| 标题 | 立足成本视角探讨管理会计框架的重建 |
| 范文 | 赵杰辉 摘要：随着社会经济的快速发展，我国各个地区以及与其他国家之间的经济交流与合作都在不断加强，为了在日益激烈的市场竞争中占据一定的市场份额，其中最重要的就是需要加强自身的成本管理。随着整个市场以及社会经济的不断发展，还需要不断的对管理会计框架进行重建，这样才能够适应社会经济市场的进步，实现自身的长效发展。本文深入研究和分析和建筑施工企业的成本管理会计框架体系，并站在成本的视角方面来对其进行重建。 关键词：成本；管理会计框架；重建 从上个世纪开始，各个企业中逐渐开始构建会计管理框架，并随着各个地区之间经济交流与合作的不断增加，逐渐得到了广泛的运用和推广。但是在近几年来，随着社会经济的快速发展，管理会计的发展却并不是十分的明显，在方法论构成、组织内容体系、研究对象归属等方面还是存在着很多的缺陷与不足，这样就在一定程度上降低了管理会计的实际运用意义。因此，为了加强其现实意义，就需要在成本的视角基础上，重建管理会计框架，这样才能够更好的促进企业更好更快的发展。 一、加强对管理会计理论体系研究的意义 对于管理会计理论体系研究的意义来说，主要有四个方面：一是有助于建筑施工企业管理会计实践的指导，从整个会计方面来看，特别是对于建筑施工企业来说，会计管理还不是很成熟，这主要是由于其会计逻辑体系不严密导致的。二是有助于建筑施工企业加强建设管理会计学科体系，虽然目前对于会计管理来说有很多内容和概念，但是从整体来看还是有很多差别的，这主要是由于其理论体系缺乏一定的系统性导致的。三是有助于其管理会计原则的合理性，对于管理会计理论来说，如果想增强其合理性，首先就需要加强与实践之间的联系，这也是延伸管理会计理论的一种形式，只有这样才能够增强管理会计原则的一体性[1]。四是有助于科学的界定出管理会计理论中的各方面要素，就我国来说，目前对管理会计理论的认识还不明确，在很多方面都具有一定的差异性，为了更好的促进其发展，尤其需要注重对各方面要素的明确界定。 二、立足成本视角重建管理会计框架 从目前管理会计框架形成以及相关的内容概念来看，主要是对成本控制和成本制定的研究，属于成本管理。因此，从成本角度来重建管理会计框架，能够有效的增强其完整性和严密性。 （一）分析成本习性 对于建筑施工企业的成本来说，主要是为了完成实际的建筑目标为支出的必要的、合理的费用，但是在管理会计框架中将其成本进行了适当的延伸，其中也有部分的现代管理会计内容。在建筑工程管理的模式下，也适当的进一步发展了成本的外延与内涵，成本不仅仅看作是账簿的产物，也是在整个制造和使用的过程中产生的，这样就更应该从技术层面以及工程学方面来对成本信息进行再次的概括，这样在设计、建设等阶段都需要监控和预测成本[2]。这样一来，成本就不再仅仅是企业内部，还应该包含着企业外部其他的信息。 在建筑施工企业中，进一步扩大了成本的外延和内涵，将企业的成本看作是为了现在以及后期的建设所付出的以及即将付出的所有代价。由此可以看出，成本的定义具备了相应的动态性，会随着不断发展的实际情况来逐步的充实成本，相对性的也能够进一步的扩大企业中管理会计框架的包容性。 对于财务会计来说，原先是将其分为非生产成本和生产成本两个部分，这能够将产品成本构成真实的反应出来，对预计成本的指标能够进行实时的考核，通过对成本升降原因的分析就能够利用针对性的措施来降低成本。但是需要注意的是，这种方法与企业自身的能力之间是没有直接联系的，因此在相关性和准确性方面还存在着一定的不确定性，不利于加强控制和规划成本。而在管理会计中则是将其分为混合成本、固定成本以及变动成本三个部分，有助于对企业内部潜力的充分挖掘，实行最佳的管理模式，进而实现企业经济效益的最大化。 （二）管理会计理论框架逻辑起点 为了更好的构建管理会计理论框架，首先就需要将其逻辑起点明确化。在近几年来，一些专家和相关机构已经对其进行了深入的研究和分析，但是到目前为止，还是没有明确的定论。从成本视角来看，管理会计理论体系的逻辑起点应该是生成成本信息的维度，这样才能够确保其框架体系的逻辑严密性和首尾一贯，进而将其他的抽象范畴推导出来[3]。 