| 标题 | 平衡计分卡视角下H公司的全面预算管理应用研究 |
| 范文 | 冯爱民 在企业管理中，更多地应用了全面预算管理，将企业资产、资金、其他内部资源更合理地配置起来，确保企业各种资源的其效能得到合理有效发挥;能够保证应用过程中始终处于持续性、动态性、长效性的监管，能够确保企业战略得到正常实施，还能提高企业员工职能有效发挥，企业风险有效管控。但是，随着经济运行模式、运转效率不断提升，信息化程度愈来越高，内外信息交换的深度和广度越来越强，对全面预算管理提出了更高的要求。本文试着从平衡计分卡这一企业战略管理实施工具入手，力求有效克服全面预算管理的不足之处，有效增强企业战略实施的长期保障。文章在实证部分，从H公司入手，简单阐述引入平衡计分卡的全面预算管理的具体应用。 当前世界，经济发展的步伐已经步入全球经济一体化和经济发展高速化，企业谋求生存和长期发展，就需要不断地完善管理体系，因此，包括世界500强企业在内的管理人将目光投向了全面预算管理。自1990年来，国内企业不断认可并开始进行全面的预算管理，随着新世纪的到来，国内经济制度也更加健全，市场经济体制为企业管理的良性发展提供了更加公平、更加开阔的舞台。尤其是在政府积极推行预算管理理念的环境之下，相关政策的出台、专家学者的聚焦，共同助推全面预算管理的日趋成熟。但是，企业之间的竞争也更加激烈。企业简单应用全面预算管理的理念已经无法满足需求，全面预算管理无法充分发挥其全面性、合理性和科学性。在当前的全面预算管理的研究中，有学者提出，企业全面预算管理融合平衡计分卡的理念，从平衡计分卡所包括的四个维度入手，可以更好弥补企业全面预算管理中存在的不足，从而提升企业的整体管理水平。 一、我国企业当前全面预算管理的应用情况 全面预算管理通过在预算编制、预算评估、预算执行以及预算考核等工作中发挥控制职能、计划职能、协调职能和激励职能，实现企业的价值理念战略规划在今后的一段时间内得到全面预算。全面预算管理时通过对企业主要的营销对象、运营目标、管理对象以及发展目标的建立，从而进行执行、管理、分析以及引导，能够为我国各大企业的未来发展与长远发展打下更好的基础[1]。从现在我国各大企业的全面预算管理来看，全面预算管理是一个企业长期发展的重点，而很多的企业制定的预算与实际情况不相符，同时缺乏动态调整的过程，这样往往会产生很大的偏差，全面预算管理的效果也不是很理想，可以说，出现这种情况与企业自身管理的模式有着密不可分的关系。 二、全面预算管理中引入平衡计分卡的可行性分析 （一）两者在理念上存在共性 平衡计分卡、全面预算管理均旨在帮助企业公司实现长期目标，即企业在全面合理配置内外资源的同时，有效降低企业风险，提高战略落实的精度和效率。不仅如此，两者均关注企业的全局性资源，旨在全面盘整不仅局限于财务数据的各项资源，还关注外部因素所带来的影响，具有大局观。再者，两者均具有考核评价指标，无论是预算根据实际情况开展奖罚，还是平衡计分卡有明确的评价指标，都体现了两者注重管理理念的实际执行力。因此两个管理理念之间、他们和企业战略目标之间，都存在强有力的关联。 （二）两者融合在实践中存在可行性 经济环境产生的新变化，单纯应用传统的全面预算管理方法，其实效性正在经受着严峻的挑战，传统模式的确存在弊端。如单一成本动因所导致企业资源与费用无法有效及时配比;评价指标过于关注内部数据，很少对产品质量，客户反馈形成互动;战略管理嵌入不深，导致短期目标与长期发展目标不能协调统一。平衡计分卡则可以通过关注财务、客户、 内部运营、 学习与成长等四个维度，弥补全面预算管理的不足。即平衡积分卡的全局视角，是建立在全面预算管理所关注的指标之上，相互存在数据可共享、手段可复制、评价可借鉴的特质，财务因素与非财务因素相结合，企业内部因素和外部因素同时得到关注。因此，平衡计分卡可以成为全面预算管理在助推战略实现的有效工具，二者的结合是可行的。 三、H房地产公司在目前全面预算管理的现状 H房地产公司组建于2012年，属于本地企业。其创始者凭借早期建筑行业从业经历，取得一些成本控制优势和政府协调优势。但是随着企业拿地越来越多，银行资金压力越来越大，其内部资源未能得到整合、管理制度不健全的弊端显现出来。企业的财务费用高居不下，管理费用逐年上升，企业面临可能亏损的风险。具体表现如下：（1）实施全面预算管理的基础性工作不扎实。如科学合理的预算方法、预算标准、行业历史数据以及其他对标企业数据收集不够，客户反馈数据缺少实际调查，导致预算的来源难以保证。（2）实施全面预算管理的工作方法不科学。企业通过勾稽关系简单的预算表格，凭管理人员的经验和往年数据进行预测，尤其是重点项目、关键指标的预测缺乏有说服力的推导过程涉及。（3）实施全面预算管理的组织不健全。