网站首页  词典首页

请输入您要查询的论文:

 

标题 直接基于成本法编制合并财务报表浅探
范文

    周柳闲

    

    摘 要 《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》在2014年进行修订后不再强调模拟权益法编制合并财务报表。基于准则变化,本文浅探直接基于成本法编制合并财务报表,并与模拟权益法编制合并报表对比。

    关键词 成本报表 合并

    一、基于成本法直接编制合并报表基本程序

    基于成本法直接编制合并财务报表基本程序:

    第一,调整子公司个别财务报表。

    第二,直接抵消母公司长期股权投资与子公司权益份额,确认少数股东权益初始金额。

    第三,抵消内部交易。

    第四,确认少数股东权益变动部分。

    二、编制合并财务报表实例

    【例题】甲公司于20×4年12月31日以6 000万元取得乙公司80%有表决权股份,能够控制乙公司。

    购买日,乙公司净资产账面价值6600万元。其中:股本1000万元,资本公积2100万元,盈余公积350万元,未分配利润3150万元。除固定资产外,其他资产、负债公允价值与账面价值不存在差异。乙公司固定资产原值为4000万元,预计使用年限10年,净残值为0,直线法计提折旧,管理用,至投资时已用4年,账面价值2400万元,公允价值3200万元。

    甲、乙公司从个别财务报表角度不存在纳税暂时性差异,双方所得税税率均为25%,不考虑其他税费。均按净利润的10%提取盈余公积。

    第一,购买日直接基于成本法编制合并报表。

    一是调整子公司个别报表。

    借:固定资产 800 (3200-2400)

    贷:资本公积 800

    借:资本公积 200 (800×25%)

    贷:递延所得税负债 200

    二是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额。

    借:股本1000

    资本公积 2700 (2100+800-800 × 25%)

    盈余公积 350

    未分配利润 3150

    商誉 240

    贷:长期股权投资 6000

    少数股东权益 1440

    第二,购买日模拟权益法编制合并报表。

    处理同第一。

    【续上例】20×5年12月12日乙公司将自产某产品销售给甲公司,其成本33万元,售价65万元,至20×5年12月31日,甲公司仍未将该产品对外售出。除此之外,甲、乙公司之间不存在其他内部交易。

    甲、乙公司20×5年12月31日资产负债表数据如表1中A、B栏所示,20×5年度利润表数据如表2中A、B栏所示。

    第一,20×5年期末直接基于成本法编制合并报表。

    一是调整子公司个别报表。

    借:固定资产 800 (3200-2400)

    贷:资本公积——年初 800

    借:管理费用 133.33 (800÷6)

    贷:固定资产——累计折旧 133.33

    借:资本公积——年初 200 (800× 25%)

    贷:递延所得税负债 166.67 (800-133.33)×25%

    所得税费用 33.33 (133.33×25%)

    二是抵消长期股权投资与购买日子公司所有者权益份额。

    借:股本——年初 1000

    资本公积——年初 2700 (2100+ 800 -800×25%)

    盈余公积——年初 350

    未分配利润——年初 3150

    商誉 240

    贷:长期股权投资 6000

    少数股东权益——年初 1440

    三是消除内部逆流交易。

    借:营业收入 65(抵子公司损益)

    贷:营业成本 33(抵子公司损益)

    存货 32

    借:递延所得税资产 8 (32×25%)

    贷:所得税费用 8(抵子公司损益)

    四是确认少数股东权益变动部分。

    借:少数股东损益 371.20 (1980-133.33 +33.33-65+33+8)×20%

    贷:少数股东权益 371.20

    第二,20×5年期末基于模拟权益法编制合并报表。

    一是调整子公司个别报表。

    同直接基于成本法下调整。

    子公司调整后净利=1980-133.33+ 33.33=1880万元。

    二是调整母公司长期股权投资。

    借:长期股权投资 1504 (1880×80%)

    贷:投资收益 1504

    三是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额。

    借:股本——年初 1000

    资本公积——年初 2700

    盈余公积——年初 350

    盈余公积——本年 198 (1980× 10%)

    未分配利润——年初 3150

    投资收益 1504

    少数股东损益 376 (1880×20%)

    商誉 240

    贷:提取盈余公积 198

    长期股权投资 7504 (6000+1504)

