| 标题 | 会计实验研究：问题、原因与改进建议 |
| 范文 | 李莉 【摘 要】 如何正确认识我国的会计实验是会计领域的一个重要课题。然而目前对会计实验的研究相对落后，究其原因，主要是对会计实验缺乏全面了解。为了解决这方面的缺陷，通过问卷调查的方式对全国范围内开设有会计专业的普通高校和其他院校进行了调查，发现了会计实验中存在的问题，初步分析了原因，并提出“对症下药，表里兼治，重点突破”的改进建议。 【关键词】 问卷调查； 会计实验； 会计实验教学； 会计实验研究 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）27-0100-05 一、引言 如何正确认识我国的会计实验是目前会计领域的一个重要课题。但就目前对会计实验的研究而言，不少单位似乎对开展会计实验教学活动比较感兴趣，而对进行会计实验研究却缺乏应有的热情。笔者赞成如下一种意见，即“研究的积极性高、研究成果数量多，但真正具有理论价值的研究成果较少。” 出现这种情况的原因是对我国的会计实验还缺乏全面了解。因为从事会计实验的教师或实验人员，一般对本单位的情况比较熟悉，而对其他单位，尤其全国会计实验的基本情况却并不了解。如果仅凭自己的经验进行研究，就容易出现教学经验总结、工作总结性的研究成果。爱因斯坦曾经说过：“只有大胆的思辩而不是经验的堆积，才能使我们进步。”如此现象，确实值得我们进一步认真思考。 “千里之行，始于足下。”研究会计实验必须首先全面了解会计实验，这是进行会计实验研究的基础。为了解目前我国会计实验的具体情况，以从中发现目前存在的问题并进行初步分析，笔者通过问卷调查的形式，对全国范围内开设有会计专业的普通高校和其他院校进行了调查，取得了一系列值得认真思考的数据。 关于此次问卷调查的时间、数据来源、内容，简要说明如下： （一）调查时间 此次问卷调查的时间，从问卷的设计、发放与回收，以及后期的分析、研究，从2007年11月开始，至2014年3月底结束，历时将近6年半。 （二）数据来源 主要有三个渠道： 1.利用专业研讨会发出问卷并回收。一个是2008年7月15日至7月19日在安徽黄山召开的中国商业会计学会第四届会计教学理论与实践研讨会。这次会议委托成都航空职业技术学院的老师协助发出问卷，回收有效问卷43份。其中，来自高职院校42份，中职学校1份。另一个是2008年10月31日至11月2日在湖南长沙召开的中国商业会计学会第八届本科教学及会计实验教学研讨会。此次会议回收有效问卷55份。其中，来自研究型大学的1份，教学研究型大学的54份。 2.有目的的访谈。在作者单位所在地（四川成都）选择有代表性的教学研究型大学、高职院校和中职学校各一所进行访谈调查，回收问卷3份。 3.开展网上调查。将需要调查的问题挂在网上，按要求回复的问卷共有7份，其中来自研究型大学的1份，教学研究型大学的2份，中职学校的2份，其他院校（包括成人院校、电大等）2份。 从调查对象看，此次回收的问卷表现出两个显著特征： 第一，回收的问卷全部来自开设有会计专业的教育界。据调查统计，来自本科及以上院校的问卷59份（研究型大学2份，教学研究型大学57份），占全部问卷的54%；高职高专43份，占全部问卷的40%；以上两项占了全部问卷的94%。其他类答卷6份，占全部问卷的6%，其中中职学校4份，占全部问卷的4%；其他院校（包括成人院校、电大等）2份，占全部问卷的2%。 第二，问卷的答题者全部是从事会计实验的教师或实验人员，可以说他们对会计实验“最有发言权”。从回复问卷的总体看，答案的质量较好，数据可靠。 （三）调查内容 这次问卷调查共设置了5个大类28个问题。5个大类包括：“会计实验基本情况”、“会计实验教学情况”、“会计实验研究情况”、“实验室建设”和“会计实验的其他问题”。 下面将调查发现的问题、原因与改进建议作一分析。 