| 标题 | 大型体育项目专项资金全过程跟踪审计的定位与实施 |
| 范文 | 管伟 大型体育项目专项资金全过程跟踪审计，是在项目实施全周期中对过程与结果进行监管与控制，保障各项工作合法、合规、合理。随着我国体育事业的发展，大型体育项目逐渐增多，然而部分体育事业单位在专项资金管理方面存在不足，亟待建立全新的专项资金审计机制。鉴于此，本文结合大型体育项目审计实践经验，对其专项资金审计问题进行分析，探索更加合理的全过程跟踪审计定位与实施方法，最大限度地保障审计数据的真实完整性，保障审计监管的准确可靠性。 一、大型体育项目专项资金全过程跟踪审计的意义 大型体育项目专项资金跟踪审计，有利于保障资金的合理使用与项目建设质量。我国部分体育事业单位在专项资金审计方面存在缺失，多以财务审计为重心，或采用事后审计模式，引发审计工作面临无法查证、监管不力等诸多问题，这就有必要做好专项资金全过程跟踪审计工作。 （一）大型体育项目专项资金跟踪审计的特征 大型体育项目专项资金跟踪审计具有复杂性、系统性，具有与体育基建审计类似的特征。它投入资金多、周期长、见效慢，需要耗费大量人力物力。在专项资金跟踪审计中存在很多影响因素，属于动态、持续的审计过程，需要根据项目进程不断调整审计方法。跟踪审计与绩效审计存在密切关系，其中绩效审计是全过程跟踪审计的重点内容，也是保障项目资金有效性的必要措施。在我国大型体育场馆建设中，无论是绩效审计还是跟踪审计研究成果，都可以很好地为实际工作提供指导。此外，全过程跟踪审计要求审计人员参与到基建全过程中，保障审计工作与项目实施进程一致，具备连续性，能够在项目开展整个周期中发挥作用，体现审计震慑力。 （二）开展专项资金全过程跟踪审计的阻碍 目前，我国尚未建立体育基建专项资金全过程跟踪审计相应的规章制度，对于项目参与者之间的权责关系也未作明确界定，导致专项资金审计监管存在缺位现象，直接阻碍了全过程跟踪审计的顺利实施。而对这一问题进行深入分析，可知体育基建专项资金审计本身具有复杂性的特点，这就要求审计人员要具备丰富的经验与较高的素质，熟悉项目全过程的审计重点，能够处理各种突发状况。同时大型体育项目的跟踪审计，要求明确界定参与各方的权利与责任，避免出现越位管理或权责不清現象。然而由于历史与现实因素的影响，很多基建项目依然采用传统审计方法，存在事前、事中审计缺位现象，不同参与主体之间缺乏明确的权责界限，很难开展事前风险控制与问题处理工作，也让全过程跟踪审计陷入尴尬的境地。 （三）实施专项资金全过程跟踪审计的优势 所谓全过程跟踪审计，就是囊括大型体育项目专项资金审计的方方面面，实现对项目各环节的无死角审计监管，具体涉及招投标、投入决策、项目实施与竣工等环节。与传统审计模式相比，全过程跟踪审计能够实现事前、事中与事后的全面监管，保障审计的全面性与持续性。这种审计模式要求审计人员在项目决策阶段就介入其中，并对项目要有准确全面的了解，通过与项目管理人员沟通联系，及时掌握一手资料，这样才能更好地开展审计取证工作。跟踪审计通过在项目起始阶段引入审计人员，不仅可以保障审计工作的客观公正性，也增加了审计工作的公信力，有助于解决审计取证的滞后性问题。同时对大型体育项目专项资金的全过程跟踪审计，能够促进绩效审计的发展与创新，明确跟踪审计与绩效审计之间的因果关系，发现更多潜在的风险，避免由此引发的重大损失。 二、大型体育项目专项资金全过程跟踪审计的定位 随着内部审计范围的拓展，其审计视野逐步由财务审计拓展至管理审计领域，审计内容更加多样，审计目标也由差错纠正转为全过程监督控制。对大型体育项目实现全过程跟踪审计，是财务审计与管理审计的有机结合，能够在项目全周期实现风险、效益与内控管理，保障审计工作的动态持续性。它实现了内部审计事前、事中与事后控制的融合，体现了现代审计的服务理念，也顺应了现代审计事业的发展要求。 （一）实施原则定位 大型体育项目的建设内容多，涉及多个利益主体，要对项目建设方向、进程与资金使用状况进行全程跟踪，应该遵循以下原则：第一，保障跟踪审计工作的公平公正性，在全过程跟踪审计中体现合规、合法与合理性，避免出现开支超标或资金不足等情况；第二，对于专项资金的市场开发与使用，应该强化对市场主体的行为监管，发挥审计人员的财务管理职能力，保障项目运营中的一系列行为符合相关规章制度，保障大型体育项目的有序运营；第三，要想降低全过程跟踪审计压力，保障审计效果，就应该联合多个相关机构加入其中，形成外部审计合力，及时发现并整改项目实施过程中存在的问题，根据外部反馈不断调整审计方案，维持跟踪审计工作的有效性；第四，根据大型体育项目建设情况，结合实际需求调整跟踪审计模式，明确不同部门的权责，设立专门的财务审计机构，提高专项资金利用率。 （二）角色关系定位 对于大型体育项目专项资金的跟踪审计，有必要协调好各方利益关系，保障不同机构、不同部门之间相互补充，更好地发挥各参与方在审计工作中的作用。