| 标题 | “营改增”对电信业影响的SWOT分析 |
| 范文 | 薛小荣+刘丹 【摘 要】 2014年6月1日起，“营改增”试点范围继续扩大，电信业被纳入其中。电信业是生产性服务业，在人们生活中占有极其重要的位置，被纳入“营改增”试点后，对于增值税抵扣链条的完善有促进作用。运用SWOT方法分析电信业纳入“营改增”试点范围后所体现的优势和劣势、面临的机会和遇到的威胁，并由此提出SWOT战略，利于电信业积极应对“营改增”所带来的挑战。 【关键词】 电信业； 营改增； SWOT分析； SWOT战略 中图分类号：F812.42；F62 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）30-0112-04 一、电信业纳入“营改增”的背景 继2013年邮政业、铁路运输业纳入“营改增”试点范围，“营改增”试点范围又一次扩大。关于“营改增”试点范围扩大的通知于2014年4月30日发布，对电信业提供的两项服务（基础服务、增值服务）实行差异化税率，若为境外单位提供电信服务，则免征增值税，并于6月1日起正式执行。 前期纳入“营改增”试点的行业都是相对独立的领域，电信业纳入“营改增”试点后，这些行业的独立地位有明显的改变，如快递业的寻呼中心、影视制作和技术咨询等，都需要大量消耗电信业务，所以电信业的纳入对这些领域有巩固和促进的“承前”作用。同时，电信业与每个行业和每个人都息息相关，具有广泛性和网络化的特点，必然会对尚未纳入改革的行业有经验示范的“启后”作用。随着互联网的发展和创新，电信业也急需转型，作为传统型基础性网络运营商，必然需要向现代型综合性服务运营商的方向前进。然而面对压力，电信业已经开始行动。但在转型中必然会面临很多的困难和挑战，需要借助外力推动体系内的转型，所以研究“营改增”对其影响以及面对挑战应如何做好准备，具有一定的理论和实际意义。 二、电信业“营改增”SWOT分析 （一）S（strengths）——电信业被纳入“营改增”试点范围的优势 1.避免双重征税，确保公平合理 电信业业务包括基础电信服务和增值电信服务。在其被纳入“营改增”试点范围后，两项服务适用的税率分别为11%和6%。不同类型的服务，其物质消耗不同，所体现的特征也不同，为了确保税收的公平性以及税负的合理性，分档征收是必然选择。 “营改增”前，电信业缴纳营业税，其计税依据为其所提供业务的全部所得，而在提供业务的过程中，所缴纳的增值税是不允许被扣除的，从而导致双重征税。“营改增”后，必然可以避免重复征税的发生，更重要的是，这既使企业双重征税的情形得以消除，也使得产业重复征税的情形得以消除，从而有助于产业链税负的降低，但需要指出的是，“营改增”是结构性减税，而非普遍性减税。 2.提高企业运转效率，促进内部适时优化调整 重复征税的直接后果是纳税人尽量减少流转环节，以求在最后的销售环节仅交一次税，达到避税目的，导致企业经营扭曲，显然，这对于市场交易的促进和社会专业化分工的提高有阻碍性。相对于营业税来说，增值税只在发生增值额的环节征税，流转环节的多与少对税额并不产生影响，所以，经营管理者在对流程的设计上可根据其生产经营情况而定，从而有助于企业运转效率的提高。 虽然近年来电信业发展很快，但其现行业务模式还不完善。比如，手机欠费时企业仍在一定的信用期内继续扣除月租费用，这部分虚增收入也按照3%的税率交营业税。“营改增”后，税率上升，更会增加企业的税负，为降低税负，企业必然会进行内部优化调整。 3.长期来看，减轻税负，对现金流有正面影响 在电信业被纳入“营改增”试点范围后，由其提供的两项服务适用的税率分别为11%和6%，作为进项税的设备购置税率是17%，考虑到企业的投资周期，如果企业正在进行经营活动的扩张，大量购置设备，进行改造升级，会取得较多进项税抵扣，减税效果就会明显。