企业该岗位的人员流动性大，主要人员对此重视不够，临时性、不相干事务经常安排给该岗位人员，重要会议还未能列席会议，发表专業意见。（4）实施全面预算管理的制度不完善。还没有建立完整的不同期间的预算标准、不同费用的预提制度、预算管理工作流程，还存在执行上的随意性，过程不受控，结果不具有预期性。 四、平衡计分卡在全面预算管理中的应用策略 （一）确定H公司的战略目标 确定H企业的战略目标就是确定H企业的未来发展方向，能够将企业的宗旨与使命，即“创造舒适生活”具体化。企业管理者可以应用平衡计分卡，应该明确自身的战略目标，明确企业未来的竞争地位、发展规模、业绩水平等等，如“企业项目开发力和经济实力跃居本地区前三名”。同时，要分析企业所面临的内外部环境以及目前面临的主要威胁，也要弄清自身的资源优势与劣势，然后在这个基础上制定相应的职能战略与业务战略。此时平衡计分卡应该充分结合起来，体现在战略目标中。比如，在企业的财务目标方面，保证企业始终盈利的基础上，必须加入相关核心资产的回报率、银行贷款的投入产出率、业务宣传费的在不同媒体分配情况等指标;在企业的客户反馈方面，在争取公司未来的市场份额及提升企业的竞争力的目标方面，必须加入客户满意度定性定量指标、客户“老带新”获客力等指标。最终，将战略目标进行分解，最终制定出实现战略的具体措施，如在与政府关系的处理上、取得银行信贷支持方面、保证产品质量和客户满意度反面如何具体操作，确保战略目标的有效实施。 （二）四个维度子目标与全面预算管理的融合 运用平衡计分卡，就是要从H公司的经营管理者到各部门人员，确定出四个维度中每个维度的具体定量目标，强化其得到实施。H公司五至十年的战略目标分解到每个年度的每个维度，使实施人员了解业绩评价依据，明确工作的结果。下面分别从四个维度来具体说明。 在财务预算编制的过程中，必须考虑各财务维度指标的融合，从管理会计工作入手，使用非财务人员也能充分理解的评价指标和勾稽关系，同时要定性的采用非财务维度指标，与财务数据的融合，以保证预算的目标充分体现出企业的整体战略目标;在战略实施中，要结合学习维度与成长维度等维度的指标，确定企业资金的渠道来源与投资方向，关联财务费用与投资收益的关系，控制投资规模过大或资金出现缺口的风险区间，确保投资回报率和风险承受能力;在客户反馈方面，要从客户角度维度出发，制定出企业如何宣传、如何获客、如何打造周边产品的有效措施，并编制出年度销售预算。可以看出，只有四个维度在全面预算管理过程中充分得到体现，企业战略目标才能得到有效的分解和落实。同时，四个维度的定性指标，需要全面预算管理给予数据支撑和过程动态管理。企业战略目标实施则能在两者的融合中得到更具体、更准确地展示。因此，两者的不同维度、不同指标互为因果，相互促进，相辅相成，相得益彰，其共同作用力的发挥，促进企业的长足发展。 （三）基于平衡計分卡的H公司预算制度建设 好的制度能激发企业活力，提升员工的积极性和创造性。在设计H公司预算制度时，要保证预算编制流程一以贯之，必须理顺全面预算管理的程序。H公司目前是采用家族式的集权管理制度。全面预算管理的目标就要摒弃家长制管理模式，建立以董事会集体决议的管理制度，即由高层管理者根据企业使命制定公司战略目标，下级分解并在自己的职权范围内负责执行。对H公司而言，可采取各个部门协作的预算模式，围绕平衡计分卡的四个维度，在各自的职权范围内，共同编制基于平衡计分卡预算管理目标和指标。执行过程和结果的控制离不开对其进行分析。分析结果可以作为评价执行效果和改进提升的重要依据。分析工作必须围绕四个维度分别做出。即在每个维度上，都要设置一些主要指标和若干辅助指标，消化公司的总业绩目标。平衡计分卡还要求每个维度的每个指标，尤其是重要指标必须执行动态管理。 （四）基于平衡计分卡的预算机构建设 H企业应当设置一个专门从事的全面预算管理的部门，制定专门讨论研究全面预算管理的岗位制度。这个机构的人员必须是企业的管理层以及部门的主要负责人，既可以在预算规划中决定方向，让预算管理在其他工作规划中得到体现;也可以预算实施中坚持原则，让工作过程充分展示预算管理的羁束;还可以在执行评价中担当负责，可以通过其结果反馈促进预算管理在战略目标实现过程中的作用发挥。 综上所述，平衡计分卡是一种坚持全面视角、不断优化、结果导向的管理理念，在与全面预算管理这一量化衡量为主的管理工具在推进企业战略方面充分的融合和应用，在四个维度上细分，在过程管理和结果评价中体现，不仅能够制定更符合企业实际发展方向的战略决策，还能充分体现出平衡计分卡和全面预算管理这些具有先进性、科学性的管理理论的价值。 （作者单位：湖北宜化集团有限公司） |
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