摘要：影响企业存货内部控制的部门和因素很多，本文重点从企业财务部门作为研究视角，来阐述不同会计核算方法的选择对于企业存货内部控制的主要影响。其中从七种会计核算方法中重点挑选出三种最突出的对于存货内部控制产生影响的会计核算方法分别论述其发挥作用的主要手段以及形成的主要问题，最终有针对性的提出相关完善策略，希冀通过不同会计核算方法的研究来提高企业存货的内部控制，增强企业的经营管理。
关键词：会计核算方法；存货；内部控制
存货，从概念上来说指的是企业在日常经营活动中持有的、以备出售的原材料或在产品。确认为企业存货的两个主要特点是：第一，与存货相关的经济利益很可能流入企业；第二，存货的成本可以可靠计量。对企业存货进行有效的内部控制，不仅能够有效的减少企业的生产成本和管理成本，而且在一定程度上可以改善企业的资金流状况。
对企业存货进行内部控制，不仅仅是对企业存货状况进行调节，它同时还会影响到企业的整体利润状况。但是在现实企业运营的过程中，企业内部控制普遍存在失效的状况。影响因素很多，企业的各个部门，包括采购、仓储、销售以及财务、管理部门等都可能导致存货内部控制不良，带来内部控制失效，引起企业生产成本的增加。本文中，我们选定一个研究视角，试着剖析企业财务部门选定不同的会计核算方法对于存货内部控制的影响，进而提出相应的改进对策建议。
一、会计核算方法的选择对企业存货内部控制的主要影响
（一）成本计算不实——存货减值的计提与回转
根据《企业会计准则——存货》的规定，企业应当在中期、期末或年度终了时，对于存货中遭受损毁或者由于存货的可变现净值低于成本是，对降低的成本所做的一种谨慎性处理。存货跌价准备按照存货的成本与可变现净值孰低进行计量。如果存货成本低于可变现净值，则依然以成本进行计量，反之，应当以可变现净值来核算企业存货成本。将成本与可变现净值之间的差额计提减值准备，如果确定该项存货的成本已经发生降低，则计提的存货跌价准备则计入当期损益当中进行处理，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。鉴于会计信息质量要求中的谨慎性原则，存货跌价准备的计提去除了资产中不再能为企业未来带来经济利益的部分，实质在于压缩企业资产及利润的“水份”，不高估企业的资产及收益。
但是，财务部门在实际处理存货跌价准备的过程中，往往会存在以下的问题。第一，存货跌价准备的计量不准确，造成存货实际成本难以计量。从概念上可以看出，存货跌价准备的计提是由于存货的成本高于企业存货的可变现净值，因此就其差额计提准备，减少企业的存货成本。可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。而在这几项影响因素当中，包括公允价值、未来现金流量现值以及持有存货的目的等等几个因素都带有较强的主观性，很容易收到企业财务部门会计人员的主观操纵，而使得存货成本计量不准确。第二，存货跌价准备转回不及时，造成存货成本低估，虚增利润。
（二）财产清查失真——存货盘点的核查与处理
在企业的生产经营过程中，对存货进行清查和盘点，是财务部门协同物流部门、采购部门、仓储部门等相关部门进行财产清查的一项重要工作。财务部门在存货盘点的过程中处于核心地位。它组织和实施存货盘点的流程及办法，编制存货盘点表，协调各个部门相关人员展开相关财产清查。盘点过程中应当按照财产清查的相关准则和规定做好记录和注明。盘点结束后尽快编制《存货盘点表》，将存在账实不符的存货进行反应，同时确定数量，注明原因，具体的盘盈盘亏在会计处理时应首先计入“待处理财产损溢”中，查明原因并经批准后，将盘亏存货账面价值扣除责任人赔偿及残料价值后，计入企业管理费用，影响企业当期损溢。非正常损失部分则在扣除责任人赔偿及材料价值后计入营业外支出，影响企业利润总额。
企业在实际进行存货盘点的过程中，存在以下几个方面的问题。第一，仅用仓库保管账与实物盘点表进行比较，计算实物的盘亏盘盈。 存货鉴于其实物的特征，比较适用的盘点方法应当是实物盘点及技术推断相结合的方法比较全面。但是在实际存货盘点的过程中，一些企业忽视盘点工作，在这一步骤中人浮于事，仅仅走一个过场进行账务处理，将仓库账核对的盘点结果作原始凭证交会计处理，很可能导致则务账反映和仓库实存数不符，从而增加企业存货内部控制的风险。第二，企业存货未达账存在财务账与仓库保管账处理不同步的情况。根据存货的相关规定，对于月末货到票未到的存货来说，企业应当按照你暂估价值入账处理。但是企业在实际处理的过程中，由于财务部门与其他部门配合不紧密或者是未按照正常手续进行处理，容易造成货到未暫估入账处理，或者票到未进行价值调整，甚至有的企业在会计上做了分录，但是未进行盘点核查，仓库入库单上未做调整和处理，造成会计账与仓库保管账出现了账账不符的情况，存货的实际结存量难以确定，加大了存货内部控制的风险。
（三）会计报表模糊——存货计价的选择与确定