二、会计实验的现状与主要问题 （一）会计实验的现状 1.会计实验已普遍开展起来，在会计教育界基本形成全国性发展规模 据笔者对截至2008年11月初的问卷调查，全国已开展会计实验或建立实验室的共有96份，占全部问卷（108份）的89%；说明会计实验作为一种独立的新会计实践活动已在全国普遍开展起来，并在会计教育界形成了全国性发展规模。 2.目前各校开展的会计实验主要是会计教学实验 会计实验是一个大概念。从目前开展会计实验的实际情况看，会计实验可以细分为会计实验教学和会计实验研究两类。目前，各校开展的会计实验主要是会计教学实验。前述所说全国已开展会计实验的比例达89%，其实主要指的就是会计教学实验。此外，笔者再从另一角度进行说明。在回答“13.贵校是否使用实验方法开展会计实验研究”和“15.贵校是否使用实验方法对资本市场、物价变动等进行研究”的问题时，前者肯定的答案为2%，后者为0。由此可以看出，目前开展的会计实验主要是会计教学实验，而会计实验研究则较薄弱。 需说明的是，由于此次调查时样本选择范围的限制，关于会计实验研究的比例很低，但并不代表我国目前还没有开展会计实验研究。事实上，可以从《会计研究》、《会计之友》等文献上可以查到会计实验研究方面的内容。当然，与会计实验教学比较，目前会计实验研究的比例仍然较低。 （二）目前会计实验存在的主要问题 1.会计实验发展失衡 （1）“实践热、理论冷”现象明显。“实践热”指会计实验活动的开展比较普遍，前已说明开展会计实验的院校已占89%；“理论冷”指对会计实验的研究比较冷清。调查显示，在回答“14.贵校的实验研究论文在（ ）发表或交流”时，在“权威核心期刊”的答案为零，其余在“核心期刊”、“一般期刊”、“内刊或学会交流”的答案分别为2%、10%、30%，以上合计42%，说明对会计实验的理论研究确实“冷清”，与会计实验活动的“热烈”形成鲜明对照。 （2）各校之间的差距很大。此次调查一个很深的印象，就是各校之间的差距很大。根据调查统计，会计实验能够满足“主要专业课程和毕业实习”需要和既能满足会计专业又能满足“其他专业教学和实习”需要的，分别为17%和3%；其余，能够满足“某一课程教学”需要的为45%，能满足“毕业实习”需要的为31%。此外，有5份未回答这一问题，估计是还未开展实验或正准备开展实验（详见表1）。 2.关于会计实验的发展目标，分歧意见很大 会计实验的发展目标，关系会计实验的发展方向。关于这个问题，笔者设置了问题“26.您认为会计实验发展的方向是（ ）”，有三个答案，即：“成为一门新的会计学分支学科”、“成为会计教学实验基地”、“很多人反对，迟早会消失”。前面两个答案的比例分别为39%和51%；第三个答案为0。但有11份未回答此问题，估计对这一问题缺乏思考而不愿意回答。以上说明对这一问题的分歧意见很大。一般来说，主张第二种意见的老师是从教学需要的角度考虑问题，这也是很多学校的官方意见。但这种意见考虑眼前利益多，考虑会计实验的长远发展少。第一种意见所占比例较少（39%），不是主流意见。但要“成为一门新的会计学分支学科”，则必须理性思维，要考虑长远发展。关于这一问题的分歧意见，对目前的会计实验影响很大，应当进一步认真讨论。 3.会计实验“既缺钱，更缺人才” 会计实验“既缺钱，更缺人才”，这是在调查过程中，某学校负责人对我们说的原话，也是大实话。因为目前高校普遍高负债，各方面都要压缩开支，会计实验必然深受其影响。关于“更缺人才”问题，设置的是开放式回答，可多选答案，即“12.您认为目前在会计实验教学过程中，遇到的最大障碍是（ ）”，排第一位的答案是“教师技能与实际脱节”96份；其次是“实验内容设计不合理”69份和“实验教材内容陈旧”28份。显然，缺乏合格的专业教师是首选。 关于会计实验的现状与存在问题，问卷统计列表（见表1）。