2013年年底，中国移动、电信、联通三大运营商均拿到了4G牌照，而4G网络建设的投资必然是非常大的，其中，建基站的设备投资占有很大的份额，这时将电信业纳入“营改增”试点范围，设备投入可以作为进项税额抵扣，减轻其税负。 根据2013年中国联通的静态模拟测算数据仿真分析，与“营改增”前比较，其综合税负（包括营业税、增值税、企业所得税）有所下降，从某种程度上说，增值税改革对其现金流量有正面影响。 （二）W（weaknesses）——电信业面对“营改增”的劣势 1.征收增值税，抵扣有限 对电信企业而言，成本主要由网内及网间结算支出、客服费、人工成本、折旧及摊销、维修费、经营租赁费、社会渠道酬金、广告宣传费及动力费等构成。其中，社会渠道酬金、通讯设备等资产的折旧和摊销在整个成本中所占比重很大，客户和营业人员数量众多也使得整体人工成本较高，但目前抵扣难度较大。 电信企业供应商、合作商繁多，有些上游企业或合作单位不能提供增值税专用发票，或者获取增值税专用发票的进项税额较少。“营改增”前，电信业缴纳营业税，其税率为3%，“营改增”后，按照11%（6%）的税率征收增值税，但因抵扣有限，会造成税负增加。 2.短期内，收入下降，利润减少 （1）定性分析。增值税是价外税，具有转嫁性，但是，电信业是人们日常生活极为依赖的一类行业，政府定价部门不会轻易调整通信收费标准，所以，“营改增”后，企业不能通过提价方式实现税负转嫁，而现有收入的部分将转变为销项税，这会直接导致收入下降。“营改增”之前三大运营商税率仅为3%，改革后税率增加数倍，虽然改革后进项税额可以抵扣，但由于抵扣较少，也将对运营商利润造成压力。“营改增”后，电信企业为适应增值税的相关要求，需要改变原有的一些会计核算方法，增加增值税发票管理的相关软件，对相关会计人员、业务人员进行培训，围绕增值税流程建立健全增值税管理制度，这些必将显著增加企业的管理成本，进而影响企业利润。 工信部发布的数据显示，2014年第一个季度，移动业务下滑非常明显，短信业务量的下滑速度也在加快。虽然移动增值业务增速比较快，但由于其基数相对较小，对于传统移动业务下滑的缺口尚无法填补。 （2）定量分析。“营改增”前后，假设企业提供服务的市场价格、营业收入与营业成本均不变，设营业收入为s（s为含增值税收入），营业成本为p（p为含税成本），营业成本中可抵扣部分所占比例为w，为便于计算，这里暂且不考虑企业的资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、汇兑收益以及营业外收支等。因为传统运营商以基础电信业务为主，所以以11%作为增值税税率进行计算。表1是“营改增”前后，电信企业税负和利润对比的测算。 将“营改增”前后企业税负公式和净利润公式联立求解，可以得到pw/s=0.4754，当pw/s>0.4754时，营改增后企业税负减少，净利润增加；当pw/s<0.4754时，营改增后企业税负增加，净利润减少。因为已假设企业p、w不变，为减轻税负，企业应尽可能增大进项税额抵扣比例w。 3.运营方式难调整 一般，三大运营商会通过促销手段，如充话费送手机、办业务送礼品、积分兑换物品等形式吸引顾客，“营改增”前，这种营销方式不征收增值税，赠送实物的业务也并不征收营业税。但“营改增”后，这种营销方式被视同销售，需要计税。“营改增”初期，电信企业不能迅速调整原有套餐业务，会增加销项税额，而电信企业并未对无偿赠送业务收费，使得税负增加。 （三）O（opportunities）——电信业被纳入“营改增”试点范围的机会 1.有助于企业竞争力的增强 虽然“营改增”后短期内将增加电信企业税负，影响运营商的收入，但是利用此次“营改增”的机会，电信业可以对其低效率设备进行淘汰，购置高效率、先进的设备，从而有助于其生产成本的降低，并使得其业务模式由过去的粗放向精细转变，其中作为三大运营商的移动、联通和电信更应该将其分工和运营细化，增强其竞争力。 