| 标题 | 浅谈权责发生制在我国政府会计中的应用、沿革与发展 |
| 范文 | 王艺婷 摘要：改革开放以来，我国的市场经济日益繁荣，建国以来一直沿用的收付实现制已经不能满足社会发展的需要，其弊端日益突显出来，我国政府会计的确认基础由传统的收付实现制逐步转变为权责发生制。在转变过程中，权责发生制的改革模式以及其在核算制度中的基础性地位也逐渐建立起来。本文从我国会计核算的两种基本制度出发，对比其优点缺点，分析我国政府会计向权责发生制转变的必要性与可行性，探讨政府实行会计核算制度改革的有利条件与将要面对的困难并对其发展提出必要的改进措施。 关键词：权责发生制；政府会计；事业单位；应用 一、新中国成立后我国政府会计的历史沿革 新中国成立以来，我国的政府会计逐步建立起来，发展前景广阔。建国以后以收付实现制为政府会计核算的确认基础随着我国历史的发展不断加以完善。经过多次修改，但是收付实现制的基本框架并未改变。改革开放以前我国一直实行计划经济，特殊的经济体制导致政府的项目建设较少，财务活动单一且集中。收付实现制以现金的收到和付出为核心，不仅能够客观反映财务数据，还可以简便政府的核算程序。此种处理方法的优势就在于政府能够对财政的支出情况和现金总额一目了然，便于会计核算的理解。 （一）初步建立 由于特殊的政治情况，在新中国成立以后我国仿制苏联的会计体系，财政部于1950年12月颁布了《各级人民政府总预算体系制度》和《各级人民政府暂行单位预算体系制度》两项财政法规，在制度层面上规范了我国政府会计的组织体系和核算体系，同时也为我国的政府会计工作的开展奠定了坚实的基础。 1954年，财政部推出《单位预算会计建议处理办法》，对预算会计制度的范围进行了初步的调整，简便了会计工作程序，提升了统计报表进度，这是我国的政府会计初步形成的标志。 （二）改革完善 时间转到二十世纪五十至六十年代，我国的各项政府管理制度受“大跃进”和“文化大革命”的影响较大，受到了前所未有的冲击和破坏。财政部仅在1966年颁布了《行政事业单位会计制度》，其代替了原有的《单位预算机关会计制度》。《行政事业单位会计制度》对此前的会计制度中不合理的条文制度进行了修改： 1.明确会计科目的分类，具体划分为：资金来源、资金运用和资金结存。 2.会计恒等式由“资产=负债”改为“资金来源-资金运用=资金结存”。 3.转变传统的借贷记账法，实行资金收付记账法。 1984年，财政部出台了《财政机关总预算会计制度》，为了进一步完善总预算会计的组织结构体系，推进其组织管理职能建设。1988年9月，财政部颁布了新的《事业行政单位预算会计制度》，并在全国范围内推广执行。1989年，财政部对《财政机关总预算会计制度》根据我国经济发展的情况对会计制度再次修改，扩大了各级预算会计的核算范围，明确将各级财政部门的周转金等财政活动纳入管理体系。这标志着我国政府会计体系得到了进一步完善，逐步形成了以预算会计为主、以行政事业单位为辅的会计体系。 （三）正式确立 从1997年开始，我国对预算会计的组织体系进行了全方位的改革，此次会计体系改革不仅涉及了对预算会计体系的重新划分，同时首创会计要素概念。取消了此前复杂的预算管理模式，重新确立了记账基础，是一次彻底的会计体系改革。1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》（试行）、《事业单位会计制度》。1999年，财政部在《关于改进2000年预算编制的意见》中针对我国的市场经济体制发表了创造性意见“预算编制改革的方向是采取市场经济国家通行做法编制部门预算。”随后，財政部为了进一步提高预算管理效率，推行了政府采购、国库单一账户等一系列重要分类改革措施。