| 标题 | 营改增对制造业的财务影响研究 |
| 范文 | 彭伟 摘要：随着营改增在全国范围内的推行实施，促进了我国税收体制的不断完善，有利于减轻企业税负，带动产业升级。制造业作为国民经济支柱产业，必须认清营改增给企业带来的机遇和挑战，不断提高财务管理水平。本文从分析营改增对制造业的财务影响入手，提出营改增背景下制造业的应对策略，期望对降低制造企业税负，提高制造企业利润有所帮助。 关键词：营改增；制造企业；财务管理；影响 一、营改增对制造业的财务影响分析 （一）对制造企业税负的影响 营改增之后，国家在税收体制层面减少了重复纳税情况，这在一定程度上使得制造企业税负有所降低。若制造企业为一般纳税人，由于制造企业通常与鉴证咨询机构、服务类企业、运输企业、租赁企业、原辅料生产企业、生产设备制造企业有着密切的业务往来，而这些类型企业的管理较为完善，具备开具增值税专用发票的资质，所以能够确保制造企业在交易活动中获取足额的增值税专用发票用于税前抵扣，有利于企业降低税务负担。若制造企业为小规模纳税人，由于小规模纳税人仍然采用简易征收计税方法，即便是在原材料采购、购置固定资产等环节获取了增值税专用发票，也不能进行进项税额抵扣，所以营改增对作为小规模纳税人的制造企业税负并不会产生影响。 如，A制造企业为一般纳税人，为扩大生产规模需购置新的生产线，若采用融资租赁的方式进行购置，需在5年之内每年平均支付价款，支付总价为1170万元，其中含有增值税170万元。若企业采用直接购置的方式一次性支付价款，则生产线的含税价为819万元，需要支付资金700万元（819÷1.17=700），与融资租赁方式相比，总额减少470万元。营改增实施之前，制造企业以融资租赁方式购置固定资产无法进行进项税抵扣，而在营改增之后准许抵扣，抵扣金额为170万元，这比直接购买的抵扣金额多出51万元（170-119=51），可以为企业带来节税收益，使企业将这部分收益用于补偿融资租赁。在这种情况下，制造企业可通过权衡税收负担与资金成本等因素，合理选择融资租赁或直接购买的投资决策方案。 （二）对制造企业利润的影响 制造企業一般采用主业与副业共同经营的模式，主业为生产制造产品，副业为提供相应服务。如，设备制造企业的主业是制造销售设备，副业为提供安装调试以及售后维修服务。在营改增之前，制造企业要对主业和副业所获取的销售总额缴纳营业税，造成企业重复纳税，削减了企业利润空间。而在营改增之后，由于制造企业中的副业属于服务类业务，所以在分离企业主副业的情况下，可对副业进行税前抵扣，增加企业利润空间。 （三）对制造企业财务工作的影响 营改增之后，制造企业财务工作量和工作难度增大，要求财务人员必须熟悉增值税核算方法，加强与税务机关的沟通联系，掌握增值税专用发票开具、认证、查验、保管等具体操作。但是，由于制造企业整体财务人员队伍的素质水平偏低，所以导致企业财务工作经常出现以下问题：财务人员开具的专用发票金额和内容，与合同中的金额和内容不符，造成专用发票无效；财务人员在取得增值税专用发票时，未能进行及时认证，导致发票超过有效期限，不能用于税前抵扣；财务人员不懂得与税务机关进行有效沟通，使得纳税筹划方案未能得到税务机关认可，导致企业面临着逃税漏税风险。 （四）对制造企业会计核算的影响 随着营改增政策的实施，给制造企业的会计核算带来一定的影响，使得核算的复杂程度有所增大，这种情况主要体现在如下几个方面：其一，制造企业的固定资产核算方法出现变化，营改增后，企业对固定资产进行购置时，可通过获取专用发票来抵扣进项税额，这样一来，企业的资产总额会随之下降。其二，营改增后，制造企业的收入与成本核算也有所改变，成本确定为去除增值税进项税额的成本。其三，营改增后，制造企业在进行会计核算时，需要对“应收税费”科目进行明细核算，并且还要增设与之相关的二级会计科目。其四，由于制造企业的经营业务范围比较大，其中涉及一些兼营业务，对此，在营改增后，会计人员进行核算时，需要了解此类业务适用的增值税税率，增大了会计工作量。 