    少数股东权益 1816 (6600+600+ 1880)×20%

    四是消除内部逆流交易。

    借:营业收入 65

    贷:营业成本 33

    存货 32

    借:递延所得税资产 8

    贷:所得税费用 8

    借:少数股东损益 -4.8 (-65+33+8)×20%

    贷:少数股东权益 -4.8

    第三,比较。20×5年期末少数股东权益余额比较,直接成本法:1440+371.20=

    1811.20万元;模拟权益法:1816-4.8=1811.20万元。两种方法计算结果相同。直接基于成本法会计处理比模拟权益法会计处理更易理解、操作。

    【续上例】20×6年5月16日,甲公司将去年乙公司销售给甲公司某产品对外售出。本年,甲、乙公司之间不存在其他内部交易。

    乙公司20×6年6月18日对外分配现金股利1000万元,次月并已支付。

    20×6年度,乙公司实现净利润2000万元,其他综合收益1000万元。

    第一,20×6年期末直接基于成本法编制合并报表。

    一是调整子公司个别报表。

    借:固定资产 800

    贷:资本公积——年初 800

    借:管理费用 133.33

    未分配利润——年初 133.33

    贷:固定资产——累计折旧 266.66

    借:资本公积——年初 200

    贷:递延所得税负债 133.34

    所得税费用 33.33

    未分配利润——年初 33.33

    二是抵消长期股权投资与购买日子公司所有者权益份额。

    处理同20×5年。

    三是消除内部逆流交易。

    借:未分配利润——年初 32

    贷:营业成本 32

    借:所得税费用 8

    贷:未分配利润——年初 8

    四是确认少数股东权益变动部分。

    借:未分配利润——年初 371.20

    贷:少数股东权益——年初 371.20

    借:少数股东损益 384.80 (2000-133.33

    +33.33+32-8)×20%

    贷:少数股东权益 384.80

    借:投资收益 800

    少数股东权益 200

    贷:对股东的分配 1000

    借:其他综合收益 200

    贷:少数股东权益 200

    第二,20×6年期末基于模拟权益法编制合并报表。

    一是调整子公司个别报表。

    同直接基于成本法下调整。

    子公司调整后净利=2000-133.33+33.33

    =1900万元。

    二是调整母公司长期股权投资。

    借:长期股权投资 3024

    贷:投资收益 720 (1900-1000)×80%

    其他综合收益 800

    未分配利润——年初 1504

    三是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额。

    借:股本——年初 1000

    资本公积——年初 2700

    其他综合收益——本年 1000

    盈余公积——年初 548

    盈余公积——本年 200 (2000×

    10%)

    未分配利润——年初 4832

    投资收益 1520

    少数股东损益 380 (1900×20%)

    商誉 240

    贷:提取盈余公积 200

    对股东的分配 1000

    长期股权投资 9024 (6000+3024)

    少数股东权益 2196 1816+(1900

    -1000+1000)×20%

    四是消除内部逆流交易。

    借:未分配利润——年初 32

    贷:营业成本 32

    借:所得税费用 8

    贷:未分配利润——年初 8

    借:未分配利润——年初 -4.8 (-65

    +33+8)×20%

    贷:少数股东权益 -4.8

    借:少数股东损益 4.8 (32-8)×20%

    贷:少数股东权益 4.8

    第三,比较。20×6年期末少数股东权益余额比较,直接成本法:1440+371.20+

    384.80-200+200=2196万元;模拟权益法:2196-4.8+4.8=2196万元。两种方法计算结果相同。同样,直接基于成本法会计处理比模拟权益法会计处理更易理解、操作。

    三、结语

    两种方法编制合并财务报表形成结果基本一致。合并财务报表归属于母公司所有者权益均由母公司所有者权益账面价值和子公司以购买日公允价值持续计算净资产变动金额份额构成。差异主要反映合并所有者权益内部项目之间,如:盈余公积、未分配利润等。以20×5年数据编制合并财务报表见表1和表2,可验证两种方法编制的合并财务报表基本一致。

    购买日编制合并报表,两种方法没有差异。在后续编制合并报表时,直接基于成本法会计处理比模拟权益法会计处理简单。财务工作人员更易接受理解,便于操作。

    在实务工作中,可采用这两种方法编制合并财务报表,进行相互验证。

    (作者单位为江苏省广电有线信息网络股份有限公司)

    参考文献

    [1] 张丽梅,等.采用成本法编制合并财务报表[J].会计之友,2011(5):84-85.

随便看

 

科学优质学术资源、百科知识分享平台,免费提供知识科普、生活经验分享、中外学术论文、各类范文、学术文献、教学资料、学术期刊、会议、报纸、杂志、工具书等各类资源检索、在线阅读和软件app下载服务。

 

Copyright © 2004-2023 puapp.net All Rights Reserved
更新时间:2025/3/15 10:13:53