| 标题 | 企业内部审计监督与服务关系应用分析 |
| 范文 | 摘要：本文从介绍企业内部审计职能出发，指出企业如何正确把握与运用内部审计的监督与服务关系，以此提高企业的经济效益和企业长远发展服务，最后就企业如何更好地发挥内部审计监督职能和内部审计的服务作用提出自己的一些看法。 关键词：企业内部审计 审计监督 服务作用 在企业的日常内部审计工作中，普遍认为内部审计就是单纯地进行企业内部审计的监督职能，还有一些人认为内部审计的职能与纪检监察的职能没有什么区别，内部审计部门应与纪检监察等机构一起办公，甚至可以取消企业内部审计部门，这样也可以节省成本。以上对内部审计的偏面理解，产生的后果是导致内部审计服务职能缺失。而随着市场经济的不断发展，我国对国有企业的监管力度也逐渐加强，相关的法律和法规以及政策、制度也日益健全，企业在市场中的竞争越来越激烈，外部监管力度也逐步加大，在这样环境之下，传统以“查错防弊”为主的财务领域的内部审计，已经不能满足当今企业经营发展和管理的需要，这就需要我们从客观上对内部审计内容和形式进行创新改革，最主要的就是突出体现内部审计的服务功能。审计监督与服务之间既有联系又有区别，只有两者紧密结合，才能有效发挥审计监督的作用。 1 内部审计监督与服务职能的基本内涵 1.1 内部审计的监督职能 内部审计主要就是由企业内部独立的机构或人员组成，对企业内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等等所开展的一系列的评价活动。 企业内部的审计监督职能主要体现在两个方面：首先就是代表企业的管理层对企业内部控制系统进行监督，对各部门成员之间也是遵循企业原本的制度进行监督；其次是代表着上一级管理部门以及本单位的经济活动所进行的监督，以及对会计核算内容、会计报表的编报和预算、决算进行审计评价和签署审计意见。 1.2 内部审计服务的职能 内部审计的服务职能包括两层含义： 一是为管理层在制定战略决策时提供真实可信的资料； 二是为国家审计机关、为上级管理部门服务。 企业内部审计应重点关注企业经营管理活动的热点、焦点、难点问题，从具体、微观的角度寻找、探索问题，从全局、战略的高度分析、解决问题，从而更好地为管理决策服务。企业年度审计规划和具体审计内容的开展，都应该从企业管理和发展大局出发。审计人员应通过检查资金、资产、经营活动和投资项目等审计内容，总结和归纳出具有共同倾向性的问题，站在全局、战略的高度去分析问题的本质和产生原因，层层深入的去查找企业经营管理中存在的漏洞和风险因素，并及时反馈给决策层和管理层，为其提供合理的改进建议。 2 正确理解企业内部审计中监督与服务关系 企业内部审计监督与审计服务二者是有机结合的统一体，各有侧重，但又密不可分。在企业内部审计部门日常工作中，往往对企业内部审计职能存在着片面认识，可能会导致无法顺利全面的完成内部审计工作任务。如果这种不利的影响不能及时消除，内部审计监督的效果也将大打折扣，同时也不利于形成经济秩序的良性循环。 企业内部审计监督是企业内部审计部门的主要工作内容，企业内部审计部门在董事会或审计委员会的领导下，依照有关审计法律规定独立行使审计监督权、不受企业其它部门和个人的影响。作为企业内部审计监督部门和人员要内强素质、外树形像，在审计工作中做到客观公正、廉洁奉公、不徇私枉法，确保内部审计工作不走过场、不搞形式，提高企业内部审计工作的质量，达到应有的审计效果，以保证企业经营活动的持续进行。 企业内部审计服务是企业审计人员在审计监督中要积极维护企业经营活动秩序，规范企业财务收支行为，促进企业的廉政建设，保障企业的健康发展。企业内部审计监督本身就是一种为企业服务形式，其目的是为企业创造一个良好的经营发展环境。