| 标题 | 对高新技术企业研发费加计扣除税务风险探讨 |
| 范文 | 吕细兰 摘要：为了鼓励企业对高新技术的研发，国家对高新技术的研发十分重视，因此国家在高新企业的税收上体现了相当突出的优惠政策，按照15%的税率征收企业所得税。正是这些国家政策的影响，高新技术企业研发费加计扣除也存在着一定的税务风险，要如何解决这一风险，需要我们采取相应的措施。 关键词：高新技术；研发费加计扣除；税务风险 一、前言 在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受赠、并购、受让等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对自身主要产品的核心技术拥有自主知识产权，并且产品属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围，具有占企业总人数30%以上的大学专科以上的科技人员，同时满足当年有总职工10%以上的研发人员，才能被称之为高新技术企业。由于国家对高新技术的研发十分重视，因此国家在高新企业的税收上体现了相当突出的优惠政策，按照15%的税率征收企业所得税。 二、对高新技术企业研发费加计扣除税务风险探讨 （一）研发费用加计扣除概述 1.《财政部、国家税务局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》在2016年1月1日正式实施。企业研发费用按照50%加计扣除。 2.企业研究开发费用税前加计扣除是为规范企业研究开发费用的税前扣除以及有关税收优惠政策，同时鼓励企业开展科技研究、开发活动。为了企业优惠所得税优惠政策和加强税收优惠管理能够落到实处，并激发市场活力、给企业“减负”，起到一个积极作用，国务院提出转变职能、取消和下放行政审批、改进工作作风等要求。 （二）研发费用加计扣除计算 例如：某高新科技企业上一年的税前利润为500万，用于研发的费用是300万。那么该企业的加计扣除税前后所需缴纳的企业所得税应如下计算： 假设企业做加计扣除前需缴纳的企业所得税是X；企业做加计扣除后的缴纳的企业所得税是Y。 1.加计扣除前 根据政策规定：X=利润*税率 得出：X=500*25%=125万 那么，125万为该企业上一年需缴纳的企业所得税。 2.加计扣除后 由于研发费用加计扣除占50%的比例，因此： 根据政策规定：Y=（利润-研发费用*50%）*税率 得出：Y=（500-300*50%）*25%=87.5万 那么，87.5万为该企业上一年做加计扣除后需缴纳的企业所得税。 3.加计扣除增加至75%后 李克强总理在工作报告中提出：科技型中小型企业研发费用加计扣除所占比例由原来的50%，增加至75%。即： Y=（500-300*75%）*25%=68.75万 那么，该企业上一年做加计扣除后需缴纳的企业所得税为68.5万元。 （三）高新技术企业研发费加计扣除风险 1.研发费用归集风险 由于国家出台的《高新技术企业认定管理工作指引》、《高新技术企业认定管理办法》和国税发[2008]116号文件，不涉及部分企业和研发种类的分类和计算方法。因此，有效的归集才能使企业避免税务风险，享受到国家的税收优惠政策。 2.申报材料准备风险 企业应当时刻注意申报材料的完整性。国家给企业的税务加计扣除优惠，需要企业有足够的证明材料以及申报材料。材料不齐全可能直接导致企业无法享受加计扣除税收优惠政策。企业申报项目一般由企业自主立项，省、市申报立项。根据调查得出，企业自主立项由于管理能力不强，容易出现申报立项后没有明确可用的立项书，或是没有设备、人员、经费预算和详细的项目内容汉人进度安排等问题；省、市申报立项的管理相对较严，但同时需要的申报材料要相对齐全。 3.研發项目管理风险 高新技术企业在研发管理中存在很多风险，包括：（1）内部研发管理风险、不合理的流程制度会导致企业研发流程出现故障，导致研发进程停滞，研发费用增加，更甚者，研发直接失败。（2）财务部门和研发部门在衔接和费用汇总的风险。企业科技研发的成功需要企业各部门人员相互帮助配合，如果部门间发生矛盾冲突，则会导致费用汇总出现问题，存在偏差，给申报加计扣除优惠带来风险。 三、防范风险策略 （一）有效归集研发费用 1.明确可计入研发费用归集人员的范围，正确区分企业研究开发人员和企业科技人员。