| 标题 | 建造合同总包项目合并报表层次的收入处理 |
| 范文 | 田学达 摘 要：本文以集团公司为背景，母公司承揽了一个多板块的总包项目，将总包项目部分板块工作分包给其子公司。在母公司与子公司预计毛利率不同的情况下，分析合并报表层次的项目收入处理，以确定如何将总包项目的整体收入情况合理地反应在合并财务报表中。 关键词：建造合同；完工百分比；预计总成本 一、项目核算背景 集团M公司的母公司为A公司，A公司拥有两个全资子公司分别为B公司、C公司。集团M公司承揽总包项目X，项目合同额为2000万元，项目预计总成本为1700万元，由母公司A公司具体协调执行管理。A公司将建造板块的工作分包给其子公司B，合同额为600万元，B公司的预计总成本为500万元；A公司将安装板块的工作分包给C子公司，合同额为400万元，C公司预计总成本为300万元。假设A公司剔除分包给B、C公司的分包费用，实际发生的成本为200万元，B公司实际发生成本为300万元，C公司实际发生成本为150万元。 二、各公司单体层次报表的收入核算 成本进度的完工百分比法是确定项目完工进度最常用的方法，项目的完工进度=累计发生的项目成本/项目的预计总成本，项目累计应确认的收入=合同额*项目的完工进度。由此可知；B公司累计的成本进度=300/500=60%。B公司累计应确认收入=60%*600=360（万元）。C公司累计的成本进度=150/300=50%。C公司累计应确认收入=50%*400=200（万元）。 在确认A公司的预计总成本时，应该用X项目总体的预计总成本加上分包给各子公司的分包额，减去各子公司的预计总成本。由上述可知，母公司A公司的预计总成本=1700+600-500+400-300=1900（万元）。 A公司是B公司、C公司的母公司，B公司、C公司是A公司的全资子公司，即三者之间为关联方关系。集团内部的关联交易除因为准则差异等原因造成的不一致外，关联交易应该保持一致。因此，B公司、C公司所确认的收入应该与A公司对B公司、C公司所确认的分包费用一致（此处不考虑增值税事宜），所以；A公司的实际发生成本=200+360+200=760（万元）。A公司的成本进度=760/1900=40%。A公司应确认收入=40% *2000=800（万元）。 综上所述，从母公司A公司结转的收入来看，针对X项目结转的成本进度为40%，结转的收入额为800万元（本例不考虑相关增值税事宜）。 三、合并报表层次的收入核算 从集团M公司总体来看，项目X的预计总成本为1700万元，抵消掉各子公司之间的关联交易数据，该项目累计发生的实际成本=200+300+150=650（万元）。所以；X项目总体的成本进度=650/1700≈38.24%。集团整体应确认的X项目收入= 38.24%*2000=764.80（万元）。 由此可知，针对X项目的合同（不考虑增值税相关事宜），母公司已经确认的收入800万元比集团层面应该确认的收入764.80万元大35.20万元。根据谨慎性原则以及收入成本相匹配的原则，在合并抵消层面应做一笔调整分录： 1.如果母公司800万元的收入已经全部开具发票，但收款金额未超过764.80万元，做如下调整分录； 借：主营业务收入 35.20（万元） 贷：应收账款 35.20（万元） 2.如果母公司800万元的收入已经全部开具发票，并全额收款，做如下调整分录； 借：主营业务收入 35.20（万元） 贷：预收账款 35.20（万元） 3.如果母公司800万元的收入开具的发票金额小于等于 764.80万元，做如下调整分录； 借：主营业务收入 35.20（万元） 贷：自制半成品 35.20（万元） 经过调整之后，既满足了会计核算的谨慎性原则与收入成本相匹配的原则，也准确的从集团公司的整体层面反映了项目的完工进度情况以及收入的核算情况。笔者认为在此项目的背景下，如果母公司与负责各板块工作的子公司的预计毛利率差异较大的情况下，此笔调整分录是非常必要的，不然合并报表层面的收入额会虚增，导致合并的财务报表信息不准确，影响财务报告的质量。 结束语：建造合同准则下，依据成本进度的完工百分比法确认工程项目的收入，应尽量准确估计预计总成本，同时确保实际发生成本的准确及时入账。由于总包项目中母子公司各版块的预计毛利率差异造成的集团层面收入虚增的现象，笔者认为应该在合并抵消层面予以调回。从而满足会计核算的谨慎性原则与收入成本相配比的原则，提高会计信息与财务报告的质量，使企业的财务报表能够真实准确的反应公司的生产经营情况。 参考文献： [1] 企业会计准则讲解2010.财政部会计司. |
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