我国的预算会计管理体系历经半个世纪的不断完善和改革，呈现出体系化和规范化的结构特征。 二、权责发生制在我国政府会计中的必要性与可行性 我国有着庞大的事业单位群体，整体而言，事业单位数量庞大、种类复杂，经营范围广。现阶段我国的事业单位依然在使用收付实现制的会计核算管理体系，虽然在一定程度上简化了单位的会计管理程序，但是从企业的长期发展而言，此方法不利于提高单位的组织管理效率，随着社会发展的不断深入，也不利于解决复杂的会计工作。故促进收付实现制向权责发生制转型有利于进一步规范政府会计核算工作。 （一）收付实现制在事业单位会计核算中存在的问题 1.无法全面反映工作的实际情况。事业单位在进行日常会计核算工作中，一般只记录资金的使用情况，并不考虑其权利和责任，这样做可以明确记录资金的使用情况，但却不能保证资金的流向正确，为虚假数据的输入提供了可乘之机。 2.无法全面还原单位资产的实际情况。实际情况下，固定资产会随时间的增长而不断损耗，从而产生折旧，价值逐渐降低。事业单位在对固定资产的处理过程中实现收付制，无法准确核算其实际资产的价值，也不能够全面体现固定资产的新旧程度以及使用状况，导致资产价值的相互背离，从而影响会计核算数据的准确程度。 3.无法对事业单位成本进行准确地核算。成本核算在事业单位的会计工作中占据核心位置，影响着事业单位能否正常运行。普遍而言，当前我国事业单位的业务由两部分构成：经营性业务和非经营性业务。大部分事业单位为了简化核算程序，所有业务一律使用传统的收付实现制，导致费用分摊问题模糊不清，增加了会计核算的工作难度。此种单一化使用收付实现制核算，给单位的绩效考核工作增添了难度，也影响了会计核算数据的真实有效性。 （二）权责发生制在事业单位会计核算中的应用 1.收入方面： 随着事业单位改革程度的加深，事业单位的业务逐渐多样化，自营性收入所占比例逐渐增多。这需要我们对经营性业务进行透明化管理，因此，引入权责发生制是非常必要的。这要求我们分三步进行： 第一步，会计核算人员要严格执行业务标准条例，按照上级财政部门的要求在进行业务核算工作时引入权责发生制。在核算工作的原则指导下科学划分项目资金的收入和支出，明确资金的使用情况。 第二步，合理设置会计核算科目。针对不同的项目设立独立账户，科学设置科目分类，将此前遗漏的政府补助等根据内容纳入会计管理。并依照核算管理数据作出年度预算，规范管理资金的使用。 第三步，工作人员在进行会计核算工作的过程中，要详细记录资金的使用情况、使用人员的信息和具体时间等信息，分类进行数据管理，为后期的核算步骤提供重要支持。 2.支出方面： 根据权责发生制的特性，其有两方面的重要内容： （1）借款利息的支出：一般来讲，利息具有非常高的时效性。由于改革的不断深入，会计核算工作要求事业单位对借款的时间以及相关的利率有准确清晰的记录，根据单位自身实际情况核算利息的支出。对于大型企事业单位，可以同时结合收付实现制进行核算。 （2）区分资本性支出与收益性支出：事业单位在进行会计核算的工作过程中需要严格按照资本性支出和收益性支出的划分原则，合理分配资金的收入与支出，正确核算单位的经营成果。 3.固定资产方面： 对大部分企事业单位而言，固定资产是十分重要的，对固定资产的核算工作不仅能够反映企业自身资产的基本状况，同时加强固定资产管理是政府会计核算的一个重要组成部分。针对使用收付实现制进行会计核算所产生的种种弊端，我们需要积极引入权责发生制进行会计核算，从而做到对固定资产的进出库管理与折旧损耗有一个全面的了解。对固定资产折旧进行会计核算时，重要使用两种核算方法：平均年限法和工作量法。以上核算方法的使用能够使我们更加清晰了解单位的固定资产，制定合理化的资产标准。同时当固定资产价值发生变动时，能够及时根据市场情况进行估算。