在实际工作中应明确各方角色定位，设置专门的审计、管理机构，通过召集不同参与者协作交流，制定客观、科学、可行的全程跟踪审计实施方案，为审计人员的跟踪审计提供指导。同时明确全过程跟踪审计范围、方法与规则，保障审计结构的严密与规范性，保障审计工作按照既定流程顺利实施。在对大型体育项目进行跟踪审计时，各部门应该统一认识，明确各自的权责与义务，围绕全过程跟踪审计开展各项管理工作。 （三）职能权责定位 在全过程跟踪审计工作中，审计人员应该熟悉施工单位的各项活动，保障审计监管的客观公正性，为竣工结算与运营管理提供参考。在项目支出款项审计方面，不仅要求审计人员根据合同要求核算支付比例，了解项目预算情况，也要求做好财务决算工作，避免由于工程款拨付偏差对项目施工进度的影响。全过程跟踪审计的重点在于把好经济关，全面分析项目实施中可能存在的威胁，及时化解施工过程中存在的矛盾，避免出现设计不合理、财务信息失真等问题，减少施工单位与审计机构之间的矛盾，提升审计结算效率。审计人员应该准确掌握项目建设过程中的各项信息，强化跟踪审计力度，发现不同阶段的潜在效益，规避各种不利因素，纠正资料收集不齐全、签证混乱等问题，为工程项目的有效运营打下基础。 三、大型体育项目专项资金全过程跟踪审计分阶段实施方法 全过程跟踪审计本身属于动态造价管理工作，贯穿大型体育项目设计、招投标、施工与竣工的所有过程中。因此，在对大型体育项目进行审核分析时，需要综合考虑工期、投资金额、工程质量等因素，做好设计与招投标工作，并且对施工、竣工等阶段的工程造价进行跟踪审计。在跟踪审计的具体实施过程中，可以分为跟踪审计准备、项目建设、竣工验收等几个阶段，需要针对每个阶段的工作重点选择具有针对性的审计方法。 （一）跟踪审计准备阶段 在跟踪审计准备阶段，主要是了解资金来源与数额，充分利用自筹资金或国家拨款，并将这些资金充分应用于新增工程建设中，或者用于项目扩建等。该阶段对于专项资金的跟踪审计，需要做好大型体育项目策划工作，根据实际需求制定可行性研究报告，多方收集有价值的建议，并且做好项目预算与评估工作。审计准备的实质是为项目实施做铺垫，要求审计人员对项目有充分的了解，综合分析各项实际情况，做好项目预算审核工作，明确与项目相关参与者的主客关系。在此基础上，还需要制定详细的审计计划与合理的工作流程，明确跟踪审计目标，以便更好地开展下一步工作。 （二）项目建设阶段 在大型体育项目施工建设阶段，需要做好项目设计、招投标、项目预算审查等工作。該阶段涉及到多方面的内容，对于整个项目的审计效果有重要影响。这一阶段的重点在于做好审计分析工作，对立项的科学性、方案设计的合理性、预算的科学性等进行深入分析，保障项目的经济性，尽量减少多余投入，杜绝资金浪费等不良情况，并为工程建设部门提供合理的建议。在全过程跟踪审计工作中，也应该全面审核基建单位的投标资格，根据招投标的具体要求设计招标文件，并确定招标方案与总体预算，对项目投资计划进行优化设计。这一阶段也可以看作商品交易过程，由卖主进行报价，由买主设置对应的标的，在公平竞争后选择合适的交易对象并签订交易协议。因此，审计人员在招投标阶段，应该做好工程量与建筑材料审查工作，了解报价是否合理，投标文件是否符合要求等，并跟踪审查合同履行情况。 （三）竣工验收阶段 在竣工验收阶段，对大型体育项目专项资金的跟踪审计，首先需要充分了解项目建设进度，并制定合理的资金审计规划，全面分析各项资金的支出情况与支付明细。同时掌握施工过程中是否存在签订变更情况，是否存在投资偏差等，及时发现并解决施工过程中存在的问题，整理对应的合同台账，并对工程签证进行严格控制。竣工阶段需要做好项目结算工作，保障工程造价的准确合理性，充分了解利益相关方的需求，协同相关人员处理好结算纠纷，避免对项目运营的影响。要想保障良好的审计效果，要求审计人员必须具备职业敏感性，具备过硬的专业技能与职业素养，具有团队协作精神，能够利用多元化方法协调处理跟踪审计中存在的问题。此外，审计人员需要全面搜集、整理相关资料，在分析审计对象过程中，做好审计材料分类工作，为后续运营管理提供依据。 四、结语 审计工作属于独立性的经济监管任务，在维持社会公平正义方面发挥着重要作用。随着我国社会经济的发展，全过程跟踪审计的作用日益凸显，也提高了人们对这一“免疫体系”的重视。在这样的背景下，要想保障全过程跟踪审计的科学定位与顺利实施，不仅需要充足的人力物力支持，制定科学的审计规划，也需要强化专项资金预算编制管理，保障专款专用，并重视事前审计与事中控制，从而有助于转变单一的事后审计模式，保障专项资金的规范管理与有效利用，形成动态审计新机制，进而促进体育事业的发展。 【本文系2016陕西省科技厅软科学项目“陕西省城乡群众体育现状及发展模式研究”（2016KRM149）的阶段性成果】 （作者系西北大学体育教研部副教授） |
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