| 标题 | 高新技术企业研发费用会计核算及内部控制探析 |
| 范文 | 郑卓 摘 要 持续开展研发活动和实现技术成果转化是高新技术企业保持核心竞争力的有效途径。企业研发费用管理的规范程度作为高新技术企业认定条件，已列入高新技术企业认定管理办法。如何提高研发费用会计核算质量和研发费用内部控制水平，就成了高新技术企业必须面对的课题。本文在分析高新技术企业研发费用会计核算及内部控制的重要性基础上，深入探讨当前高新技术企业研发费用会计核算及内部控制问题，并有针对性地提出加强高新技术企业研发费用会计核算及内部控制的措施。 关键词 高新技术企业 研发费用 会计核算 内部控制 一、引言 （一）高新技术企业研发费用会计核算的特征 1.会计核算与政策关联度大。目前，研发费用归集有3个口径：一是会计核算口径，由财企〔2007〕194号文件规范;二是高企认定口径，由国科发火〔2016〕195号文件规范;三是涉税管理口径，由财税〔2015〕119号文件、97号公告、40号公告和财税〔2018〕99号文件规范。高新技术企业研发费用的会计核算应符合这三方面文件的规定。 2.税收优惠政策力度大。通过高新技术企业认定后，企业在所得税税种上享受的优惠比较明显。根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，高新技术企业减按15%的税率缴纳企业所得税。根据财税〔2015〕119号文件的规定，企业在开展研发活动中实际发生的研发费用不符合资本化条件，直接计入当期损益的，在据实扣除的基础上，其本年度实际发生额50%的部分可在应纳税所得额中加计扣除;符合资本化条件，其形成无形资产成本150%的部分可在企业所得税前摊销。根据财税〔2018〕99号文件的规定，企业在开展研发活动中实际发生的研发费用，不符合资本化条件，直接计入当期损益的，在据实扣除的基础上，2018年至2020年3个自然年度内，再按照实际发生额75%的部分，可在应纳税所得额中加计扣除;符合资本化条件，其形成无形资产成本175%的部分，可在企业所得税前摊销。 （二）高新技术企业研发费用会计核算的范围 研发费用是企业开展研发活动过程中发生的各类支出。高新技术企业研发费用的会计核算范围包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期摊销费用、无形资产摊销费用、设计费用、设备调试费用和试验费用、委托外部研究开发费用、其他费用。 （三）高新技术企业研发费用会计核算和内部控制的关系 研发费用的内部控制是企业在遵循国家研发相关法律法规的基础上，以国家监管部门制定的内部控制规范及其指引作为依据，结合自身研发活动开展的实际情况，用系统的技术和方法，构建内部研发控制体系的动态过程。内部控制的有效运行是高新技术企业开展研发费用会计核算的基础，是研发费用会计核算效率和效果的保障。 二、当前高新技术企业研发费用会计核算及内部控制问题 （一）不完善的内部环境无法支撑研发活动进行 内部环境确立了企业内部控制的基调，是企业推动与实施内部控制的起点。实务中，很多高新技术企业在内部环境建设方面经验不足，在机构设置、人力资源管理、权责分配等方面没有有效实现职能优化和资源配置。很多企业在认定为高新技术企业之后，仍然没有专门的内控部门，研发部门与销售、财务、采购、生产等部门配合少，职能和责任界限划分不明确，严重影响企业内部控制的执行力度和落实效果。这些不完善的内部环境因素会增大研发活动过程中的风险，无法支撑高新技术企业研发活动的正常进行。 （二）不畅通的信息沟通制约研发活动的顺利开展 信息与沟通是内部控制得以实施的重要条件。研发活动中的信息与沟通往往在管理层之间比较畅通，但存在高、中、基层之间的信息壁垒，也存在研发部门和其他部门之间的壁垒。研发部门只关注研发进度，财务部门只核算实际支出，人力部门只满足人员需求，各部门间没有研发活动的整体规划和具体协调。同时对企业外部的信息资源，如市场竞争程度、同行业发展水平、政策引导趋势等也缺乏敏感度，缺乏必要的信息关注和共享。这些不顺畅的信息沟通很可能引发企业的资源浪费和制约研发活动的顺利开展。 （三）不规范的研发项目立项程序存在潜在风险 从内部控制的五要素来看，控制环境与风险评估很好地体现在立项环节。研发项目的立项环节，根据企业研发战略目标，进行立项源头筛选，可行性分析和论证，进行相关科研领域的风险性分析，最后才根据企业自身性质确定研发项目。 實务中，很多企业研发立项具有主观性和随意性，立项环节缺乏对市场的深入调研和对自身技术能力的有效评估。企业未制定合理的整体战略并进一步落实相应的研发部门的职能战略，未形成针对研发风险的系统化识别体系。实务中，往往仅考虑技术风险因素和市场风险因素，未考虑战略风险、运营风险、财务风险、管理风险、法律风险和其他风险。研发项目未经科学论证或评审、审批不严格。立项的研发项目可能与政策引导方向、企业战略规划不符，可能阻碍企业研发活动的顺利进行或影响税收优惠政策的享受。 （四）不确定的项目研发过程降低会计核算质量 项目研发是一个复杂的过程，且具有一定的不确定性。对研发项目进行准确核算的重要前提是财务人员熟悉研发活动内容，并且能够与符合财税规定的研发费用归集条件结合起来，需要相关人员具备专业辨识水平和职业判断能力。