合理的核算和详细的记录都有利于会计人员进行准确的后期核算。总而言之，事业单位在权责发生制下进行会计核算，不仅解决了单位会计核算暴露出来的问题，也有利于管理组织效率的提高。 4.会计信息披露方面： 事业单位运用权责发生制进行会计信息披露时，要特别注意以下三方面： （1）资产负债表：在原有的固定资产科目中纳入增加净值、累计折旧等相关二级科目，细化资金的使用情况，强化对资金的管理力度，方便工作人员进行全面预算，为单位的决策发展提供重要的理论基础。 （2）收入支出表：完善单位的收入支出表能够准确反映资金的明细情况，例如各项目所处的资金状态，是否盈亏平衡等，不仅提高了信息的公开化和透明化，同時也有利于单位实施科学化、合理化的财政方针和发展策略。 （3）现金流量表：现金流量表的使用目的是帮助事业单位对自身的财务状况的稳定情况作出合理的评估，帮助反映事业单位的财务健康程度，有助于规范事业单位的会计核算工作。 三、我国政府会计核算制度改革的前景展望 通过以上对我国政府会计引入权责发生制的分析来看，我国的政府会计制度改革向权责发生制侧重是任重而道远的，需要我们有充足的耐心与细致的准备，具体改革方案必须从长计议，政府会计向权责发生制转变要求我们吸取精华，博采众长，既要学习国际经验，又要选择性根据我国社会经济发展的实际状况借鉴他国的优秀改革成果。现阶段我国的政府会计核算制度依然存在许多方面的问题，为了提高我国的综合竞争力，我国要加快实行会计制度改革。所以，具体来讲，在当前阶段，我国的政治环境和经济环境发生了重大变化，会计核算制度改革迫在眉睫，我们要逐步推广权责发生制在我国资金项目以及资产管理上的运用，并适量扩充政府核算的科目以及明细。同时要从现有的经济发展情况和制度着手，为我国的预算会计体系的规范化和科学化管理创造有利的条件，促使其成为不断适应我国社会经济规律的中国政府会计制度，同时全面推进权责发生制在政府会计制度中的全面应用。 通过对我国政府会计引入权责发生制的可行性分析，我国现阶段进行的政府会计改革在法律制度以及相关工作人员素质的管理层面上依然存在缺陷，因此我们要将政府会计改革看做一个长期性的系统工程，从局部的技术投入出发不断推行权责发生制在实际生活中的应用，最后待时机成熟时再全面推行权责发生制。 参考文献： [1]中华人民共和国财政部.财政总预算会计制度[M].北京：中国财政经济出版社，1997. [2]中华人民共和国财政部.事业单位会计制度[M].北京：中国财政经济出版社，1997. [3]中华人民共和国财政部.行政单位会计制度[M].北京：中国财政经济出版社，1998. [4]高延芹.浅谈权责发生制在我国政府会计中的应用[J].会计之友，2006（10）. [5]辛红霞.权责发生制在政府会计中的引入与思考[J].西部财会，2007（02）：9. [6]候瑜.浅谈权责发生制在我国政府会计中的应用[J].现代会计，2008（12）：43-45. [7]韩冰.权责发生制在我国政府会计中应用的可行性研究[D].南开大学，2009：33. [8]曲玉情，牟林.事业单位会计中权责发生制研究[J].财经界（学术版），2017 （15）. [9]王晓芳.基于权责发生制的事业单位会计改革探究[J].财会学习，2017 （18）. [10]马玉苗.行政单位实行权责发生制会计的研究[J].纳税，2017 （09）. [11]郑颖妮.政府会计引入权责发生制的探讨[J].商业会计，2017 （15）. [12]张滨.权责发生制在事业单位会计核算中的应用研究[J].全国流通经济，2017 （09）. |
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