| 标题 | 企业成本管理模式探析 |
| 范文 | 王中艳 摘要本文通过分析我国企业现有成本管理模式存在之问题与不足，提出可以将目标成本法与作业成本法进行有机结合的新成本管理模式，对理论和实务具有一定的指导意义。 关键词成本管理目标成本法作业成本法 中图分类号：F275文献标识码：A 在经济迅速发展的今天，企业之间的竞争越来越激烈，竞争形式也变得多元化。众所周知。成本管理作为企业管理的重要组成部分，具有不可忽视的作用。然而，长期以来，我国企业大多集中精力在产品生产与销售上。对成本的控制和管理重视不够，而现有的成本管理模式已不能适应企业的发展。因此，企业寻求适合自身发展的成本管理模式，进一步加强和完善成本管理，已成为当前急需解决的工作。 一、我国企业现有成本管理模式存在的问题与不足 目前，大多数企业选用标准成本模式进行成本控制和管理，但是，标准成本法已暴露出越来越多的弊端，已跟不上时代经济发展的步伐。首先，标准成本法偏重于事后管理，一般通过事先制定“标准成本”，然后将“标准成本”分配至各责任单位。再对实际发生成本与标准成本的“差额”进行分析，最后找出“差额”异常变动的原因并提出改进措施。这些方法在实践的过程中往往出现“避重就轻”的效果。常常因为缺乏严格的事前与事中控制，从而导致资源浪费。其次。经济“个性化”的趋势促使传统的“少品种、大批量”生产向“置身定做，多品种、小批量”生产转化。因此。标准成本法下制定产品标准成本就会变得越来越庞杂。并且要及时进行修订也非易事。再次，标准成本管理模式下对间接费用的分配往往呈现单一性，成本分配率选取不够科学。比如说按照人工工时作为分配所有间接费用的标准，致使成本核算不够准确，不具有相关性和配比性，从而导致成本信息严重失真。第四，传统的成本管理模式往往忽视成本动因的分析，片面地重视生产成本的控制，未从价值链的角度来分析，缺乏从战略的高度来进行成本的规划管理。 近些年来我国一些大中型企业开始引进目标成本法、作业成本法等方法，并在实践中取得了一定效果。然而我国一些企业由于生产、经营管理等条件还不够成熟，在学习使用先进的成本管理方法时仍然存在着片面性、单一性，缺乏恒心和执行力。虽然引进了新的成本管理思想，却仍然使用旧的成本核算方法，致使企业成本管理无法达到预期效果。 二、寻找适合我国企业发展的成本管理模式 企业应学习先进的成本管理方法。充分挖掘它们的潜能，以使之出色地服务于企业的成本管理工作。笔者认为，使目标成本法与作业成本法相结合，可以实现优势互补，将形成适合我国企业发展的成本管理模式。 (一)目标成本法、作业成本法概迷。 1、目标成本法。目标成本法(rarget Costing)最先应用于日本丰田汽车公司。获得功后被日本企业广泛采用。它是一种以市场为导向，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。它是建立在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。 与传统的成本方法相比目标成本法的最大特点在于其注重成本的事前控制，而不是试图在制造过程中降低成本。由单纯的核算型转变为核算管理型，通过事先合理地制定目标成本，再分配到各部门中，对其控制成本提出明确目标，形成多层次，多方位的成本管理体系，从而实现投少产多的最佳经济效益目标。 2、作业成本法。作业成本法简称ABC(Activity-Based costing)，是20世纪80年代末兴起于西方的一种先进的成本计算与企业管理方法。它是一种以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计人作业。然后选择成本动因。将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。 与传统的成本方法相比。作业成本法通过成本动因按多个标准来分配间接成本。更能促进成本分配的精细化和准确性，并且通过建立作业管理制度，优化作业链和价值链，消除不增值作业与无效作业，减少资源的浪费，更好地识别有价值的产品和顾客，最终实现增加企业价值的目的。 (二)两者有机结合，形成适合我国企业发展的成本管理模式。 目标成本法与作业成本法的侧重点各有不同，而两者的结合却有助于实现优势互补，可以更好地服务于企业的经营管理工作。 