对违法违纪部门或人员要严肃处理，从大的方面讲，可以维护企业良好的经营环境，从小的方面讲，可以提高企业各部门人员尽职尽责、守法遵规的责任意识。另外通过企业内部审计，还能为决策者提供真实资料，使出现的问题能得到及时解决，制定更符合企业发展实际的企业决策，提高企业的经营效益。企业内部审计服务还应该体现在内部审计工作结束后，不仅能够更好地分析归纳查出的问题，还能够提出相应的改进意见，完善相关的监督制度，还能够防止类似的问题再次发生，以此有效发挥企业内部审计监督与服务作用。 没有监督就没有服务，没有服务就没有监督，企业内部审计监督与审计服务二者之间是同一职能的两方面体现。从审计效果上讲，审计监督是治标，审计服务是治本，只有二者统一，做到标本兼治，才能充分发挥内部审计职能的作用。因此，企业内部审计监督与服务之间，一个是过程，一个是目标，二者间是互相制约与支持、相辅又相成的依存关系。 3 正确运用企业内部审计监督与服务职能 3.1 企业内部审计监督要服务于企业管理 查找问题、发现错误、揭发舞弊只是企业内部审计的工作的内容，堵塞漏洞、防范风险、促进管理才是企业内部审计工作目标和企业内部审计价值的真正体现。在2010年1-3月，中石油全国各油品销售企业按照总部销售事业部的统一部署，在各个油品销售企业进行了修理费管理及使用情况专项内部审计。湖北中石油分公司的内部审计部门，经过近两个月的审计准备、深入调查和现场直接审计，查清了全省各个销售企业的修理费管理及使用情况，在掌握情况的基础上，认真分析了修理费实际开支和预算执行情况，并对全省各预算单位在修理费管理制度及执行制度等多个方面进行了深入检查，查出各类问题近20项。内审部门按照总部指导意见，深入的分析了问题的产生原因，并对怎样加强和改进全省油品销售企业的修理费管理方式提出了十个方面的建议。中石油湖北分公司高层对这次专项审计工作给予了高度的评价，将其定位为“为流程把脉、向管理献计”的有益之举。由此可以看出，企业内部审计监督是服务于企业管理，并不是为监督而监督。 3.2 企业内部审计监督要服务于企业经营活动 内部审计作为洞察企业的“第三只眼”，它不仅要积极优化企业管理流程，更要对企业的经营活动进行风险预警，并提出可行化的防范建议，最大限度地降低企业经营风险和财务风险。仍以湖北石油分公司为例，该公司2009年8月以前进行了内部审计体制的改革，组建了更合理和完善的内部审计组织。在此基础上企业内部审计部门相继开展了对非卡油站调价风险、水上油站经营风险、直批配送业务风险以及片区ME经营管理情况等四个专项审计工作。企业内部审计人员对全省的非卡站、水上站、商业客户部以及片区ME经营管理等方面存在的风险进行了全面揭示和深入剖析，结合风险状态有针对性地提出38条改进建议。省公司高层对这几项内部审计的成果给予了极大关注，要求各分管副总组织职能部门召开协调会，专题研究整改方案和措施，总经理还亲自和相关部门及地市公司负责人当面交谈，要求限期整改，决不能拖延。各处室、各领导在传阅了内部审计报告后，一致认为内部审计工作有深度、有力度、有广度，内部内审的作用巨大，绝对不容忽视。借助内部审计推力和对内部审计结果的共识，湖北分公司系统相继出台了一系列防范经营风险和财务风险的方案和措施，在经营活动方面起到了“保健医生”的预防作用。 3.3 企业内部审计监督要服务于提高经济效益 企业内部审计可以利用其在企业内部相对独立的地位和专业特长，对企业经营管理中的疑难重点问题及薄弱环节，有针对性地开展独立审计，从而降低成本和减少损失，促使企业不断提高经济效益，增强自我发展的能力和拓展发展空间。在审计监督为经济效益服务的方面，企业内部审计还可以起到“经济卫士”的保障作用。 