存货是企业流动资产的重要组成部分之一，对于存货价值的有效衡量，直接影响到企业资产及收益状况。目前，对于企业存货的领用、发出的计量方式有很多种。不同存货计价方法的选择对企业会计核算结果以及最终的财务报表形成都有着直接影响。常用的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法以及后进先出法等等。不同的计价方法会导致不同的存货价值，进而影响到企业的利润以及现金流量等等，最终体现在会计报表之中。根据《企业会计准则》的相关规定，会计的处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。企业在选择存货计价方法时应当从企业的长远经营发展的特点来进行选择，但是在实务处理中，有些企业会利用对存货计价方法的选择对当期的利润或现金流做出“人为性”调整。譬如说，在通货膨胀比较严重的情况下，如果企业采用后进先出法来对存货的成本进行计量的话，会直接导致企业利润虚增，影响企业最终的资产负债表、利润表以及现金流量表。
存货计价方法选定之后，应当具有一致性。因此，企业存货的账面价值应当与实际相一致。这样才可以保障最终财务报表具有真实性和可靠性。如果对于企业存货计价方法难以确定的话，则存货账面不清，不仅会导致财务报表数据模糊，而且对于正常的生产经营活动也会带来不利的影响。比方说，我们在最终编制财务会计报表的过程中，由于前后选定的存货计价方法不同，如果我们采用传统的企业的期初存货账面价值加本期购入存货账面价值减去企业的期末存货账面价值而倒推企业的生产成本的话，就很可能得出错误的生产成本报表。这一报表对于企业信息使用者来说，对于企业的成本耗用情况、盈亏状况以及决策管理都会带来不利的影响，从而加大企业存货的内部控制风险。
二、合理选择会计核算方法对企业存货内部控制的对策
（一）成本计算谨慎，增强企业存货内部控制的成本约束
对于企业存货成本内部控制来说，存货的成本计算必须要能够按照会计信息质量要求中的谨慎性、一致性以及及时性原则进行处理。首先，当企业产生资产减值损失时，根据可靠的计量原则，尽量减少非财务因素的影响，将各项指标和标准统一化，完善存货成本制定的方法，实时关注存货的成本与其可变现净值之间的大小、差额在计提存货跌价准备时，不允许滥用会计估计、随意更改计提比列等。同时，在成本与可变性净值不断调整的过程中，根据实际情况，逐渐完善存货可变现净值的判断标准。在可变性净值确定的过程中正是由于掺杂过的的人为主观因素，才会导致存货成本的计算不实，降低了企业存货的内部控制。总之，准确计算企业存货的成本，完善可变现净值的判断标准和降低财务人员的主观判断标准，不断建立健全相关的会计核算方法，才能有效的提高企业存货的内部控制。
（二）财产清查及时，落实企业存货内部控制的账实相符
企业存货的财产清查具有及其重要的意义。针对存货在财产清查过程中出现的问题，势必会使得企业内部控制减弱。因此，从会计核算的角度来看，对企业财产清查应当做到以下几点。第一，企业存货的盘点清查要及时。在企业生产经营中，存货对企业的发展和经营都起到一定作用，对存货进行定期的清查和盘点，能让企业对库存情况清楚地了解，便于进行下一步的生产规划和扩大经营，也能为期末计量核算工作打好基础。有利于企业存货的内部有效控制发挥。第二，企业存货的盘点清查要落实。要确保会计账目中所记录的存货量和实际存货量相符。必要时应当结合不同的盘点形式，增加账实相符的可信度，同时对于盘点的存货情况应当及时做出说明以及处理，盘盈盘亏的处理期间以及处理方法具有及时性与可理解性，完善相关的会计核算标准，提高核算结果的准确性和可靠性，提高企业存货期末盘点的质量和效率。为存货的内部控制提供更加真实有力的保障。
（三）报表编制清晰，实现企业存货内部控制的成果反馈
无论是从理论还是从实践层面，任何企业都会结合自身的实际情况以及在法律规范准许的范围内选择最有利于企业经营的存货计价方法来进行会计核算。在实际的企业经营运作中，企业可以根据企业外部环境状况、企业自身的经营管理状况以及企业自身的目标设定情况，综合各种因素的情况下，选择统一的存货计价方法，合理改善自身的经营业绩。但是企业不得滥用存货计价方式，不得随意在账面上调节成本和利润，应当使得存货账面数据显示真实可靠，前后统一，反应客观、合理，最终编制的会计报表才会更加的清晰、有效，有助于相关信息使用者的使用，同时也能加强企业的存货内部控制。
三、结论
存货的内部有效控制是企业内部控制的重要方面之一，如何将存货的内部控制最优化是企业管理追求的目标之一。在企业会计核算的过程中，考虑到对企业存货的成本核算、财产清查以及对财务报表的编制等会计核算方法，以期提高企业存货的内部控制，保证企业存货的安全、完整，企业会计信息质量的贯彻、执行，保障企业各项方针的制定、完善，预防企业的错误、弊端，最终求得企业存货内部控制的有效发挥。
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（作者單位：安阳学院）
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