| 标题 | “互联网+银行函证”审计流程的再造与优化 |
| 范文 | 陈郡 郭祎 【摘 要】 互联网的快速发展，不仅改变了人们的生活方式，也影响到社会经济发展的方方面面。在“互联网+”的时代大背景下，注册会计师行业的信息化发展是大势所趋。在信息化环境下，审计取证工作的开展离不开大数据的支持，离不开互联网信息技术的支撑。文章探讨了在会计师事务所实施“互联网+银行函证”程序的具体设想，通过建立银行账户信息数据库，搭建银行函证网络操作平台，实现银行函证程序的流程再造与优化。 【关键词】 互联网+银行函证； 审计流程； 流程再造与优化 【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）23-0117-03 银行存款函证程序是注册会计师直接从被审计单位之外的第三方获取审计证据，以证明被审计单位银行存款是否真实存在、合法完整的一种行之有效的常用方法[ 1 ]。作为会计师事务所进行财务报告审计的一项重要审计程序，银行存款函证在支持审计结果有效性、保证审计质量方面发挥着不可或缺的作用。 一、银行函证程序的创新是形势发展的必然要求 我国早在1999年1月就由财政部和中国人民银行联合发布了《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》（以下简称《通知》），对函证工作提出了明确的要求[ 2 ]，并提供了“银行询证函”和“企业询证函”参考格式。《通知》还明确要求各商业银行、政策性银行、非银行金融机构、企业和其他有关单位要积极配合，据实填写有关数据资料，明确签署意见，认真做好函证的回函工作，并对回函信息的真实性负责。财政部2006年2月15日颁发、2010年修订的《注册会计师审计准则第1312号——函证》，从制度层面对函证审计程序进行了规范，形成了较为完善的制度体系。 然而，单单依靠制度的约束并不能起到良好的促进作用。由于目前银行函证还停留在纸质函证阶段，同时在实际操作中存在诸如注册会计师在发放银行询证函时前期准备工作耗时较长，而银行审核程序繁琐导致回函速度慢、推迟在询证函上盖章的时间、银行收费标准不统一、函证效果不理想等不尽人意之处[ 3 ]，不仅直接影响到整个审计工作的实施进程，而且关系到整个审计工作的质量。 2014年12月30日，财政部、人民银行召开银行函证改革会议——银行函证实务问题研讨会，专门研究函证规范问题。改革函证程序的呼声渐高，相关部门已采取实际行动，积极研究注册会计师在银行函证等实务工作中存在的困扰和问题，尽快提出相应解决方案。笔者认为，要从根本上规范银行函证程序，需要会计师事务所、被审计单位和商业银行三方通力合作，营造良好的函证环境，充分利用互联网信息化平台，实现银行函证程序的再造和优化[ 4 ]。具体可以由人民银行牵头，联手中国银联提供强大的资金与技术支持，对银行函证程序进行流程再造与优化，实现商业银行客户账户信息联网，利用云技术实现账户信息云存储，并建立全国函证网络平台，使得注册会计师可以通过网络在线完成函证审计程序，既提高效率，又便于管理，还可以保证函证的准确性，让审计人员和银行工作人员从繁重的函证工作中解脱出来。 二、银行函证流程的再造与优化 要实现“互联网+银行函证”程序的革新，首先需要对函证流程进行再造与优化。目前的函证程序是基于纸质媒介的传统流程模式，较少甚至没有利用网络技术，流程繁琐，任何一个环节出现问题，都会影响整个函证程序的效果。进行函证流程再造就是充分利用互联网信息技术，基于互联网媒介实现函证审计工作网络化，从而达到优化函证流程、提高函证流程效率与质量的目标[ 5 ]。 （一）银行函证流程再造的含义 所谓流程是指一系列的、连续的、有规律的活动[ 6 ]。