| 标题 | 大型内资会计师事务所审计质量控制优化研究 |
| 范文 | 黄申 贾红琪 摘要：受益于宏观政策的支持，近年来我国本土会计师事务所不断发展壮大，一些内资事务所在业务收入上已超越国际四大会计师事务所，然而随着体量的扩大，其审计质量却缺乏保障。不断有会计师事务所被处以暂停证券承接资格这样的严重惩罚，本文总结大型内资会计师事务所出现的普遍问题，分析其原因，并为其审计质量控制出优化的措施。 关键词：内资会计师事务所;质量控制;分所管理 根据声誉理论，事务所声誉来自于高水平的审计质量。市场偏好审计质量高的事务所;声誉受损的会计师事务所则会缺乏竞争力。审计质量控制作为审计质量的控制手段对事务所的重要性不言而喻。 1.大型内资所审计质量控制出现的问题 1.1 审计质量控制制度执行不力 从监管层的处罚和检查结果来看，提及最多的就是事务所的质量控制制度问题。从业务流程来分析，会计师事务所的质量控制分为事前控制、事中控制以及事后控制。 事前控制缺乏的最大原因是因为审计业务相对于会计师事务所相对匮乏，在买方市场中事务所为了生存和盈利，很难去对项目进行风险评估。事中控制由于审计业务作业时间的集中性质，而事务所为了削减人力成本在业务忙季会招聘大量实习生，为事中控制带来难度。同时由于事前控制的缺乏导致有时会遇到被审计不配合的情况。在拿不到被审计单位财务资料情况下业务难以进行。最后是事后控制，不管是从财政部，证监会还是中注协的调查情况来分析，都可以看到事务所在这一方面存在严重问题。一些基本的问题应该在二级复核就该检查出来。然而种种原因却使得复核制度成为摆设，甚至有的事务所还出现倒签审计报告的丑闻 1.2对分所的管控不足 截至2017年，我国有1082家事务所分所。巨大的体量为管理带来了挑战。 首先，我国事务所的分所很多都是事务所之前为了整合资源合并而来的，不同的执业理念和事务所文化使得内资大所难以形成一致的企业文化，其次，由于事务所分所数量众多，频繁的人员转所加上一些事务所或人员为逃避行政处罚而被动加入使得一体化管理难以实行。最后，一部分“加盟”形式的分所使得总所难以对分所实现风险管控。 1.3审计过程不严格遵守审计准则 此问题主要表现在“函证”和“监盘”。以某所“键桥通讯”为例，就出现过部分函证对象将回函直接寄回键桥通讯、部分未回函往来款未执行替代测试等违规事项，而在另一个审计业务中，出现了由被审计单位直接寄询证函、监盘不规范等问题。这两个事件也直接导致了其在2017年被暫停证券承接业务。 2.大型内资所审计质量控制优化措施 2.1加强对业务执行的监督 首先，在业务承接阶段，事务所应当严格执行业务风险分级制度，根据业务风险水平的高低，合理选择由总所或分所执行业务，在总所分所之间分配业务之后，由合伙人按照业务类型、工作量等选择恰当的执业人员组成审计组进行审计。 其次，对于事务所制定的各项技术标准和专家咨询审计团队要充分利用。合伙人要监督审计组按照这些执业标准和问题的解决方案，使事务所的执业标准能够传递到基层执业面上。此外，对于审计组在执业过程中遇到的难题和重要事项要及时向事务所汇报。 最后，三级复核的各复核人应当承担起监督责任。负责一级复核的项目经理应当在现场审计过程中加强复核，减少低级错误的发生。确保审计人员按照审计准则执行审计准则，部门经理和合伙人复核要确保一些重大问题处理复核规定、审计意见出具恰当。将复核制度贯穿于整个审计过程中。 2.2加强对分所的管控 首先，总所应当每年对各个分所的审计质量进行检查。然后将这些情况和总所多分所的业务授权，利益分配相结合。此外对于高风险项目可以适当选择委派现场督导代替总所进行现场监督。 其次，在分所对其他事务所从业人员和业务的吸收和合并，总所应当对其他事务所进行充分的调查，提高准入门槛，对其原业务进行严格的遴选，防止低审计质量在事务所内的传播。 最后，通过建立追责制度来加强各分所对审计质量重视程度并减轻事务所整体的损失。各分所按照业务收入向总所缴纳一定比例的保证金，在其分所因审计质量牵连总所时，这部分损失由其缴纳的保证金赔偿。损失超过保证金额度的，总所可以实施追偿。 2.3建立以质量为根本的事务所文化 会计师事务所的合伙人应当负担起对业务质量应当承担的领导责任。通过自身的行动带领大家重视质量控制，通过明确各管理层职责使得这种企业文化可以自上而下传达下去。杜绝重业务不重质量的不当风气，加大业务质量在绩效考核、职位晋升中的比重。此外事务所还应当在质量控制制度的执行和执行方面提高重视，加大投入，使质量控制的重要性落到实处。最后使质量控制的相关规定形成资料，定时向所内人员培训教育。 2.4重视人力资源建设 会计师事务所一大特点就是人力成本是其最大的成本、人力资源也是其最大的财产。从业人员的素质直接影响事务所审计质量的高低。 事务所应当加强对职工的职业培训，针对不同的职工制定不同的培训内容，如对新入职员工应当通过授课等方式向其灌输审计实务、基本审计程序的知识。通过系统的培训使新员工可以迅速投入到工作中去;对部门经理等职工应当通过定期开展讲座等方式使其了解最新的财务政策并提高其对审计质量的重视程度。通过职业培训的方式提高事务所人员的职业素质。通过合适的人力资源制度为职工规划明确的职业前景和发展道路，通过能反映员工贡献程度的业绩考核制度来留住职工，增强员工的归属感。 参考文献： [1]吴晓利.总分所管理模式下会计师事务所审计质量控制研究[D].中国海洋大学，2013. [2]张存彦.中国本土大型会计师事务所声誉群体的形成研究[J].中国注册会计师，2016（01）：67-72. 作者简介： 黄申（1967- ?），男，汉族，陕西西安人，博士，副教授，研究方向：财务管理、内部审计; 贾红琪（1992- ?），男，汉族，山西原平人，2016级硕士在读，研究方向：社会审计。 |
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