| 标题 | 医院会计制度与政府会计制度的对比探讨 |
| 范文 | 董音茵 摘要：随着政府会计准则、政府会计制度的印发或正式施行，终有一天医院会被纳入政府会计主体，需要在统一的政府会计标准体系、核算口径下开展会计核算。那么目前医院会计制度与政府会计制度之间最大的异同是什么呢，本文主要通过分析《政府会计准则——基本准则》与医院会计制度进行对比分析。 关键词：医院会计制度；政府会计制度；對比 一、政府会计制度体系改革 近年来，政府会计制度体系发生了一些改变。2015年10月，《政府会计准则——基本准则》宣布自2017年1月1日起施行，主要适用于各级政府及各部门、各单位。随着政府会计准则、政府会计制度的印发和正式施行，我们了解到，“政府会计基本准则”不仅明确了政府会计标准体系的建设要以“双系统”、“双要素”、“双基础”三个方面开展，政府会计报表还分成政府财务会计和政府预算会计两个部分。值得一提的是，有专家指出，接下来的几年内有可能所有行政事业单位的会计核算标准都将陆陆续续被纳入政府会计的主体之中，各个行政事业单位都需要在政府统一的会计标准体系下进行单位财务会计核算。本文主要从财务会计的角度通过分析《政府会计准则——基本准则》来分析医院会计制度与政府会计制度的异同。 二、政府会计制度与医院会计制度的异同 根据《政府会计准则——基本准则》规定，“政府会计改革要达到的目标是要建立科学规范的政府会计准则制度体系，实现预算会计和财务会计适度分离由相互衔接的会计核算和报告体系”[1]。要实现这一目标就要建立一个完整、完善的政府会计核算体系。这就要求改革后的政府会计制度能够明确规定“财务会计核算实行权责发生制、预算会计核算实行收付实现制”；另外改革的重点还有一部分是关于财务报表的，财务报表要细分为编制财务报表和决算报表，这样不仅能够反映出政府财务的一些真实信息，增加民众对政府工作的信任，提高政府财务工作的透明度；还指出了在政府会计体系中需要解决的基本问题、基本准则和方法。那么新改革之后的政府会计制度与医院会计制度的异同是什么呢，下面主要从财务会计的角度进行分析。 （一）相同之处 1.两者的核算基础相同，均采用权责发生制 首先是政策上的明确规定，《医院会计制度》规定：“医院会计采用权责发生制基础。”；政府会计准则规定：“政府会计由预算会计和财务会计构成，预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制[2]。”；有具体的政策条例表明医院会计制度与政府会计制度的第一个相同点是在财务会计上均实行权责发生制。 所谓“权责发生制”就是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务[3]。简单地说，就是收入和有可能会有的收入按照债权来确认，支出和可能的支出按照债务来确认。 2.会计要素相同 医院会计制度和政府会计制度的第二个相同点是会计要素相同。这一点是根据对比分析医院和政府的财务报表分析出来的，财务报表的类型有很多种。根据分析可以看出无论是政府会计制度还是医院会计制度，财务报表上所呈现的会计要素都包括“资产、负债、净资产、收入、费用”五大类型。而且，主要负责人在做财务报表的时候都是根据这五大要素进行整理分析，这一点很容易分析出来。 3.都是按照来源划分收入类型、按照用途划分支出类型 关于政府和医院的收入与支出。无论是政府还是医院，他们的财务流通速度是非常快的。那么在每天那么多的收入与支出之中要如何做才能得到一个高质量高效率的报表。通过分析可以知道，它们都是按照来源划分收入类型、按照用途划分支出类型。医院的资金来源来自于社会的各个方面：医疗收入、政府扶持、社会捐助等等，按照来源信息划分收入类型，有条不紊井然有序。细化的数据能够更清晰地呈现出完整的收入支出表格，方便管理。 （二）不同之处 医院会计制度和政府会计制度在财务会计视角比较下不同的地方主要体现在“部分会计科目不同、会计核算存在差异以及报表内容不同”三个方面。 1.