二、营改增背景下制造业的应对策略 （一）加强专用发票管理 对于我国的制造企业而言，在营改增政策实施之后，为最大限度地减轻营改增对财务工作的影响，企业必须对专用发票的管理予以重视，并采取有效的措施进行加强。首先，企业应当指定专人对与专用发票有关的内容进行整理，据此找出企业经营中存在的不足和缺陷，从而制定有效的对策加以解决处理。其次，企业应规范相关的业务流程，如编制详细的会计管理规则及专用发票管理办法，借此来增强各部门人员对专用发票重要性的认识，防止人为原因导致无法抵扣进项税的情况发生。再次，应对增值税销项发票的开具进行严格管理，不得多开或漏开，避免因此增大企业的税收风险，导致企业承受不必要的经济损失。最后，对于可用于抵扣进项税的专用发票，应当确保其完整性，并按照规定要求及时进行抵扣，以免超出有效期限造成无法抵扣的情况发生。 （二）做好纳税筹划工作 1.进项税筹划。营改增实施后，进项税的抵扣范围随之扩大，通过合理的进项税筹划，能够使企业的税额大幅度降低，有利于经营成本的节约。因此，制造企业的会计人员必须对进项税抵扣的内容加以了解和明确，理清哪些增值税可以抵扣，哪些不能抵扣，利用国家给出的优惠政策，降低企业纳税风险。如企业可通过低征高扣的原则，进行纳税筹划，进一步减少税额，借此来增加企业利润，创造更大的效益。 2.供应商纳税筹划。由于制造企业的生产环节与供应商有着密切的关联，企业从供应商手中购入的原材料及半成品当中含有增值税，为进一步提高纳税筹划效果，企业应当开展供应商纳税筹划。在供应商的选择上，应当以能够开具增值税专用发票的作为首选，然后在权衡原材料或半成品质量、价格的基础上确定最终的供应商，并与之建立长期合作关系。通过这种方式，制造企业的税负能够得到显著降低，生产成本也会随之降低，可为企业带来巨大的收益。 3.固定资产投资纳税筹划。营改增实施后，使得新购置的固定资产进项税额准予抵扣，并且固定资产投资的进项税可从销项税中给予抵扣，在这一前提下，固定资产的成本随之降低，企业的利润空间增大。鉴于此，制造企业应当做好固定资产投资纳税筹划工作，利用固定资产的抵扣项目，减少流动资金的占用，增强资金的流动性化解企业财务危机。在固定资产投资纳税筹划实践中，制造企业要把握好投资的时机和方向，争取实现最大限度地税额减免。 （三）加强相关人员业务培训 营改增政策的实施，对制造企业相关人员的综合素质和专业能力提出了更高的要求，为此，企业应当加大对相关人员的业务培训力度。首先，可通过对管理层人员的培训，使他们充分认识到营改增对企业财务工作造成的影响，进而明确调整方向和控制重点。其次，要加强对财务人员的培训，提高他们的专业水平，使其了解营改增的有关政策，并能够妥善应对，利用各种优惠政策开展纳税筹划，降低企业税负。 三、结论 总而言之，营改增对制造企业财务管理带来了一定程度影响，在降低企业税负的同时，对财务会计工作水平提出了更高的要求。为此，制造企业财务部门必须提高财务人员业务素质，在合法的范围内开展税收筹划工作，充分利用营改增带来的契机降低企业税负，使企业获取更大的利润空间，实现财务管理为企业创造价值最大化的最终目标。 参考文献： [1]陈金华.基于营改增背景下的制造企业纳税筹划方法分析[J].财会学习，2016（10）：105-106. [2]罗森波.试析“营改增”改革对制造业的影响与对策[J].中国国际财经（中英文），2017（7）：84-85. [3]吴越梅.营改增背景下的制造企业纳税筹划探讨[J].企业改革与管理，2017（8）：74-76. [4]贺永祥.“营改增”对国企制造业的影响[J].经济研究导刊，2015（4）：41-42. [5]陈阳.试析“营改增”对制造企业的影响及应对策略[J].中国集体经济，2017（7）：90-91. |
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