2009年1月，IIA颁布了《国际内部审计专业实务框 架》，其中将企业内部审计定义为：企业内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加企业价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程，帮助组织实现其目标。这个定义将企业内部审计的监督与服务职能紧密结合起来。企业内部审计通过监督不仅要及时发现并提醒企业关注存在的隐患和问题，更要提出有效的改进措施和办法，帮助企业从根本上解决问题，全面提高经济效益，让企业真正能够体会到企业内部审计服务的真正价值。 4 履行好企业内部审计监督职能更要强化服务意识 企业内部审计监督与服务是有机结合的统一体，是密不可分的，但是在日常的审计工作开展中，审计部门往往只注重内部审计的监督职能，而忽视了审计的服务作用，这种对企业内部审计职能的偏面认识，对企业内部审计工作相当不利，因此必须在加强内部审计监督职能下，更要增加内部审计的服务意识，笔者建议从以下几个方面入手： 4.1 强化思想观念的转变，树立监督就是服务的理念 加强对企业内部审计监督与服务关系的认识，树立监督服务理念。要想真正理解两者的关系，就要找到能够提高企业内部审计工作质量的基准点，以此做好企业内部审计工作，首先要理念就是树立“监督就是服务”的意识，准确把握企业的经营目标，这就是企业内部审计工作的重要职责。 一方面，企业内部的审计人员需要转变观念，将企业内部审计的目的提高到以经济效益为中心的高度上，要为决策者和管理层服务，为提高企业经济效益服务； 另一方面，企业高层管理者需要转变观念，因为企业高层是否重视企业的内部审计工作，能够接受和采纳内部审计部门的建议，在很大程度上都影响着内部审计职能的发挥；另外，企业各被审计单位也要转变观念，要改变以前那种对内部审计的片面认识，主动配合审计，虚心听取内部审计部门的合理化建议，并落实到部门的日常工作之中，防止违规事件再次发生。 4.2 创新企业内部审计理念和方法，提高内部审计监督与服务能力 要完成好企业内部审计监督与服务功能，要求企业内部审计人员不但要有扎实的业务功底，对查出的问题做到定性准确、把握得当，更要以创新性审计理念开展内部审计工作，对审计中发现的问题，要立足于被审计部门改善管理方面提出合理化建议。 首先，内部审计理念要创新； 其次，企业内部审计思路要创新； 第三，企业内部审计方法和审计技术要创新； 第四，企业内部审计内容要创新。 4.3 强化企业内部审计人员综合素质的提高 企业内部审计面临着很多的经济活动和复杂的人际关系，这就要求内部的审计人员具备良好的审计素质，才能更好地提高审计人员的技术、抗压能力以及审查舞弊的能力和良好的交际能力等等。因此，企业内部的审计机构应着重以提高内部审计人员的综合素质为主。 4.4 加强管理层对企业内部审计工作的指导 管理层管理能力的高低以及对内部审计工作的重视与否，都将直接影响着企业的内部审计工作水平，在一定程度上制约着企业内部审计监督服务的实质性效果。首先，企业各级管理者需要牢固树立内部审计监督与服务统一的理念，并持之以恒地重视、关心、支持企业内部审计工作。其次，要积极支持企业内部审计部门的工作，为企业的内部审计人员做好审计监督与服务营造良好的审计环境。最后，需要各部门协调好与审计部门的关系，为审计人员了解和掌握企业现状提供有力的条件，以此保证他们的知情权、参与权，更好地为本企业服务。 4.5 做好与被审计单位沟通，营造和谐的内部审计环境 正确处理好审计监督与服务的关系，要求企业内部审计人员要树立帮助被审计单位发展的理念，既要让被审部门清楚地看到自己部门在管理中存在的问题，也要注重发挥内部审计帮促作用，帮助被审单位增强审计服务意识，增强维护财经纪律和遵守法规的自觉性。