企业研发人员是指研究、辅助、技术人员三大类，而企业科技人员是指在企业从事183天以上的专注于研发活动和其他技术活动的人员。这两者的主要区别是企业科技人员包含企业研究开发人员，在高新企业中，对企业科技人员有具体的要求。企业研发费用项目并没有将企业科技人员的工薪支出全额纳入其中。在《指引》中提出“从事研究开发活动人员全年工薪，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出”可计入研发费用当中，但是不包括企业科技人员的支出。 2.明确科研项目和生产项目。由于企业经常在同一个生产区域同时进行研发项目和生产项目，将研发费用直接计入生产费用当中，导致研发项目成功申报后，没有明确的研发费用。为了解决这一问题，企业项目研发部门应该设立独立的研发试制部门，及时的记录、区分研发费用与生产费用，并及时的报送到财务部门进行核算、监控和索取后续数据，同时，也不能将用于生产项目的费用计入到研发费用项目中以增加研发费用。 3.明确直接分摊项目和间接分摊项目。为了直接准确的计算科研费用产生的费用，最恰当的方式是采用直接分摊法。例如在研发过程中，各项用于研发的材料、资源，都应该直接明确的标记为研发所用，在项目研发费用计算清理时，便能够快捷、准确、迅速的计入研发专属费用中。在项目分摊过程中，常有一些部分支出不明确属于哪个项目支出，此时，需要采用间接分摊法，比如无形资产的摊销、工装夹具的使用费、折旧与长期摊销和研究场所的租赁费等。具体的分摊方法需要根据项目实际情况进行计算区分，在分摊过程中，要直接进入具体的项目中，不间接参与项目的项目才能保证归集数据的真实、有效性。 4.明确科研项目分类。新工艺和新产品皆称为企业科研项目，应当明确区分两者的区别并分别进行计算其所研发的费用。通常，企业在注重新产品研发的过程中忽略了新工艺开发过程中的费用消耗，在核算研发费用时，并未将新工艺的费用算入其中，导致研发费用部分出现缺口。由此设立区分记录两者研发费用的机制是必不可少的。 5.明确“研究阶段”和“开发阶段”的起点和重点。在“研究阶段”和“开发阶段”财务人员需要做不同的财务计算，但是区分处于“研究阶段”或是“开发阶段”需要研发人员出具确认证明，以便财务人员进行合理计算。“研究阶段”的项目支出需要进行费用化处理，“开发阶段”的项目支出要进行资本化处理。企业一般设置第一次验收评审并验收项目的可行性持续进行研发，则从第一次验收结束起作为费用化和资本化的分界点。 （二）政府对税务风险的防范 政府应该从两方面进行税务风险防范。一方面，相关部门应该对工作人员的综合素质提出要求，有效的研发费用进行管理。可以通过对领导层的各级人员进行素质综合测评以提高税务领导人员的综合技能和业务能力。同时对政府人员树立反腐倡廉的意识，提高他们对税务风险的规避、识别以及化解意识。另一方面，政府应该根据市场实际情况，优化税务加计扣除优惠政策流程，鼓励企业积极进行科技创新。 （三）企业税务风险的防范 1.加强风险防范意识 根据企业会出现的一系列的税务问题，企业应该从各方面对科技研发过程可能出现的风险作出解决方案，以便在问题发生时能够及时有效的解决相应的问题。企业要做到有问题及时解决，首先需要树立危险防范意识，各部门人员对未知风险有正确的认识、了解。例如：企业应提前做好项目立项备案、按時申报项目立项、完善税务核算系统、按时缴纳税款、按合理要求签订合同和收取收据发票等。 2.建设企业信息系统 定时更新企业内部系统有关税务的相关规定，与政府的优惠政策保持同步更新，便于企业对税务加计扣除计算结果不会因规定的变化出现偏差，导致高新技术企业无法享受税收优惠政策。 四、结语 根据上述问题，高新技术企业研发费加计扣除存在一定的风险，为了高新技术研发的顺利开展，避免、防范、解决以上问题是必不可少的。只有有效的规避掉所有的风险才能促使高新技术的研发取得成功，做到政府与企业的双赢，并为新兴高新技术企业起到积极的鼓励作用，推动我国高新技术企业与高新技术的同步发展。 参考文献： [1]徐元峤.研发费用加计扣除的税务风险——以高新技术企业为例[J].企业改革与管理，2017（4）. [2]王音漩.高新技术企业研发费加计扣除的税务风险研究[J].经营管理者，2017（3）. |
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