从该定义中可以看出，流程是按照特定的顺序、以特定的方式进行的，其最终目的是创造价值。银行函证业务流程的价值创造体现在提高函证效率、降低函证成本上。 一个完整的流程包括六个核心要素：输入、供应商、过程、执行者、输出、客户。银行函证业务流程中，流程输入有被审计单位相关资料、银行账户信息、会计师事务所银行函证的需求，供应商是被审计单位、银行部门，过程是会计师事务所提交银行函证请求、银行进行函证的审核、审核结果的反馈，执行者有注册会计师、银行工作人员，输出的是审核无误的银行函证，客户是需要核实账户信息的被审计企业。 1993年，迈克尔·哈默与詹姆斯·钱皮在《再造企业：经营革命宣言》一书中指出，再造是运用现代信息技术的力量重新设计业务的核心流程。对银行函证程序进行流程再造，就是充分发挥互联网技术的强大力量，利用网络巨大的存储空间，按照“互联网+银行函证”的思路重新规划函证程序流程，确保银行函证的高效率。 （二）“互联网+银行函证”流程的构建 笔者认为，进行“互联网+银行函证”流程的再造应遵循以下三个步骤： 1.流程规划 在进行流程规划之前，首先针对银行函证流程的目标与要求，全面分析银行函证业务流程的根本特点。进行银行函证是为了确保注册会计师事务所掌握的客户银行账户信息与银行掌握的客户账户信息一致，保证账户信息的真实可靠，满足客户对自身银行账户信息及时了解的需求。其次对业务流程规划进行说明。在准确把握银行函证业务核心价值要素的同时，要兼顾整体业务的完整性，不可缺失任何一个重要的环节。最后对函证业务流程进行有效分类，同时考虑和照顾配套管理体系的要求，以便达到提高流程运作水平的目的。总之，银行函证流程的再造要从满足银行的经营管理需要、照顾客户的需求出发，兼顾效益与成本，实现流程的最高效用。 2.流程描述 银行函证流程再造首先要进行基本数据的准备，即建立银行账户信息数据库，搭建函证程序网络操作平台，这是最为关键的一步。搭建数据库需要强大的资金与技术支持，人民银行可联手银联，强强联合，共同打造全国的银行账户信息网络系统，研发专门的银行函证操作系统，实现在线银行函证工作。其次就是函证流程的搭建，用图1具体对银行函证工作流程再造进行描述。 如图1所示，从会计师事务所开始，注册会计师先要取得被审计单位的银行对账单，在银行函证操作平台上完成相关账户信息的填写并提交银行函证申请，申请通过后提交银行处理。银行工作人员在银行账户信息数据库中核对函证相关信息，审核无误，将信息反馈给审计人员；如果函证内容与银行中账户信息不符，将正确账户信息反馈给会计师事务所，审计工作人员收集审计证据，流程结束。 在进行整个银行函证流程的搭建时，有两个环节需要重点关注：一个是注册会计师提交银行函证申请，另一个是银行工作人员审核函证信息。这两个环节是函证业务流程最主要的组成部分，其设计合理与否，关系到整个流程的实施效率。此外，还要高度重视对提交银行函证申请与审核函证信息的风险控制。加强这两个环节的风险监督控制力度，有效遏制其风险源头、降低其发生风险的可能，是保证整个流程顺利进行的关键。 3.流程配套设计 保证函证流程的顺利运行，离不开流程配套设计体系。主要包含：流程中心型组织变革，即根据流程执行的需要，对组织职能、岗位设置进行调整与优化；在流程制度设计的基础上，充分细化和规范流程运行过程中的配套制度；基于流程的表单设计，将流程输入、过程和输出信息进行及时、准确、有效的呈现，便于监控；流程管理团队的建设，函证流程的设计与执行离不开专业的员工队伍，培养与建设一批专业的流程管理团队至关重要。 （三）“互联网+银行函证”程序的优势 1.高速便捷，实现了信息数据的网络传递 优化后的银行函证流程是基于数据库技术的新型函证模式，它实现了函证审计程序的无纸化操作，高速便捷。