| 标题 | 财务集中核算模式下基层医疗机构内部控制的思考 |
| 范文 | 蒋友清 摘 要 随着医药卫生体制改革的深入开展和以“人人享有医疗卫生服务”为目标的农村三级卫生服务网的不断完善，基层医疗机构在保障农民获得基本卫生服务方面的作用得到明显提升，各级财政加大了对基层医疗机构的投入，国家对基层医疗机构的财务管理也就提出了更高的要求。通过内部控制来提高基层医疗机构的财务管理水平，防范财务风险，提高资金使用效益和效率，是基层医疗机构健康发展的内在需求。本文主要探讨了在财务集中核算管理模式下基层医疗机构的内部控制存在的问题，并提出改进的具体措施。 关键词 基层医疗机构 财务集中核算 内部控制 随着医药卫生体制改革的深入开展，“强基层、保基本”的政策不断加大了对基层医疗机构的财政投入，国家对基层医疗机构的财务管理也就提出了更高的要求。如何加强对基层医疗机构的财务管理，确保财务收支的真实、安全、完整，提高资金使用效益和效率，就成为了一个重要课题。为推进基层医疗机构综合改革，进一步加强和规范基层医疗机构的财务管理， 国家卫生计生委办公厅发布了《关于规范基层医疗机构实行财务集中核算的意见》（国卫办财务发〔2015〕25号）指导全国各地对基层医疗机构实行财务集中核算。 一、基层医疗机构实行财务集中核算管理的必要性 财务集中核算是在不改变基层医疗机构单位法人法律地位、经济管理职责、资金所有权和使用权以及原有的各类资产、债权债务关系的前提下，对基层医疗机构实行财务集中核算的管理模式。医药卫生体制改革要求增加对基层医疗机构的投入，财政投入的不断增加，提高了基层医疗机构的服务能力。基层医疗机构收支规模以较快的速度得到了增长，对基层医疗机构财务管理要求势必相应的提高。而基层医疗机构财务管理工作中存在的一系列问题已明显不适应医药卫生体制改革对基层医疗机构财务管理的要求。采取规范有效的措施加强财务管理，构建基层医疗机构财务管理的新机制，切实提高基层医疗机构财务管理的整体水平，已成为加强基层医疗机构管理的迫切需要。 财务集中核算模式，对加强内部控制，防范财务风险起到的积极的推动作用，主要表现在：一是集中集中核算机构通过有别于基层医疗机构的岗位设置和职责权限分工，对不相容岗位进行适当地分离;二是通过单位报账人员和集中核算机构对财务收支的双重审核，提高了财务核算的真实性和准确性;三是通过集中核算机构对审批控制制度执行的监督，单位内部的审批权限、审批程序和审批责任方面的制度得到的落实，对防范财务风险起到的基础性作用。 二、财务集中核算模式下内部控制的手段 财务集中核算机构通过岗位设置和职责分工来实现对资金流动过程的监控，并进行账务处理，主要的内部控制手段包括：一是两重审核。基层医疗机构设置报员对相关单据进行初审，主要是对发票要求和单据的合规性进行审核，包括单位领导的审批签字、金额的正确性等;主管会计在制作会计凭证时对相关单据进行再审核，除了对合规性和发票要素的审核外，主要是审核相关佐证资料是否齐全、经济内容是否符合单位的经济活动情况。二是授权审批。集中核算机构对经济业务支出的金额大多采用多级报销审批制度，各岗位在自己授权限额内的单位进行审核，超过审核权限的必须报上一级领导审批。三是内部牵制。为了确保集中核算机构资金的安全，集中核算机构的凭证录入人员、单据审核人员分开设置;款项支付人员和单位审核人员、凭证录入人员分开设置，通过主管会计的会计总账与款项支付人员的日记账进行核对来保证资金支付与支付记录的一致性。四是备用金管理。集中核算机构授予各基层医疗机构定额度的备用金，平时报账员可以根据业务的需要先行付款，当付款金额达到一定的量时，再将相关报销单据到集中核算机构报账，集中核算机构根据报销费用的情况补充备用金。五是密码设置、权限分级管理。集中核算机构在信息系统里设置系统管理员、业务操作员的密码，对不同的岗位设置不同的权限来保证操作的合法性和相关操作的可追溯性。 三、财务集中核算模式下内部控制存在的问题 财务集中核算的管理模式对基层医疗机构的内部控制也提出了一定的挑战。 （一）内部控制的监督范围较窄 实行财务集中核算后，单位会计主体的法律责任并没有发生改变，集中核算机构的监督管理需要基层医疗机构的内部监督和控制措施予以支持和配合。由于集中核算机构和核算单位在空间上有了距离，集中核算机构的监督管理范围往往限于报账流程方面，对核算单位具体经济业务活动的过程缺少应有的监督。实行财务集中核算后，集中核算机构的会计核算和监督范围限于报账流程方面，各基层医疗机构日常的财务管理还是由各单位负责，这就导致集中核算机构的会计核算与核算单位的日常财务管理出现脱节现象，经济活动的内部控制制度没有得到一贯执行。如部分单位领导认为财务集中核算机构应该履行财务管理的全部责任，单位无须建立健全内部控制制度对各项经济活动进行管理。单位报账员认为自己的职责只是各项现金收付和对日常报账的财务单据进行接收、传递，其他责任与自己无关。集中核算机构认为“核算单位的法人性质不变”，单位法人代表对财务资料的真实性和完整性负责，建立健全内部控制制度的责任在基层医疗单位，其职责仅限于会计核算和常规的监督。