方法已经显得不再适合于当前时代。无论是相关部门还是行业专家学者，都建议用新的审计方法来满足社会对审计的新要求。对会计师事务所来说，应通过审计风险的控制来进行有效管理，降低审计失败产生的可能性。 3.行业约束与行业自律。行业约束基于监管的角度来进行，注册会计师作为第三方鉴证服务类行业，政府部门的监管工作十分重要。目前，我国对注册会计师行业的监管仍停留在表面阶段，只是从程序上进行了行为管控，并没有基于业务规范和职业道德展开深层次研究。未来政府部门需要进行行业准则的约束，督促事务所加强审计质量控制，减少舞弊等不良行为的产生。同时，注册会计师本身也要注重行业自律，鼓励事务所进行良性竞争，并采取互相监督，将审计工作质量摆在日常工作的首位。事务所应在行业准则之外制定相应的特殊化管理體系，基于自身事务所具体情况，制定员工职业道德守则，对存在的任何职业道德问题都要给予高度重视。对一些涉及职业道德的问题要及时采取严厉手段进行管控，从而明确员工的执业行为。注册会计师行业本身对于职业道德的要求就高于一般行业，事务所更需要清晰认识到这一点，重点要求职业道德层面的各项任务。 4.稳定的人才选拔制度。稳定的从业人员是会计师事务所发展的根本，会计师事务所需要建立完善的人才选拔制度，让社会层面的优秀人才进入事务所工作。对于内部人员也需要采取选拔奖励机制，让所有员工愿意提升自己的能力和收入水平。如瑞华事务所在其内部对人员进行层次划分，建立了规范的晋升机制，以职位奖励政策来激发员工的工作积极性，保障事务所在审计工作方面的整体质量。 三、结语 虽然在审计质量评价这一关键问题上，国内外的研究人员都有不同的看法与观点，但从根本条件来看都要对影响审计质量的因素进行深层次讨论，了解审计质量在评价方面存在的问题，并建立相关的评价体系。在未来的工作中，审计工作者仍然需要借助评价体系来衡量自身的执业行为，引导行业朝着良性的竞争方向发展，既可为社会提供更加优质的审计服务，也可以保障自身事务所在未来竞争中的有利地位。 （作者单位：江西财经大学） 责任编辑：梁 欣 |
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