2.增强国际竞争力，促进增值服务的发展。目前的运营商属于传统型基础性网络运营商，“营改增”后，电信增值服务适用6%的税率，这将促使电信业向增值服务快速发展。由于“营改增”后境内向境外提供电信业服务免征增值税，这对于电信业的国际化发展必然有助推作用，在此政策的鼓励和支持下，会有越来越多的企业积极跻身于国际竞争的行列，有助于增强我国电信业的国际竞争力，对于其综合实力的提高也有一定的促进作用。 （四）T（threats）——电信业被纳入“营改增”试点范围的威胁 行业竞争的威胁。“营改增”前，电信业适用3%的税率，“营改增”后，虽说可以抵扣进项税额，但11%（6%）的税率与3%相比还是很高。也就是说，作为三大运营商，其大大小小的机构遍布全国各地，，若不能在各层级中快速、有效地建立标准化、正规化的财务制度，其税负必然会加重。这也意味着，“营改增”在一定程度上使得内部行业竞争加剧，若运营商不能快速有效地建立正规化的体系制度和加强其运营管理，将会在变革竞争中丧失其优势地位。然而随着2014年4G网络的全面展开，更加剧了业界竞争。这场争夺战中，三大运营商必会加大固定资产投入，但这个投资是有周期性的，所以运营商应该注意把握投资节奏。 三、推动电信业“营改增”的SWOT战略 （一）SO战略——加强税务管理，做好纳税筹划 1.加强企业业务与财务的相互融合 在增值税下，税收既可变又可控，这就需要企业管理、加大预测力度，另外需要加强企业业务与财务的相互融合，为税收筹划提供更多空间，将增值税管理贯穿于公司业务管理的全流程中，更加关注对增值税税收政策和对应税负的分析，建立适应竞争变化、追求效益、协同作战的快速响应机制和流程。 2.加强税务管理，降低税务风险 在征收增值税的情况下，所开具的发票量必然很大，且对于增值税发票而言，要求较为严格，企业必须对发票的各个环节规范化、严格化管理，这就需要制定正规有效的规章制度，建立一系列相适应的核算、管理模式，使各个环节之间实现较好的衔接，从而尽可能使企业税务风险降低。“营改增”后，企业作为增值税纳税人，将会使其所面临的涉税风险更大，因此，企业更应该关注并改进其税务核算方式与管理的问题，结合其自身优势，打造信息化平台，为制度与管理的加强做后盾。 3.选择具有一般纳税人资格的供应商 电信企业供应商繁多，大到接入网、核心网设备的供应商，小到办公用品的供应商，开征增值税对其影响很大，需要加强供应商（合作商）管理，重新梳理评估，因一般纳税人提供的增值税专用发票可抵扣，所以应优先和其进行合作，有效降低企业成本并使得税金流出减少，对确实不能提供增值税专用发票的，应调整合同模板，考虑要求对方在合同价款上予以弥补。 （二）WO战略——加强专业化运营模式，创新营销方式，实现精细化管理 1.借助“营改增”改革契机，加强专业化公司运营模式 目前，三大运营商均有其子公司，这些子公司运作独立，盈亏自负，如中国移动成立的终端公司、集团客户公司，中国联通的信息化事业部、支付有限公司，中国电信创新孵化基地、云计算公司、天翼视讯等。在“营改增”条件下，这些公司利用其运营独立化、专业化的特点，积极建立市场化的结算关系，能够有效减轻企业的税负。 2.创新营销模式 如何调整才能既避免缴纳过高的增值税又能保持较高的通信业务销量是各大电信企业的一个难题。电信企业传统的促销模式，如实物赠送、预存话费送礼品等，增加了企业的税负，所以运营商不得不减少传统发展用户的办法，减少视同销售业务的数量，转为进行业务创新，对销售方式进行调整，各类套餐业务进行梳理，适时优化，设计出符合营改增的流量套餐，做到精细化、智能化营销。 3.