部分会计科目不同 对于会计要素制度有一个争议：第一种说法是，医院会计制度和政府会计制度都是“资产、负债、净资产、收入、费用”五种会计要素，但是五种会计要素下的部分会计科目不同，政府会计制度取消了两个科目，第一是在费用要素中取消关于财政项目补助财政支出的科目；第二是在净资产要素中取消待冲基金科目。另一种说法是，政府会计制度比医院会计制度的会计要素多。医院会计制度有“资产、负债、净资产、收入和费用”五要素，但是政府会计制度是八要素，除了那五个要素之外，还有“预算收入、预算支出和预算结余”三个方面的要素，这是第一个不同点。 2.会计核算存在差异 第二点是在会计核算方面存在差异。医院会计制度的核算主要包括使用专项经费购买库存屋子、固定资产、无形资产相应计提的折旧和摊销，专项经费的月末结转等。而政府会计的核算中除了规定的固定资产、无形资产相应的折旧和摊销，还有一部分计入医疗业成本或管理费用另外预算会计也被要求进行会计核算。在会计核算方面可以说是一个非常大的差异。医院会计核算主要是从医院内部进行处理的，主要处理的是医院内部的各种开销和固定资产等，但是对于政府会计制度就完全不一样。政府财务中有与医院财务直接相关的一部分即医疗业务成本和管理费用。这些是医院不需要考量的核算部分，最重要的是从某一方面来说医院财务业务其实可以被划分到政府财务业务之中，范围差异如此之大，会计核算自然不可能相同。 政府会计准则实施之后，政府不止有财务方面的核算，关于政府工作的预算会计也会进行预算会计核算，这一细化的分工有利于反映政府工作的高效率，财务政策的透明度还有能够通过预算核算规划收支平衡，为真实反映政府财务状况提供会计依据，有利于增加民众对政府工作的满意度，提高政府工作能力。 3.报表内容不同 首先是政策上面的规定：《医院会计制度》规定医院财务报告主要是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成[4]。而《政府会计准则——基本准则》规定“政府会计主体应当编制决算报告和财务报告”也就是说与医院的财务报表相比，政府财务报表多了一张关于编制决算的财务报告。 医院财务报告的会计报表应该是从医院的五大会计要素中梳理完成的，在报表上附上各方标注和财务情况说明书，主要内容就只是一张报表，结果只要能够从这张报表之中看出医院的财务情况，收支情况，日常的花费开销等基本情况就可以了，五大会计要素就足够将信息完美呈现出来。但是政府会计报表除了财务报告之外还有一个特别重要的报告就是政府编制决算报告。政府决算报告应当包括决算报表和其他应该反映出来的相关的决算信息。财务报告就和医院的财务报告的情况类似，从会计要素的角度将资产情况、收支情况、资金流动情况等反映出来就可以了。但是决算报告反映了政府会计主体预算收支情况，它体现的是政府这一年关于預算方面的计划实行情况以及最后的结果如何，具有先行性，是一个全年计划实施情况的财务报告，不仅能够体现出这一年内所有计划的实施情况，有利于政府工作的监督和管理，还能够为下一年度的预算情况提供参考和依据，是一个具有重大意义的财务报表。 总之，从财务会计的角度看，目前医院会计制度与政府会计制度还是存在很大的差异的，其中最主要的还是缺乏预算会计信息，会计核算存在不足情况。医院会计制度的财务会计信息的数据不足，有些甚至不少专门的预算收入，范围过窄，很多方面考虑不够周到，会计要素方面也缺少“预算收入、预算支出和预算结余”三个关于经济预算的考量，医院会计制度缺失关于经济预算方面的先行性的考量，在这一点上面仍有待进一步完善。 参考文献： [1]罗小兰.政府会计改革对医院财务管理的影响[J].管理观察，2017（15）：166-167+170. [2]晋晓琴.政府会计制度（征求意见稿）与《医院会计制度》的比较[J].中国卫生经济，2017，36（10）：82-84. [3]郑大喜.《医院会计制度》与《政府会计制度》的衔接设想[J].现代医院管理，2017，15（05）：74-79. [4]郑大喜.《医院会计制度》与《政府会计制度》会计标准的比较分析[J].中国卫生经济，2017，36（01）：85-89. |
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