为了便于与原调查表核对，在“调查问题”栏保留了原表中对问题的编号。 三、会计实验存在问题的主要原因 造成会计实验目前这种状况的原因是多方面的。开展问卷调查的一个重要任务就是要分析、查找出其中影响会计实验发展的主要原因。根据前面存在的问题，并结合调查得来的情况，发现影响会计实验发展的主要原因有以下几方面： （一）对会计实验的认识问题存在偏差 从事会计实验必须遵循其内在规律性。任何事物的发展都有其规律性，如果符合其规律性，该事物就可能健康发展；反之，就可能出现曲折和反复。但是，事物的规律性是内在的，不是外显的，即人们常说的“看不见、摸不着”。这就需要我们一方面认真进行会计实验。而另一方面，必须认真总结经验，努力探索其规律性，并力争将实践经验上升为理性认识。目前，在会计实验中出现了一种只重视教学需要而忽视研究的现象。重视教学需要并没有错，但忽视对会计实验的研究，就会出现知其一不知其二的现象，也很难发现会计实验的规律性，从而影响会计实验的发展。因此，如果对会计实验的认识出现偏差，就容易出现将会计实验简单化的倾向，也容易忽略其作为一门独立学科的规律性。 （二）人才是制约会计实验发展的重要原因 影响会计实验发展的另一个因素是人才问题。前已说明，在回答“您认为目前在会计实验教学过程中，遇到的最大障碍”的问题时，排第一位的答案是“教师技能与实际脱节”。这就说明，实质上是人才问题制约会计实验的发展。 人才问题细分为三个方面：第一，教师的知识结构，包括知识面和专业能力水平；第二，兴趣与好奇心，即教师对会计实验是否感兴趣？对实验中出现的新现象是否有好奇心？第三，单位对会计教师的培养。一般来说，作为合格的教师，第一个问题是不成问题的。但对于刚毕业的大学生，当然就应注意培养自己的专业能力。第二个问题需要在实践过程中培养。第三个问题需要单位提供机会。笔者在调查中感到困惑的是：有的学校一方面反映缺乏人才，另一方面却又不愿意创造条件去培养。据问卷调查，在回答“23.你所在学校是否按期派送会计老师到企业挂职锻炼”问题时，肯定的答案只占8%，否定的答案则高达83%（见表2）。说明有的学校也像有的企业一样，并不重视对人才的培养。其实，中国有将近14亿人，可以说从来不缺人才，缺的是合理的政策和人才管理体制。因此，人才问题本质上是政策问题。如果政策不改变，人才问题制约会计实验发展的问题就得不到根本性转变。 （三）会计实验缺乏经费保证 前已说明，会计实验“缺钱”，这是公开的“秘密”。在问卷中，回答“您所在学校对实验室设施设备的投入大约是（ ）”时，5万元以下的占31%，5—10万元的占27%，10—50万元的占23%，50万元以上的占7%，另有13份未回答此问题。这一答案反映出投入少的占比大，投入多的占比小，使答案呈倒置“金字塔”形状，说明会计实验的经费比较紧张。当然在经费紧张的情况下如何使用经费还是有很大区别的。一般来说，如果学校当局支持会计实验、建立了实验室，会计教学实验部分的经费基本上还是能保证使用；而对于需要进行会计实验研究的，如果不能另行申请课题经费，则无法保证使用。可见，会计实验缺乏经费保证，主要指进行会计实验研究缺乏经费保证。这也是导致会计实验出现前述“实践热、理论冷”现象的一个重要原因。 （四）“会计实验创新环境”问题是影响会计实验发展的主要原因 在影响会计实验发展的若干因素中，肯定存在一些主要原因。为了解老师们的真实意见，笔者采用开放式自由回答的形式，即提出“28.您认为会计实验还存在的主要问题或原因”，让答卷者自由回答。主要答案中，“会计实验创新环境不好”97份，名列第一位；其余依次为“领导不重视”76份，“缺乏经费”58份，“缺师资”32份，“理论研究不足”31份，“认识问题”27份等。其中有11份未回答问题。显然，“会计实验创新环境不好”是大部分答卷者的看法，这基本上已形成共识。 关于会计实验存在问题的主要原因，问卷统计列表（见表2）。 