调整采购模式，提升精细化管理水平 电信企业应结合服务与专业化分工的趋势进行纳税筹划，适当调整采购模式，保留集中采购的成本优势，将统谈统签调整为统谈分签分付，规避管理机构留抵税款造成的企业区域内税负不平衡。由于电信业具体业务种类差异较大，应该细做区分，实现不同税种、不同税率业务的分别核算和准确核算，这就要求企业要精细化管理，提高全员精细化管理的意识。 （三）ST战略——加强员工培训，积极进行政策宣传 电信业被纳入“营改增”行列影响范围很大，牵涉其各个方面，企业中的所有工作人员都应该高度关注。由于改征增值税后税收征管方式截然不同，而电信业对增值税又不太熟悉，所以企业应通过多种形式积极加强员工培训，学习关于增值税的一系列专业知识，了解并深化对增值税发票、税率、纳税时间以及环节的一系列规定，避免因各种原因导致不符合规定以及无法抵扣进项税额的情形发生。 （四）WT战略——系统升级，拓展发展空间 1.升级系统 由于增值税计征复杂，管控严格，为更积极地适应并应对“营改增”变革带来的挑战，电信企业应对其各项系统进行升级，如ERP系统、计费系统等。 2.积极拓展新的领域 电信企业应抑制同质化竞争，共同维护行业价值，结合自身优势，积极拓展新的领域，在同业竞争中努力提高专业化水平，逐渐实现精细化运营。为此，三大运营商已经有所行动，电信努力为“智慧城市”做准备，移动正积极打造“无线城市”，联通也在行业信息化的道路上探索前进着。 四、结语 电信业是重要的生产性服务业，一系列改革的最终目的都是为了让电信业更加开放，提升其管理水平，促进其业务模式、营销模式和流程的优化以及产业链的升级，这也符合信息通信业的发展趋势，运营商需应势而变，主动适应变化，加快转型步伐，在多元竞争中获得主动权。 【参考文献】 [1] 中国注册会计师协会.2014年度注册会计师全国统一辅导教材——税法[M].北京：经济科学出版社，2014：162-165. [2] 孙淑萍.营改增试点过程中的不足及改进意见[J].会计之友，2014（2）：103-105. [3] 廖梅.营改增对通信企业的影响及应对措施[J].财会研究，2013（4）：23-24. [4] 吴俊玮.营改增对移动通信行业的影响及对策分析[J].财经界（学术版），2013（18）：242-244. [5] 孙钢.对营改增部分企业税负增加的分析[J].税务研究，2014（1）：40-48. [6] 张灵娜.企业营改增的若干问题浅析[J].山西财经大学学报，2014（4）：80-81. 3.调整采购模式，提升精细化管理水平 电信企业应结合服务与专业化分工的趋势进行纳税筹划，适当调整采购模式，保留集中采购的成本优势，将统谈统签调整为统谈分签分付，规避管理机构留抵税款造成的企业区域内税负不平衡。由于电信业具体业务种类差异较大，应该细做区分，实现不同税种、不同税率业务的分别核算和准确核算，这就要求企业要精细化管理，提高全员精细化管理的意识。 （三）ST战略——加强员工培训，积极进行政策宣传 电信业被纳入“营改增”行列影响范围很大，牵涉其各个方面，企业中的所有工作人员都应该高度关注。由于改征增值税后税收征管方式截然不同，而电信业对增值税又不太熟悉，所以企业应通过多种形式积极加强员工培训，学习关于增值税的一系列专业知识，了解并深化对增值税发票、税率、纳税时间以及环节的一系列规定，避免因各种原因导致不符合规定以及无法抵扣进项税额的情形发生。 （四）WT战略——系统升级，拓展发展空间 1.升级系统 由于增值税计征复杂，管控严格，为更积极地适应并应对“营改增”变革带来的挑战，电信企业应对其各项系统进行升级，如ERP系统、计费系统等。 2.积极拓展新的领域 电信企业应抑制同质化竞争，共同维护行业价值，结合自身优势，积极拓展新的领域，在同业竞争中努力提高专业化水平，逐渐实现精细化运营。