| 标题 | 系统论：对会计理论结构的再认识 |
| 范文 | 【摘 要】 随着认识的提高，需要用系统论的原理对会计理论结构的相关问题进行再认识。认识的前提是要明确系统与会计系统。会计系统是由相互联系和相互作用的若干要素构成，为了提高经济效益，以货币形式为主，采用现代化的专门方法，对生产经营过程的资金运动进行管理和核算的系统。从宏观视野看，会计系统是多层次和多角度的。会计系统有多种结构，凸现的是会计理论结构。会计理论结构是以一定会计理论对象为基础的相互联系和相互作用的若干理论要素，固有而相对稳定的组织方式或联结方式。确定会计理论结构的要素，需要根据选择会计理论结构要素的原则，采用分类的方法来确定。在会计理论结构中，人们关注对财务会计理论结构的探讨，重视财务会计理论结构与会计准则体系相互关系的研究。 【关键词】 系统； 会计系统； 会计理论结构； 财务会计理论结构； 会计准则体系 【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）15-0007-07 有关会计结构、会计理论、会计理论结构的论文很多，以会计系统作为认识的起点，对会计理论结构存在的问题需要再认识。 一、会计系统与会计结构 （一）认识的前提：系统与会计系统 对会计理论结构的认识，需要运用系统的理论，明确会计是一个系统，是进一步认识会计结构与会计理论结构的前提。系统是客观存在的，从微观视角观察，小到一个企业事业单位、一个部门、一项工作、一件事项、一个问题等都是一个系统；从宏观视角观察，大到宇宙、地球、国家、地区也是一个系统，系统无处不在。钱学森等认为，“系统就是由相互作用和相互依赖的若干组成部分结合成的具有特定功能的总机体”。①系统是由相互联系和相互作用的若干构成要素结合而具有特定功能的有机整体。系统具有整体性、相关性、有序性、层次性、封闭性、开放性、目的性、功能性、规范性、稳定性、静态性、动态性和适应性等特征。从19世纪末20世纪初开始，由于现代科学的发展，把系统论作為科学认识的一种基本方法，从而形成系统科学，应用到不同领域的各种具体科学。 系统理论在会计学的运用形成会计系统。会计为什么是会计系统，因为会计具有系统的特征：整体性，系统是由各部分组成的有机整体；相关性，系统的各构成要素是相互联系和相互作用的；有序性，系统的运行，在一定时期内，在各种因素的作用下，其构成要素的合理分布或合理步骤、合理顺序而呈现出的一种状态；层次性，系统具有层次结构，并相应分解为所属层次的子系统；封闭性，系统的构成要素及其相互关系，在不与外界发生作用下运行而呈现的一种状态；开放性，系统的构成要素及其相互关系，是在通过各种渠道与外部环境相互联系、相互作用下运行而呈现的一种状态；目的性，系统所要完成的任务；功能性，系统在处理经济业务过程中发挥的职能作用；规范性，会计系统运行的手段、措施和途径具有标准、统一和一致的性质；稳定性，系统的运行在一定时期内，在各种因素的作用下，呈现出不发生显著变化的一种状态；静态性，系统的构成要素及其相互联系、相互作用，在一定时点上，在各种因素的作用下，呈现出相对静止的一种状态；动态性，系统的构成要素及其相互联系、相互作用，在一定形式下，是发展和变化的，并有其过程；适应性，系统与所处的环境及其变化相适应。 会计是什么样的系统，在会计界还有多种说法，例如：会计是信息系统，或会计是财务成本信息系统，会计是管理信息系统，会计是经济信息系统等；会计是管理系统，或会计是控制系统，会计是信息控制系统等；会计是信息和管理的系统等。以上不同认识的症结就在于所指会计的内容不同，即会计系统的内涵与外延不同，从而使对会计系统本质的认识不同。 会计系统概念的内涵是所反映对象的共同属性的总和，即其具有的整体性、相关性、有序性、层次性、封闭性、开放性、目的性、功能性、规范性、稳定性、静态性、动态性和适应性等特征的总和。会计系统的属性有本质属性和非本质属性，本质属性体现会计系统的基本特性。