综上所述，关于会计实验存在问题的主要原因，无非是“外因”和“内因”两方面。“内因”是指会计实验自身存在的原因，主要包括对会计实验的认识误差、会计实验的人才制约等。“外因”则指影响会计实验发展的外部原因，主要包括“经费问题”和“外部环境”等。内外因作用的结果，使会计实验的发展似乎陷入了一种“怪圈”或称为“恶性循环”：由于创新环境不佳，会计实验得不到有力资助，缺乏研究经费而无法对一些基础问题进行深入研究，其学术成果必然偏少，学术影响力自然就低，也无法引起学术界的重视和资助，从而又进一步影响对这一学科的研究。 会计实验应如何打破“怪圈”或“恶性循环”而向前发展？需要进一步认真思考。 四、改进与完善会计实验的建议 会计实验应如何进一步发展？首先看一看老师们对这个问题的看法。在回答问题“27.您认为目前要发展会计实验，最紧迫的工作是（ ）”时，主张“编写更多会计实验习题”的答案有11份，占全部答卷的10%；主张“开展会计专业和其他专业的综合实验”的64份，占全部答卷的59%；主张“全面总结已有的会计实验的经验，使其上升为理性认识”的33份，占全部答卷的31%（详见表3）。 显然，前面两个答案合计为69%，是大多数老师的主张；而第三个答案仅有31%，是少数人的意见。这个调查结果与前面“26.您认为会计实验发展的方向是（ ）”的答案比较，两者的实质基本相同。即多数老师是从教学需要的角度考虑问题，这很正常。但这种意见考虑眼前利益多，考虑会计实验的长远发展少。按这种意见办事，就无法突破目前会计实验所面临的“怪圈”。因此，我们赞成第三个答案的意见，即全面总结已有的会计实验的经验，使其上升为理性认识。 根据上述会计实验存在的问题和原因分析，需要“对症下药，表里兼治，重点突破”。所谓“对症下药，表里兼治”，是借用我国传统中医的术语，这里特指要针对目前会计实验存在的问题，既要治理“外因”（“表”）又要治理“内因”（“里”）。如果不“对症下药”，建议就缺乏针对性，容易形成空谈；而如果不坚持“表里兼治”，就会“头疼医头，脚疼医脚”，达不到全面治理的目标。所谓“重点突破”，是指要突出重点，抓主要矛盾。唯物辩证法认为，外因是变化的条件，内因是变化的根据。会计实验的发展要突破前述的“怪圈”或“恶性循环”，其主要矛盾在“内因”。因此，要从“内因”着手，即针对会计实验要去研究、创新，把具有说服力的理论展示出来。因为“科学的本质体现在发现新现象，提出新问题，创造新知识，建立新的理论和方法”。 具体改进建议如下： （一）加强对会计实验的研究，尤其是基础研究 基础研究是指通过系统性和创造性的研究，以寻求新的科学知识，如新的理论、规律、技术和方法等为目标的研究。基础研究是科技创新的源泉，只有加强基础研究，才能做到不仅懂得“是什么”，而且懂得“为什么”。基础研究包括纯粹基础研究和应用基础研究。前者一般不考虑实际应用，只反映科学发展，提高文化。但有些当时看似没有用的研究结果，经过一段时间后由于科学技术的发展，可能将有重要应用。后者在某一范围内有其实际应用目的，是在科学技术范围内的基础研究，探究有实际应用价值的新科技知识。会计实验基础研究属于后者，即应用基础研究，要努力去发现会计实验的本质和规律性。 （二）重视并加强对会计实验人才的培养 科技创新的关键是人才，而人才的成长靠培养。目前在人才培养问题上有两个问题值得思考：一是有不少单位一提人才，就喜欢从外引进，尤其喜欢从国外引进，忽略了本单位也有人才；二是只管下达教学任务、科研任务，而不管用什么方法去完成。调研中有的老师反映如果不上课就只有很少的基本工资，连温饱都成问题，根本没有经费和时间去研究会计实验。 这个问题的本质在于领导者的人才观念和利益分配体制问题。笔者建议：一是要“改变观念，眼睛向内”，要善于发现人才，并培养人才；二是要千方百计创造条件，采用包括改革分配体制在内的有效措施，鼓励老师去了解不断变化的实际情况，做好会计实验的教学与研究工作。 （三）加大对会计实验的宣传，努力改善会计实验的外部环境 改善会计实验的外部环境涉及制度层面，其目的是要形成一个在创新面前人人平等、鼓励自由思考、鼓励创新，并有利于人才辈出的制度环境，从而调动广大科研人员和其他人员创新的积极性。这就应把创新放在首位，营造鼓励创新、支持创新、宽容创新的良好环境和文化氛围，努力培育全社会的创新精神。同时，也必须看到，改善会计实验的外部环境是一个长期的过程，不能等到外部环境改善以后才进行会计实验。作为从事会计实验的教师，应当在研究、创新的基础上，适当加大对会计实验的宣传，把具有说服力的关于会计实验的有关理论展现出来，从而促进会计实验外部环境的改善。 【参考文献】 [1] 李杰，刘怡，吴永和.交叉学科视角下的会计实验本质研究[J].会计之友，2011（13）：18-21. [2] 爱因斯坦.爱因斯坦文集（第3卷）[M].北京：商务印书馆，1979. [3] 毛泽东.矛盾论（毛泽东选集合订本）[M].北京：人民出版社，1969. [4] 路甬祥.全面认识科学技术的价值及其时代特征[J].科技导报，2005（11）：1. 关于会计实验存在问题的主要原因，问卷统计列表（见表2）。 综上所述，关于会计实验存在问题的主要原因，无非是“外因”和“内因”两方面。“内因”是指会计实验自身存在的原因，主要包括对会计实验的认识误差、会计实验的人才制约等。“外因”则指影响会计实验发展的外部原因，主要包括“经费问题”和“外部环境”等。内外因作用的结果，使会计实验的发展似乎陷入了一种“怪圈”或称为“恶性循环”：由于创新环境不佳，会计实验得不到有力资助，缺乏研究经费而无法对一些基础问题进行深入研究，其学术成果必然偏少，学术影响力自然就低，也无法引起学术界的重视和资助，从而又进一步影响对这一学科的研究。 会计实验应如何打破“怪圈”或“恶性循环”而向前发展？需要进一步认真思考。 四、改进与完善会计实验的建议 会计实验应如何进一步发展？首先看一看老师们对这个问题的看法。在回答问题“27.您认为目前要发展会计实验，最紧迫的工作是（ ）”时，主张“编写更多会计实验习题”的答案有11份，占全部答卷的10%；主张“开展会计专业和其他专业的综合实验”的64份，占全部答卷的59%；主张“全面总结已有的会计实验的经验，使其上升为理性认识”的33份，占全部答卷的31%（详见表3）。 显然，前面两个答案合计为69%，是大多数老师的主张；而第三个答案仅有31%，是少数人的意见。这个调查结果与前面“26.您认为会计实验发展的方向是（ ）”的答案比较，两者的实质基本相同。即多数老师是从教学需要的角度考虑问题，这很正常。但这种意见考虑眼前利益多，考虑会计实验的长远发展少。按这种意见办事，就无法突破目前会计实验所面临的“怪圈”。因此，我们赞成第三个答案的意见，即全面总结已有的会计实验的经验，使其上升为理性认识。 根据上述会计实验存在的问题和原因分析，需要“对症下药，表里兼治，重点突破”。所谓“对症下药，表里兼治”，是借用我国传统中医的术语，这里特指要针对目前会计实验存在的问题，既要治理“外因”（“表”）又要治理“内因”（“里”）。如果不“对症下药”，建议就缺乏针对性，容易形成空谈；而如果不坚持“表里兼治”，就会“头疼医头，脚疼医脚”，达不到全面治理的目标。所谓“重点突破”，是指要突出重点，抓主要矛盾。唯物辩证法认为，外因是变化的条件，内因是变化的根据。会计实验的发展要突破前述的“怪圈”或“恶性循环”，其主要矛盾在“内因”。因此，要从“内因”着手，即针对会计实验要去研究、创新，把具有说服力的理论展示出来。因为“科学的本质体现在发现新现象，提出新问题，创造新知识，建立新的理论和方法”。 具体改进建议如下： （一）加强对会计实验的研究，尤其是基础研究 基础研究是指通过系统性和创造性的研究，以寻求新的科学知识，如新的理论、规律、技术和方法等为目标的研究。