为此，三大运营商已经有所行动，电信努力为“智慧城市”做准备，移动正积极打造“无线城市”，联通也在行业信息化的道路上探索前进着。 四、结语 电信业是重要的生产性服务业，一系列改革的最终目的都是为了让电信业更加开放，提升其管理水平，促进其业务模式、营销模式和流程的优化以及产业链的升级，这也符合信息通信业的发展趋势，运营商需应势而变，主动适应变化，加快转型步伐，在多元竞争中获得主动权。 【参考文献】 [1] 中国注册会计师协会.2014年度注册会计师全国统一辅导教材——税法[M].北京：经济科学出版社，2014：162-165. [2] 孙淑萍.营改增试点过程中的不足及改进意见[J].会计之友，2014（2）：103-105. [3] 廖梅.营改增对通信企业的影响及应对措施[J].财会研究，2013（4）：23-24. [4] 吴俊玮.营改增对移动通信行业的影响及对策分析[J].财经界（学术版），2013（18）：242-244. [5] 孙钢.对营改增部分企业税负增加的分析[J].税务研究，2014（1）：40-48. [6] 张灵娜.企业营改增的若干问题浅析[J].山西财经大学学报，2014（4）：80-81. 3.调整采购模式，提升精细化管理水平 电信企业应结合服务与专业化分工的趋势进行纳税筹划，适当调整采购模式，保留集中采购的成本优势，将统谈统签调整为统谈分签分付，规避管理机构留抵税款造成的企业区域内税负不平衡。由于电信业具体业务种类差异较大，应该细做区分，实现不同税种、不同税率业务的分别核算和准确核算，这就要求企业要精细化管理，提高全员精细化管理的意识。 （三）ST战略——加强员工培训，积极进行政策宣传 电信业被纳入“营改增”行列影响范围很大，牵涉其各个方面，企业中的所有工作人员都应该高度关注。由于改征增值税后税收征管方式截然不同，而电信业对增值税又不太熟悉，所以企业应通过多种形式积极加强员工培训，学习关于增值税的一系列专业知识，了解并深化对增值税发票、税率、纳税时间以及环节的一系列规定，避免因各种原因导致不符合规定以及无法抵扣进项税额的情形发生。 （四）WT战略——系统升级，拓展发展空间 1.升级系统 由于增值税计征复杂，管控严格，为更积极地适应并应对“营改增”变革带来的挑战，电信企业应对其各项系统进行升级，如ERP系统、计费系统等。 2.积极拓展新的领域 电信企业应抑制同质化竞争，共同维护行业价值，结合自身优势，积极拓展新的领域，在同业竞争中努力提高专业化水平，逐渐实现精细化运营。为此，三大运营商已经有所行动，电信努力为“智慧城市”做准备，移动正积极打造“无线城市”，联通也在行业信息化的道路上探索前进着。 四、结语 电信业是重要的生产性服务业，一系列改革的最终目的都是为了让电信业更加开放，提升其管理水平，促进其业务模式、营销模式和流程的优化以及产业链的升级，这也符合信息通信业的发展趋势，运营商需应势而变，主动适应变化，加快转型步伐，在多元竞争中获得主动权。 【参考文献】 [1] 中国注册会计师协会.2014年度注册会计师全国统一辅导教材——税法[M].北京：经济科学出版社，2014：162-165. [2] 孙淑萍.营改增试点过程中的不足及改进意见[J].会计之友，2014（2）：103-105. [3] 廖梅.营改增对通信企业的影响及应对措施[J].财会研究，2013（4）：23-24. [4] 吴俊玮.营改增对移动通信行业的影响及对策分析[J].财经界（学术版），2013（18）：242-244. [5] 孙钢.对营改增部分企业税负增加的分析[J].税务研究，2014（1）：40-48. [6] 张灵娜.企业营改增的若干问题浅析[J].山西财经大学学报，2014（4）：80-81. |
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