会计系统属性的总和是会计系统概念的内涵，在这些属性中，从其重要性而言，整体性是主要属性即本质属性，表明会计系统是由各部分组成的有机整体，并形成会计系统的整体功能。这种功能是会计系统的内涵，具有会计核算和会计管理的职能。把会计的本质单纯归结为只具有会计核算职能，而只提供会计信息是不全面的。 会计系统的外延是所反映对象的总和，即确定会计系统的范围。会计系统的内涵影响或决定其外延，相应确定其范围，既包括会计核算也包括会计管理。这是因为：（1）从会计工作的实践看，不论规模大小的企业或事业单位，也不论所有制不同的企业或事业单位，最基本的、日常的工作就是会计核算工作与相结合的会计管理工作。（2）从会计法律的规定看，《中华人民共和国会计法》（1999）第五条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”第四章，会计监督，还规定了会计监督的具体内容。②会计监督是会计监督管理（简称会计监管），是会计管理过程的重要环节。会计监督是事前监督的指导、事中监督的控制和事后监督的检查的过程，是会计管理过程的中心。（3）从会计改革创新看，在会计信息化的条件下，其目标是要建立管理型会计模式，要以强化内部管理为中心，以提高经济效益为目标，要求核算型的会计模式向管理型的会计模式转化，逐步开展会计的预测、决策、预算（计划）、控制、检查、考核和分析等各项管理工作，实现会计工作的现代化。 根据以上所述，会计系统（会计体系）是由相互联系和相互作用的若干要素构成，为了提高经济效益，以货币形式为主，采用现代化的专门方法，对生产经营过程的资金运动进行管理和核算的系统。以上所说的会计系统，实际上就是会计工作系统。③ （二）宏观视野：多层次多角度的会计系统 会计系统是一个复杂的系统，从宏观分层次观察，例如会计空间系统，按其内容的范围分层次有：（1）宏观会计系统。宏观是“大范围的或涉及整体的”④，如大会计和大会计学。宏观会计系统亦称大会计系统，大会计系统的性质决定它具有规模巨大、结构复杂、关系交错、因素众多、目标多样、功能综合、影响广泛、意义重大等特征。（2）中观会计系统。中观是“处于宏观和微观之间的”⑤，如地区会计和地区会计学；中观会计系统的性质决定它具有整体聚合、结构交叉、上下联接、相对独立、动态变化等特征。（3）微观会计系统。微观是“小范围的或部分的”⑥，如企业会计工作和企业财务会计学。微观会计系统的性质决定它具有规模小型、结构简单、机制灵活、相对独立、发展多变化等特征。 会计系统是一个复杂的系统，从宏观的一定角度观察，例如会计性质系统，按其内容性质的角度分有：（1）会计工作系统，包括会计核算工作、会计管理工作和会计事务工作等；（2）会计市场系统，包括会计师事务所、资产评估事务所、会计公司、会计咨询公司、财务公司和人才招聘等；（3）会计研究系统，包括会计基础研究、会计应用研究和会计体制研究等；（4）会计思想系统，包括会计人员的世界观、人生观和价值观等；（5）会计教育系统，包括高等会计教育、中等会计教育和其他会计教育等。 （三）系统结构与会计系统结构 系统是由相互联系和相互作用的若干构成要素借助于结构而形成的。结构是系统的构成要素固有而相对稳定的组织方式或联结方式。任何系统依其性质都有相应的结构，只有相互联系和相互作用的若干要素联结的结构才能形成一定的系统。可见，有系统必定有相应的結构，系统是一定事物的形式，结构是该事物的内容，形式与内容相统一，才能发挥系统的功能。 会计系统结构是相互联系和相互作用的若干构成要素固有而相对稳定的组织方式或联结方式。会计系统结构是客观存在的，凡是会计系统就有会计结构，如大会计系统有大会计系统结构，地区会计系统有地区会计系统结构，企业财务会计系统就有财务会计系统结构等。