基础研究是科技创新的源泉，只有加强基础研究，才能做到不仅懂得“是什么”，而且懂得“为什么”。基础研究包括纯粹基础研究和应用基础研究。前者一般不考虑实际应用，只反映科学发展，提高文化。但有些当时看似没有用的研究结果，经过一段时间后由于科学技术的发展，可能将有重要应用。后者在某一范围内有其实际应用目的，是在科学技术范围内的基础研究，探究有实际应用价值的新科技知识。会计实验基础研究属于后者，即应用基础研究，要努力去发现会计实验的本质和规律性。 （二）重视并加强对会计实验人才的培养 科技创新的关键是人才，而人才的成长靠培养。目前在人才培养问题上有两个问题值得思考：一是有不少单位一提人才，就喜欢从外引进，尤其喜欢从国外引进，忽略了本单位也有人才；二是只管下达教学任务、科研任务，而不管用什么方法去完成。调研中有的老师反映如果不上课就只有很少的基本工资，连温饱都成问题，根本没有经费和时间去研究会计实验。 这个问题的本质在于领导者的人才观念和利益分配体制问题。笔者建议：一是要“改变观念，眼睛向内”，要善于发现人才，并培养人才；二是要千方百计创造条件，采用包括改革分配体制在内的有效措施，鼓励老师去了解不断变化的实际情况，做好会计实验的教学与研究工作。 （三）加大对会计实验的宣传，努力改善会计实验的外部环境 改善会计实验的外部环境涉及制度层面，其目的是要形成一个在创新面前人人平等、鼓励自由思考、鼓励创新，并有利于人才辈出的制度环境，从而调动广大科研人员和其他人员创新的积极性。这就应把创新放在首位，营造鼓励创新、支持创新、宽容创新的良好环境和文化氛围，努力培育全社会的创新精神。同时，也必须看到，改善会计实验的外部环境是一个长期的过程，不能等到外部环境改善以后才进行会计实验。作为从事会计实验的教师，应当在研究、创新的基础上，适当加大对会计实验的宣传，把具有说服力的关于会计实验的有关理论展现出来，从而促进会计实验外部环境的改善。 【参考文献】 [1] 李杰，刘怡，吴永和.交叉学科视角下的会计实验本质研究[J].会计之友，2011（13）：18-21. [2] 爱因斯坦.爱因斯坦文集（第3卷）[M].北京：商务印书馆，1979. [3] 毛泽东.矛盾论（毛泽东选集合订本）[M].北京：人民出版社，1969. [4] 路甬祥.全面认识科学技术的价值及其时代特征[J].科技导报，2005（11）：1. 关于会计实验存在问题的主要原因，问卷统计列表（见表2）。 综上所述，关于会计实验存在问题的主要原因，无非是“外因”和“内因”两方面。“内因”是指会计实验自身存在的原因，主要包括对会计实验的认识误差、会计实验的人才制约等。“外因”则指影响会计实验发展的外部原因，主要包括“经费问题”和“外部环境”等。内外因作用的结果，使会计实验的发展似乎陷入了一种“怪圈”或称为“恶性循环”：由于创新环境不佳，会计实验得不到有力资助，缺乏研究经费而无法对一些基础问题进行深入研究，其学术成果必然偏少，学术影响力自然就低，也无法引起学术界的重视和资助，从而又进一步影响对这一学科的研究。 会计实验应如何打破“怪圈”或“恶性循环”而向前发展？需要进一步认真思考。 四、改进与完善会计实验的建议 会计实验应如何进一步发展？首先看一看老师们对这个问题的看法。在回答问题“27.您认为目前要发展会计实验，最紧迫的工作是（ ）”时，主张“编写更多会计实验习题”的答案有11份，占全部答卷的10%；主张“开展会计专业和其他专业的综合实验”的64份，占全部答卷的59%；主张“全面总结已有的会计实验的经验，使其上升为理性认识”的33份，占全部答卷的31%（详见表3）。 显然，前面两个答案合计为69%，是大多数老师的主张；而第三个答案仅有31%，是少数人的意见。这个调查结果与前面“26.