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浅谈营改增对企业财务管理的影响

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常慧

摘要营改增政策自2016年5月1日落地实施后，对各企业尤其是中小服务型企业的财务管理产生了重要影响。本文对此提出了企业应对营改增政策的改进措施，旨在帮助企业抓住国家税收的利好政策，从内部减少税收压力，有效增强自身的核心竞争力。

关键词营改增财务管理优化措施

一、营改增政策对企业财务管理的重要影响

（一）税负影响

如果单纯从税负角度来看，营改增对两类纳税人肯定是利好：一类是营改增试点的小规模纳税人，他们原来的营业税税率为3%或5%，改征增值税的话税负下降2%；另一类就是增值税一般纳税人，原来不能抵扣税额的现代服务业，随着营改增的实施，增加了可以抵扣进项税额的范围和数额，而且发生的运输费用支出抵扣的进项税额，抵扣的比例也从原来的7%提高到11%。从行业角度而言，对于交通运输业来说，固定资产比重较大，可抵扣的税负增加，但同时税率由原来的3%提高到11%，所以税负变化幅度不会太大，但从实际征收中来看，这部分企业仍然有一定幅度的税负下降，但下降期间和企业间的差异较明显。但对于另外一些主要成本为劳务及其他非可抵扣类资产的行业来说，税负呈现差异性，有些企业税负不降反升。在改革中应当顾及这部分企业的利益，对税率进行适当的调整，或者对应税金额作出新的规定，而企业也应当关注政府出台的法规，及时申请对这项问题的财政补助，才可以提高企业净利润，避免亏损。

（二）会计核算影响

一是营业税改征增值税转变税种必然导致会计核算发生变化。由于营业税不存在进项税额与销项税额，相关收入可以据实入账，相应成本按实际发生列支。但是在改征增值税以后，收入入账的原则和方法则发生了较大改变。以服务业为例，改征增值税以后，收入需要按照一定的税率扣除掉销项税额予以确认，而成本也需要抵扣掉进项税额予以列支。同时，销项税额和进项税额均通过“应交税金”科目进行核算，当期的应纳税额等于当期销项税额与进项税额的差额，而营业税核算下，税收可以直接根据收入额或者收支差额乘以税率计算即可。因此，从会计核算上来看，营业税改征增值税以后，相关收入、成本以及税金的核算都出现了较大的变化，企业财务管理也需作相应的调整。其次，试点地区与非试点地区存在会计核算的差异。由于营业税改征增值税并未一次性全部推广，而选择“部分地区进行先试点、后推广”的做法，这就对一些跨地区经营的企业带来了核算上的困难。这类跨地区经营的企业需要在试点地区和非试点地区之间针对不同的税种问题进行调整和衔接，在一定程度上加大了会计核算的难度。另外，营业税改征增值税对混业经营的企业而言，其对会计核算提出的要求更高了。此次营业税改征增值税要求混业经营若不能区分各类经营业务的性质，无法核算各类业务明细，则要求企业按税率较高的税种来进行核算。由于目前服务类企业大多从属于混业经营性质，因此，对中小企业而言，为降低税负，需要尽可能地对不同税种的业务分别进行核算。

（三）发票管理影响

营改增后，相关发票种类变化，给发票管理也带来了新的变化。比如说，在原有营业税税制下，服务类企业只需要开具服务业的税务发票即可，但是在增值税税制下，因为存在销项税与进项税的区别，因此，企业发票管理也出现了新的规范要求。首先，增值税发票管理要区分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人，只用一种普通发票，其发票管理与营业税状态下的情况基本相同。而对一般纳税人来说，则有专用发票和普通发票两种，对其使用范围，税务部门有专门的规定。因为增值税涉及税收的抵扣，发票的不正确使用将会导致企业承担法律风险。其次，增值税发票限额与营业税不同，普遍发票限额较低。一般情况下，新认定的增值税一般纳税人的发票限额仅为10万元，远远低于服务业务的限额水平。而申请大额发票需要较长时间，会对开展业务造成不便。

二、营改增政策落地后企业财务管理的优化措施

（一）建立健全的企业财务报表

营改增政策落地实施后，传统的企业财务管理会计的换算项目和业务处理步骤有了很大的改变，迫使企业财务报表本着科学化、严谨化的态度作出更多的改变，以适应新政策落地带来的税制改革。从企业财务报表的列报编制流程来说，要求企业财务人员制定更为完善和健全的措施，实现为企业提供高质量财务信息的目的，便于企业经营决策层更快速准确地了解企业的财务状况，作出更适合企业发展的科学决策。

（二）保障企业财务管理质量，利用营改增政策合法有效降低企业税负

国家实施营改增政策后，由于营业税和增值税根据企业性质、行业类型的不同，分别有不同的计算标准和计算方法，企业对财务管理人员的业务能力就有了更高、更新的要求；财务人员不仅要做到熟练掌握营改增政策内容，而且要将增值税各项政策灵活运用到本企业财务工作中来。例如，我国对小型企业收取3%的增值税，利用增值税政策中的相互抵扣政策，小型企业可以依据此政策在购进原材料和提供服务的过程中科学合理地降低企业税负以达到节约资金的目的，从而增强企业自身的核心竞争力，以求得到更好的企业发展前景。

（三）提升财务管理人员的专业素养，进一步提升企业财务人员的整体素质

企业要在财务管理部门建立“全面落实营改增政策小组”，由财务管理领导担任小组组长，通过单位内部营改增政策的学习和考核，使企业的财务人员对营改增政策的内容和重要性做全面深入的学习。同时，还可以通过定期聘请专业领域内的税务专家对企业财务人员进行专业财务技能和税务新政策新知识的培训，使企业财务人员的业务能力得到质的提升；在本企业内建立科学严谨的考核评估制度，对财务人员的工作表现做定期考核评估，合理地奖优罚劣，提升合格优异的财务工作人员，淘汰能力差的财务工作人员，以达到进一步优化企业财务人员结构的目的。

（四）将营改增政策和税收筹划结合起来进行企业财务管理工作

企业财务管理人员要树立优良的税收筹划意识，在合法的环境下，使企业税务得到合理的降低。企业可以针对自身的规模、经营范围等实际情况，建立适合企业发展的财务税务管理制度，将国家利用营改增政策带给各企业的税收减免优惠充分利用到企业财务管理中去。企业在选择原材料的供应商时，首选可以选择提供增值税发票的单位，从而利用营改增政策合理转移企业税负。例如，住宿费发票可以抵税，企业财务人员要在财务管理中加强管理，让员工出差尽量选取可以提供增值税专用发票的单位住宿，从而获取增值税专用发票到财务部门报销；在选择原材料供应商时，也尽量选取能够提供增值税专用发票的企业，利用营改增政策达到企业合理节税的目的。

（五）完善增值发票的使用、管理和监督程序，有效规避税务风险

企业增值发票在法律规定程序中合理使用，对企业税负水平有重要作用，同时也是保障企业利益和国家利益的关键所在，因此，我们在具体的财务工作中一定要按照法律规定和本单位财务规定严格使用增值发票。企业要制定严谨科学的增值发票管理制度，在此基础上做到专门财务人员对增值发票的使用进行管理和监督，严格控制增值发票开设流程，严厉杜绝企业财务管理人员对增值发票的虚开和漏开行为，使企业面临的税负风险和经济损失得到有效控制。

（作者单位为山东汇德会计师事务所有限公司）

参考文献

[1] 廖明江，等.营改增对企业财务管理的影响与对策[J].新经济，2016（01）.

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