目标成本法强调产品成本的源泉控制，做好目标成本的规划，确定目标成本、分解目标成本、考核目标成本；而作业成本法将重点立足于作业成本动因与作业链，强调作业成本，其理论基础实质为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。两者并不互相矛盾。反而相辅相成，两者有机结合，能发挥更大功效。 我们对目标成本法与作业成本法的集成模式分析如下：目标成本法通过确定目标成本，然后进行目标成本分解，分解时按照作业层次来划分，将目标成本任务分配到各个作业环节，使目标成本的各项指标作业化。建立起作业层次的目标成本管理体系，并将目标成本的考核贯穿于作业层次中，促进每道作业按照要求完成任务，层层落实，最终保证目标成本的实现。 在整个系统中，目标成本的确定尤为重要，企业不能好高骛远，但又要有一定难度，是企业可以通过挖掘自身潜力来完成的，要做到既先进又合理。在目标成本的确定过程中，传统的做法是“顺算法”，即从企业的生产出发，最终算出目标成本，这样得出的成本显然与市场脱节，无利于市场竞争力的提高。因此我们可以学习邯钢的“倒算法”，即按市场来定位，从市场可接受的产品价格“倒推”出保证该产品能实现一定利润的目标成本，用公式可以表示为： 产品目标成本=该产品市场可接受的价格－该产品应承担的期间费用一目标利润 继目标成本的确定之后。最重要的步骤即为目标成本的实施。前面通过建立作业层次的目标成本管理体系，目的在于实现作业层次的成本核算与管理。要保证作业环节的成本控制顺利完成。必须进行作业成本的优化管理。其具体步骤如下：首先，生产导致作业，在作业发生之前要进行过程分析，按照作业动因划分作业层次；其次，作业在消耗资源时按照资源动因来进行成本分配，为了保证目标成本的实现，设定责任机制，对其进行业绩考核。因此作业在耗用资源时需要慎重选择，合理安排，杜绝浪费。如果业绩考核不合格，需要改善不增值作业，消除无效作业。实现作业链的整体改善。当进行下一次作业时，根据此前的经验总结来合理选择资源，并按照新的资源动因进行成本分配。这是一个不断循环的过程，旨在持续优化作业链。确保作业层次目标成本的实现。最后，根据成本动因。将作业成本分摊到各种产品或服务中去。 最后需要对目标成本分解的任务执行情况进行目标成本考核，通过此环节可以考察目标成本的制定是否科学，作业的完成情况是否达到预期效果，据此基础不断进行经验总结，对作业链等持续改善，最终实现成本降低的目标。 三、促进和加强目标成本法与作业成本法集成模式的实施 在我国多数企业中要成功实施目标成本法与作业成本法集成模式仍存在一定的难度，它的实施必须具备一定的条件和环境，因此企业需要从多方面来努力，创造一切有利于新成本管理模式实施的有利因素，同时还需要在实践中不断摸索。克服阻挠其实施的种种困难。 首先，管理者必须高度重视成本管理工作。管理者要有足够的信心和恒心，认真把工作落实，避免“喊口号、穿新鞋走老路”的局面，同时要把新成本管理的思想传达给各个部门。直至每个员工，形成全面、全过程、全员的成本管理意识。 其次，企业应努力营造环境。可以学习沃尔玛降低成本的举措，发展保证其低成本进货的供应商关系，竭力在进销存各个环节降低成本，并与绩效考核、奖惩制度挂钩，调动全体职工的积极性，实现全员成本管理。也可以借鉴邯钢的成本控制方式，即把目标成本细化指标后分配到各工序，不断挖潜工序能力，包括更换设备，改善技术，提高生产效率等，同时明确责任，实施成本否决机制。因此企业需要从微观与宏观两个层面进行考虑，最终实现“目标一作业”的成本管理机制。 最后，在目标成本法与作业成本法的集成过程中，由于作业成本法的核算过程相对复杂，对于手工做账乃至信息系统不够健全的企业。实施起来比较困难。而ERP可以快速、高效地获得作业成本数据，它支持混合式生产方式，涉及企业供应链管理，并从企业全局角度进行经营与生产计划。对完善成本核算方法、预算管理、生产管理等具有重要现实意义。因此，将ERP与目标成本法和作业成本法的集成模式相结合，有助于提高工作效率。实现成本控制的目标。 参考文献： [1]狄为，作业成本法与目标成本法的比对、融合，会计研究，2007年12月， [2]张沙沙，目标成本管理在我国企业的应用及存在问题研究，商场现代化2009.1， [3]郭桓，浅谈作业成本法及其在我国的应用，价值工程，2004年第1期。 |
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