内部审计部门还要坚持实行工作公开制度，提高审计工作的透明度和公正度，自觉接受被审计部门的监督。此外，要营造良好的、和谐的内部审计工作环境，还要加强对内部审计重要性的宣传，注重树立审计良好形象，让企业各个部门了解和关心审计工作，积极营造有利于内部审计工作开展的外部工作环境。 4.6 加快企业内部审计信息化建设，提高企业内部审计质量 科技的发展可以促进管理方法的改进，企业内部审计要充分利用现代信息网络技术本身的快捷、准确、可靠的特点，加快企业内部审计的信息化建设，使企业内部审计技术手段从手工审计逐步向计算机辅助审计转变。可以采用以下措施：建立内部审计数据库、建设审计网络、开发专业审计软件、构建业务模型，积极创造条件开展IT审计、远程审计等，尽快建立起强有力的内部审计信息化支撑平台，提高企业内部审计的效率和准确性。 4.7 以企业内部审计带动防范风险预警服务，促进企业加强管理 企业内部审计的职能不仅仅是查处问题，更重要的是防错预警，使企业的各项经营活动始终处于安全、可靠的运行状态之下。企业内部审计预警的方法主要有：审计关口前移、开展过程审计、坚持跟踪审计、强化审计结果处理等，同时建立与被审计单位的定期联系制度，真正发挥好内部审计“审、帮、促”作用。 4.8 促进企业内部审计成果转化，提高监督与服务的有效性 企业内部审计成果转化是内部审计工作的最终环节，企业内部审计成果及其运用的意义，从实质讲上也就是企业内部审计工作监督与服务的目的和存在的意义。企业内部审计部门应定期对审计中发现的案例进行归类、总结、归纳、分析，从体制、机制、管理、制度等层面查找出普遍性和规律性的问题，提交综合性的内部审计分析报告，提出建设性的改进意见和建议，切实发挥企业内部审计监督与服务职能。有效的转化和利用企业内部审计成果，可以提高企业内部审计的影响力，从而推进企业内部审计监督与服务有效性实施。 企业内部审计人员需要正确认识和思考内部审计监督与服务的关系，它既涉及企业内部审计的职能问题，也涉及企业内部审计具体工作的操作方向；既关系到企业内部审计作用的发挥，也关系到企业内部审计环境的营造。因此，只有正确把握和处理好企业内部审计监督与审计服务的辨证关系，才能真正促进企业内部审计事业的健康、和谐、长远发展，为实现企业的战略目标提供有力保障。 参考文献： [1]郭相雨.强化服务意识提高服务能力——关于审计监督与服务职能的思考[J].审计文汇，2008（7）. [2]刘家义.树立科学审计理念 发挥审计监督“免疫系统”功能[J].求是，2009（10）. [3]辜东利.建设单位加强内部审计监督的探讨[J].中国市场，2010（35）. [4]赵静.强化内部审计监督 切实增强企业免疫力[J].行政事业资产与财务，2011（02）. [5]茹杰.加强企业内部审计监督研究[J].企业研究，2011（18）. [6]胡文上.基于和谐的内部审计定位和职能的转变[J].中国乡镇企业会计，2011（09）. [7]郭学文，王连生.在监管中强化服务职能[N].吉林日报，2011年. [8]曹秀梅.关于正确处理内部审计监督与服务职能若干问题的探讨[J].中国总会计师，2011（03）. [9]严晖.内部审计服务的变革——增值产品[J].中国内部审计，2012.5. [10]翟娟.浅谈审计监督与审计服务[J].财政监督，2012（20）. [11]锦华.企业内部审计服务职能初探[J].商，2013.1. 作者简介： 郭凤林（1966-），男，广东广州人，副教授，高级国际财务管理师，中国总会计师，中级会计师，硕士研究生，研究方向：财务会计与管理。 |
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