在现代网络环境下，注册会计师可以直接通过网络进行银行函证工作，得益于信息数据库的建设。信息数据库的海量存储空间为银行账户信息的网络存储提供了可能，还给审计工作提供了极大的方便。审计工作者可以通过网络完成函证程序，从网络操作平台直接获得外部审计证据，真正实现了信息数据传递的网络化。 2.保证了函证效率，降低了工作成本 银行函证程序的网络流程化为银行函证的规范化执行提供了手段，同时极大地提高了银行函证审计程序的运行速度，让注册会计师在较短时间内获得审计证据，大大缩短了审计时间，实现了函证的高效率，保证了审计工作的质量。此外，由于应用了现代信息技术手段，减少了在收集审计证据、进行审计人员安排和利用审计资源上的浪费，因而降低了审计费用支出，节约了成本。 三、顺利实施“互联网+银行函证”程序的关键 （一）转变思维模式 互联网时代进行银行函证业务流程再造，需要进行思维模式转型，用互联网思维重新定义。首先，树立大数据思维，建立大数据平台并提升大数据运营能力。大数据是互联网时代的特征，互联网时代进行银行函证业务流程再造的首要任务就是进行自身大数据平台建设与提升大数据运营能力，这一点是进行业务流程再造的关键因素。其次，树立平台思维，让银行函证程序的各方参与者在同一个平台上“共舞”。利用互联网信息技术，搭建网络统一操作平台，审计工作者通过登陆网络平台直接提交关于被审计单位银行账户信息的银行函证申请，系统根据被审计单位银行账户的归属地进行划转，由归属地银行完成银行函证的审核与反馈工作。 （二）保证网络安全与授权管理 银行函证流程再造以在线操作平台为主要工作系统，因此保证银行客户账户信息数据库的安全至关重要。要不断开发与提升安全技术，制定安全机制，定期进行维护，以保证数据信息的完整与安全，从而确保函证工作的顺利完成。此外，实行分级授权管理，严格控制事务所工作人员和银行工作人员权限，制定授权管理机制，防止出现越级违规操作现象，规范银行函证审计程序流程。 （三）加强信息技术的创新与专业人才的培养 银行函证流程再造是基于计算机技术、数据库技术等信息技术基础之上的，“互联网+银行函证”程序的顺利实施离不开相关信息技术的开发，要保证技术手段的不断创新，实现对函证平台的持续更新。此外，保证银行函证网络平台的正常高效运转，需要专业人才队伍的建设与培养。新型银行函证业务流程是审计工作与计算机信息技术的有机结合，只懂审计或者只懂计算机技术的人才不能满足需求，所以亟待培养一批复合型人才[ 7 ]。通过多元化培养方式，提高专业人才的综合素质与能力，从而为“互联网+银行函证”程序的顺利实施提供保障。 总之，注册会计师行业要充分发挥现代经济生活中“经济警察”的作用，必须紧扣时代脉搏，审时度势，不断进行审计方法的改革与创新，大力发展“互联网+银行函证”，改进与优化银行函证审计程序，这也是顺应时代潮流发展需要的一项有益举措。 【参考文献】 [1] 刘利霞.银行存款函证应重点关注四大问题[N].财会信报，2013-08-26（B04）. [2] 谢慧伟.CPA实务中的函证运用误区及应对策略[J].新会计，2009（11）：51-53. [3] 成可，康淼.银行函证存在的问题及建议[J].商场现代化，2015（13）：174. [4] 屈涛.银行函证规范化进程“提速”[N].中国会计报，2015-01-09（02）. [5] 张庆彬.论提高审计活动的函证效率[J].管理观察，2013（10）：103-104. [6] 水藏玺.互联网时代业务流程再造[M].中国经济出版社，2015：32. [7] 黄胜.审计信息化的理论与应用现状研究[D].北京交通大学硕士学位论文，2005：22-23. |
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