您认为会计实验发展的方向是（ ）”的答案比较，两者的实质基本相同。即多数老师是从教学需要的角度考虑问题，这很正常。但这种意见考虑眼前利益多，考虑会计实验的长远发展少。按这种意见办事，就无法突破目前会计实验所面临的“怪圈”。因此，我们赞成第三个答案的意见，即全面总结已有的会计实验的经验，使其上升为理性认识。 根据上述会计实验存在的问题和原因分析，需要“对症下药，表里兼治，重点突破”。所谓“对症下药，表里兼治”，是借用我国传统中医的术语，这里特指要针对目前会计实验存在的问题，既要治理“外因”（“表”）又要治理“内因”（“里”）。如果不“对症下药”，建议就缺乏针对性，容易形成空谈；而如果不坚持“表里兼治”，就会“头疼医头，脚疼医脚”，达不到全面治理的目标。所谓“重点突破”，是指要突出重点，抓主要矛盾。唯物辩证法认为，外因是变化的条件，内因是变化的根据。会计实验的发展要突破前述的“怪圈”或“恶性循环”，其主要矛盾在“内因”。因此，要从“内因”着手，即针对会计实验要去研究、创新，把具有说服力的理论展示出来。因为“科学的本质体现在发现新现象，提出新问题，创造新知识，建立新的理论和方法”。 具体改进建议如下： （一）加强对会计实验的研究，尤其是基础研究 基础研究是指通过系统性和创造性的研究，以寻求新的科学知识，如新的理论、规律、技术和方法等为目标的研究。基础研究是科技创新的源泉，只有加强基础研究，才能做到不仅懂得“是什么”，而且懂得“为什么”。基础研究包括纯粹基础研究和应用基础研究。前者一般不考虑实际应用，只反映科学发展，提高文化。但有些当时看似没有用的研究结果，经过一段时间后由于科学技术的发展，可能将有重要应用。后者在某一范围内有其实际应用目的，是在科学技术范围内的基础研究，探究有实际应用价值的新科技知识。会计实验基础研究属于后者，即应用基础研究，要努力去发现会计实验的本质和规律性。 （二）重视并加强对会计实验人才的培养 科技创新的关键是人才，而人才的成长靠培养。目前在人才培养问题上有两个问题值得思考：一是有不少单位一提人才，就喜欢从外引进，尤其喜欢从国外引进，忽略了本单位也有人才；二是只管下达教学任务、科研任务，而不管用什么方法去完成。调研中有的老师反映如果不上课就只有很少的基本工资，连温饱都成问题，根本没有经费和时间去研究会计实验。 这个问题的本质在于领导者的人才观念和利益分配体制问题。笔者建议：一是要“改变观念，眼睛向内”，要善于发现人才，并培养人才；二是要千方百计创造条件，采用包括改革分配体制在内的有效措施，鼓励老师去了解不断变化的实际情况，做好会计实验的教学与研究工作。 （三）加大对会计实验的宣传，努力改善会计实验的外部环境 改善会计实验的外部环境涉及制度层面，其目的是要形成一个在创新面前人人平等、鼓励自由思考、鼓励创新，并有利于人才辈出的制度环境，从而调动广大科研人员和其他人员创新的积极性。这就应把创新放在首位，营造鼓励创新、支持创新、宽容创新的良好环境和文化氛围，努力培育全社会的创新精神。同时，也必须看到，改善会计实验的外部环境是一个长期的过程，不能等到外部环境改善以后才进行会计实验。作为从事会计实验的教师，应当在研究、创新的基础上，适当加大对会计实验的宣传，把具有说服力的关于会计实验的有关理论展现出来，从而促进会计实验外部环境的改善。 【参考文献】 [1] 李杰，刘怡，吴永和.交叉学科视角下的会计实验本质研究[J].会计之友，2011（13）：18-21. [2] 爱因斯坦.爱因斯坦文集（第3卷）[M].北京：商务印书馆，1979. [3] 毛泽东.矛盾论（毛泽东选集合订本）[M].北京：人民出版社，1969. [4] 路甬祥.全面认识科学技术的价值及其时代特征[J].科技导报，2005（11）：1. |
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