集中核算机构和基层医疗机构对各自的职责产生的一些模糊的认识，在内部控制制度的建立健全和执行方面出现“三不管”的现象，导致内部控制制度对经济活动的监督范围缩小了。 （二）对建立健全内部控制制度不重视，内控环境差 部分单位领导认为建立健全单位的内部控制制度是集中核算机构的责任，而集中核算机构却坚持是单位领导层的责任，出现了“踢皮球”的现象。因此，在财务管理方面的内部控制也就被弱化了，主要表现在：一是内部控制意识不强，有的单位领导把内容控制制度看成是限制领导权力的条条框框，对建立单位内部控制制度的工作不予支持。二是内部控制的责任不强，部分单位领导认为实行财务集中核算后各项收支由集中核算机构审核把关，自己没必要进行把关了，單位也不再需要实施内部监督制度，单位对经济活动中容易发生舞弊行为的薄弱环节缺少了应有的监督。基于对内部控制认识方面出现的偏差，出现了部分单位领导在对财务支出进行审批时没有考虑是否符合财务制度的规定，对一些明显不符合财务制度规定的报账单据也给予了审批。三是在资产管理方面的会计核算和基层医疗单位的财产管理相脱节。由于集中核算机构工作人员较少到基层医疗单位了解资产保管、使用情况，加之部分单位发生实物短缺时没有履行财务审核手续而未能进行账务处理，资产管理方面账实不符的现象时有发生。四是往来款项没能及时、正确地清理，财务风险较大。部分单位领导基于有主管会计把关，在金额的多少不确定的情况下也不向集中核算机构了解，对审批往来款项支付事项时盲目签字审批，而集中核算机构主管会计在有领导签批的情况下往往忽略了对金额的复核，导致在查看往来款项明细的时候才发现支付的金额与实际金额不相符。另外，集中核算机构对往来款项的具体情况不太了解，以致有的往来款项长期挂账、甚至形成了呆账，给单位带来了损失。 四、财务集中核算模式下加强内部控制的措施 （一）强化基层医疗机构内部控制的监督职能 卫生行政主管部门加强对基层医疗单位内部控制的监督和检查。在基层医疗单位的内部控制观念比较淡薄的情况下，卫生行政主管部门的监督和检查可以有力地推进内部控制制度的正常运转。将内部控制各个岗位职责的履行情况纳入绩效考核，内部控制职责的考核结果与相关工作人员的福利待遇相挂钩、与相关人员的提拔、降职相联系，可以有效提高执行内控制度的自觉性。另外，集中核算机构采用网络和会计核算信息系统进行业务处理，其内部控制包括人工控制和信息系统的自动化控制两个方面，人工控制的制度设计和自动化控制的程序设计要符合“内控规范”的规定。 （二）营造良好的内部控制环境 一是由卫生行政主管部门牵头，在各基层医疗机构开展对财政部《行政事业单位内容控制规范（试行）》（以下简称“内控规范”）的学习和培训，使基层医疗机构全体职工明白内部控制的目的、原则、基本要求和日常控制方法，提高全体职工的内部控制意识。二是建立符合“内控规范”的组织机构。三是建立和完善会计工作的工作流程，使会计工作的流程和内部控制的要求相吻合，对经济活动中容易出现舞弊行为的环节加强控制。四是建立内部控制的岗位责任制，把单位负责人对内部控制的领导责任放在首位，明确各个内部控制岗位的职责范围并予以制度化，做到“各司其职”，确保不相容岗位之间相互制约、相互监督。各基层医疗机构要根据“内控规范”的要求，在业务收支控制、资产控制、政府采购业务控制、合同控制、建设项目控制等各方面建立适合单位具体情况的、具有可操作性的制度。 五、结语 对基层医疗机构实行财务集中核算是对其会计核算管理模式的改革，目的是为了加强财务管理和规范基层医疗机构的经济行为，确保财务收支满足真实、安全、完整的管理要求。而内部控制则是一种手段和方式，通过制定制度、采取措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控，确保经济活动正常开展、防范舞弊和管理风险，从而确保财务收支的真实、安全和完整，两者相辅相成，共同促进基层医疗机构的健康发展。财务集中核算为内部控制的有效性提供了有利的基础性条件，而内部控制的有效性为财务集中核算目的的实现提供了一种有效手段。在财务集中核算管理模式下加强内部控制，是医药卫生体制改革的要求，也是基层医疗机构提高经济管理效率和社会效益的内在需要。建立健全内部控制体系建设，强化监督机制，实现内部控制制度的有效实施，以发挥内部控制应有的作用，是基层医疗机构面临的一项紧迫任务。 （作者单位为广西桂林市资源县梅溪镇中心卫生院） 参考文献 [1] 陆勇.基层医疗卫生机构内部控制的现状及改进措施[J].科技资讯，2020，18（08）：68-69. [2] 李杰.基层医疗衛生机构内部控制的现状及改进措施[J].纳税，2019，13（28）：235-236. [3] 胡中杰.会计集中核算制下如何加强财务内控管理的探讨[J].财会学习，2020（11）：291+293. |
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