随着科学技术和社会经济的快速发展，建筑施工企业内部的管理者更加致力于研究和分析高效的成本信息方法，并加大了对管理会计理论体系的运用。成本信息的有效性实际上都是由其框架体系中的拓展应用维度、基础应用以及加工分析维度来最终决定的，这样就能够实现经济效益的最大化。因此，形成管理会计的基本要素就是生成成本信息的维度，这也是促进其长效发展的基础和前提。 对于生成管理会计成本信息维度来看，可以从说那个方面来推理论证，应用和分析的基础是成本信息最终生成。但是从另一个角度来看，通过加工和分析成本信息之后，就会再次产生新的成本信息，这也就意味着分析加工维度限制着成本信息成本维度，对于管理会计来说，可以看作是一个信息流程，也就是说随着对成本信息的多次分析加工，就能够改变其信息的本质。由此可以看出拓展和生成成本信息以及基础应用维度三者之间的关系[4]。 从企业战略高度来看，管理会计战略更应该加强对其外部环境变化的关注，面对竞争对手，更应该加强对自身所处位置的分析与研究，进而对战略目标、战略规划进行调整，并加强对管理业绩的评价，这样就能够有效的提高企业的市场竞争力。对于管理会计战略的外向型方面来看，企业不仅仅需要对其内部成本信息进行收集和分析，还需要加强对竞争对象以及外部市场环境的成本信息收集与分析，这有助于加深对竞争对象的了解，从而增强自身的市场竞争力。战略管理会计主要就是对市场竞争对象成本信息的收集、比较与分析，能够更加深入的认识到自身在市场中的优势与不足，进而促进自身的进一步发展。这样一来，就很好的弥补现代管理会计在这一方面存在的缺陷与不足，将其管理对象从内向型向外向型的方向有效的拓展，更加符合战略管理需求。因此，将成本信息的起点看作是其生成维度，能够有效的协调和融合管理会计系统和外部环境[5]。在管理会计系统中，企业成本信息的外部环境会对其生成作用产生直接的影响。 （三）重构管理会计框架 首先企业通过分步法、成本法等方式对其成本进行预算以及计算，这就是企业内部管理中有效的成本信息，以此为端点进而对整个的成本信息进行计算，在这当中，就能够有部分的成本信息进行直接的长期投资决策、定价决策、长期决策、短期决策等基础应用，或者是企业战略规划等拓展应用，在根据这两方面的应用维度就能够再次的形成新的成本信息，这样就能够构成另一个成本信息流程。对于成本信息加工分析的方法主要包括判断分析、调查分析、因果分析、趋势分析等预测分析法；投资决策、存货控制决策、成本决策、定价决策、生产决策等决策分析方法；滚动预算、零基预算、弹性预算等预算编制方法；差异计算、标准成本、价值工程、制度控制、目标控制等控制方法；考核方法以及业绩评价，在这些过程中都又可以会生成其他的成本信息。 总的来说，立足于成本视角上的管理会计框架重建，最主要的就是成本信息基础应用维度、成本信息的加工分析维度、成本信息的生成维度以及成本信息的拓展应用维度这四个部分共同构成的，只有做好了这些方面，才能够构建出合理、完善的管理会计框架体系，实现企业的快速发展[6]。 参考文献： [1]冯巧根.管理会计的变迁管理与创新探索[J].会计研究，2015，10：30-36+96. [2]池国华，邹威.基于EVA的价值管理会计整合框架——一种系统性与针对性视角的探索[J].会计研究，2015，12：38-44+96. [3]张先治，傅荣，贾兴飞，晏超.会计准则变革对企业理念与行为影响的多视角分析[J].会计研究，2014，06：31-39+96. [4]徐国君，胡春晖.基于仿生学原理的人本管理会计工艺的构建——一个三维立体结构分析范式[J].审计与经济研究，2012，05：78-87. [5]彭志成，苏锐静.成本管理会计框架构建研究综述[J].中国乡镇企业会计，2015，04：108-109. [6]黄翠玲.企业会计信息管理系统设计研究——基于公司治理视角[J].中国集体经济，2012，22：160-161. （作者单位：中交一航局第二工程有限公司） |
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