研发过程涵盖制定研发计划、实施研发方案、各类资源的配置、支出的归集与分配等。如果企业不能对项目研发过程实施有效的控制，则无法保证研发项目会计核算的质量。另外，研发费用会计核算的要求，在涉税管理、财务制度和高新企业认定等方面是不同的，这就要求企业不能采用机械式、固化的核算方式。不确定的项目研发过程和不同维度的管理口径对研发费用的会计核算提出了较高的要求，如未能有效加强管理，必然会导致会计核算质量的降低。 三、加强高新技术企业研发费用会计核算及内部控制措施 （一）建立完善的内部环境 1.企业治理方面。企业应当在国家法律法规和企业章程的框架内，参照同类企业的通行做法，建立有效的企业治理结构。明确股东会、董事会、监事会、管理层和各层级机构在预算、决策、控制、评价和考核等方面的职责权限，形成科学有效的分工、监督、约束和制衡机制。 2.研发环境方面。管理层和治理层应当重视研发环境的建设，对研发环境应有统一的基调，这是建立良好的内部环境的根本。 3.组织结构方面。企业应当采用合理的組织方案，通过集权或分权决策，在内控、研发和其他部门之间建立适当的职责划分。必要时可设置专职岗位，负责内部控制在研发部门和其他部门间的协调和日常事务的处理。 4.人力资源政策方面。企业应当制定绩效考核办法，形成系统、规范的业绩考核体系。对研发人员组织开展有针对性的培训。为研发人员设计职业发展规划，开通职业晋升通道，调动研发人员的积极性和能动性，增加企业的竞争能力。 （二）加强企业的信息与沟通 1.建立内部沟通制度。企业要建立研发项目信息和沟通制度，特别是要加强研发部门内部上下级之间、横向部门之间、研发部门各项目组之间的沟通。 2.建立外部交流平台。企业要为研发人员搭建外部交流平台，组织外部学习机会，拓展外部信息获取渠道，扩大信息来源和提高信息质量。 3.建立沟通反馈机制。企业要建立研发人员与管理层的报告和反馈信道，并及时处理反馈信息。重视企业内部信息系统建设，促进研发活动开展和信息系统建设的有机结合。 （三）规范研发项目的立项程序 1.建立授权审批控制。企业应当建立研发项目授权审批控制，明确各主体在研发活动开展中的权限范围、审批层次、审批程序和相应责任。企业各级研发人员应当在授权范围内使用职权和承担责任。企业对于重大的研发项目，应该报董事会集体审议，任何人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。 2.制定研发计划。企业应结合整体战略、研发部门具体职能战略、市场分布和占有状况、企业技术资源等，合理制定研发计划。 3.开展可行性研究。企业在研发立项阶段，要组织开展可行性研究，从多角度对研发项目风险进行全面的评估和分析。在可行性研究过程中，应当结合研发项目的投资环境、项目发展前景、项目竞争格局、项目进展的不确定性及相应风险分析等进行方案论证。对研发项目的投资估算、资金筹措来源、财务指标及企业财务状况等方面，也要组织开展评估和预测。 （四）规范研发费用的会计核算管理 1.符合财税政策要求。根据企业会计准则的规定，企业对于研发项目产生的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当费用化，于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，符合资本化条件的应当资本化，不符合资本化条件的应当费用化。 2.科目设置精细规范。高新技术企业研发费用会计核算中，要重点关注核算的质量，建立精细化、规范化的研发费用会计核算体系。企业在设置会计科目时，应当统筹考虑企业会计准则、高新技术企业认定、研发费用加计扣除、科技口径统计等的不同要求，合理设立明细科目，实现按需取数。 3.设置项目核算辅助账。企业应当对研发费用设置项目核算辅助账。根据财企〔2007〕194号文的规定，对于研发费用，企业应当明确开支范围和标准，建立严格的审批程序，按要求进行研发费用相关财务信息的披露。针对享受加计扣除的研发费用，需要以单一研发项目为口径建立辅助核算台账，准确归集可加计扣除的各项研发费用的实际发生额。同时，还应当按国家税务总局公告2015年第97号的规定，编制“研发费用”辅助账汇总表和研发费用可加计扣除研究开发费用情况归集表，以便于税务机关后续管理与核查。 四、结语 高新技术企业具有高投入、高风险、高收益、高成长等特点，是知识密集、技术密集的经济实体。高新技术企业应加强会计核算，并通过建立与自身经营规模和风险水平相适应的内部控制体系，并将内部控制贯穿于决策、执行和监督的全过程，在治理结构、机构设置、职责分配、业务流程方面形成相互制约、相互监督的有效机制，从而全面规范企业经营管理，有效保证研发投入的经济效益，降低企业在研发、生产与经营过程中的风险，进一步提升企业的核心竞争力。 （作者单位为哈尔滨国裕数据技术服务有限公司） 参考文献 [1] 吴军.高新技术企业研发的内部控制探究[J].中国市场，2019（8）：100-101. [2] 钱芳.高新技术企业研发内部控制建设研究[J].运营管理，2020（5）：139-140. |
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