会计系统结构具有以下特征：稳定性，构成要素及其相互关系基本不变；相对性，构成要素数量、内容和相互关系发生变化；有序性，会计事物发展的过程、可操作程序和相互依存关系；层次性，结构的递进关系、包含关系、决定关系和说明关系；静态性，会计结构在一定时点上的构成和各构成部分相互关系的状态；动态性，在一定时期内会计结构不变或发生变化，数量和性质发生渐进变化或显著变化；封闭性，在一定空间的循环运行和优化结构；开放性，外部环境对会计结构的影响，适应外部环境变化的能力，影响外部环境的作用。⑦ （四）会计系统的多种结构 随着经济社会的发展和信息化网络化的实施，会计得到全面的发展，丰富了会计中国特色的内容，加快了会计国际化的步伐。为了全面认识会计系统，需要全面揭示会计系统的多种结构。会计系统的多种结构主要有：（1）会计总体结构，即大会计系统的总体结构，全面反映大会计的各种结构；（2）会计两部类结构，包括计量会计部类和定性会计部类；（3）会计五部分结构，包括会计工作、会计市场、会计研究、会计思想和会计教育部分等；（4）会计职能结构，包括会计核算职能、会计管理（财务管理）职能和会计事务工作职能等；（5）会计理论结构，包括会计基础理论、会计应用理论和会计体制理论等；（6）会计方法结构，包括会计方法论、一般会计方法和会计专门方法等；（7）会计层次结构，包括一级层次、二级层次、三级层次和再次级层次等；（8）会计空间结构，包括国家会计、地区会计、部门会计和基层会计等；（9）会计时间结构，包括古代会计、近代会计和现代会计等；（10）会计规范结构，包括会计法律、会计法规、会计规章、内部会计制度和会计职业道德等；（11）会计资源结构，包括人力资源、资金（资本）资源、物质资源和信息资源等；（12）会计环境结构，包括经济环境、政治环境、文化环境、社会环境和生态环境等。 二、会计系统凸现的会计理论结构 （一）源于会计理论的会计理论结构 什么是会计理论，还有各种认识：会计理论是“会计实践合乎逻辑的理性概括”⑧；会计理论是对“会计工作系统、综合和全面的理性认识”⑨；享德里克森在《会计理论》一书中认为，会计理论是“一套以原则为形式的逻辑推理”⑩；贝克奥伊在《会计理论》一书中认为，“会计理论就是在这样的反复实践和反复检验的过程中所得出的结论”{11}。综合以上认识，会计理论是指采用一定逻辑形式对会计客体本质及其规律的系统而全面的并具有条理性和综合性的理性认识。可见，会计理论的表达方式主要是采用会计概念、会计判断和会计推理的形式；会计理论所说明的内容是客观存在的各种会计行为；会计理论要揭示会计客体的本质及其规律性；会计理论是具有条理性和综合性的理性认识。会计理论具有客观性、全面性、系统性、规律性、抽象性、逻辑性、技术性和规范性等特征。 什么是会计理论结构？会计理论反映的内容由理论要素相互联结而形成一定会计理论结构。会计理论结构是以一定会计理论对象为基础的相互联系和相互作用的若干理论要素，固有而相对稳定的组织方式或联结方式。会计理论结构具有系统性、理论性、逻辑性、稳定性、相对性和规律性等特征。 在会计界，有很多研究者在研究会计理论结构，或者在研究相同内容而名称不同，如会计理论、会计体系、会计理论体系、会计理论结构、会计概念框架、财务会计概念结构、财务会计概念研究、财务会计理论结构、管理会计理论结构、成本会计理论结构、税务会计理论结构、环境会计理论结构、法务会计理论结构、社会责任会计理论结构、资产评估理论结构、会计规范理论结构、会计学理论结构等。实际上，每种著作如教材和学术专著，其内容都有一定结构，判断是否“会计理论结构”，不在其概念名称上有没有“会计理论结构”的称谓，而在其内容的性质是否具有“会计理论结构”的特征，这也是区别其他会计结构的标志。 研究会计理论结构，对于完善会计理论结构、改革会计学科体系、创新发展会计理论和会计学科、提升会计国际化水平，具有重要的现实意义。 （二）多种形式的会计理论结构比较 对多种形式“会计理论结构”研究的成果，已出版多种书名相同或不相同的著作。中国出版的著作举例比较如表1。 国外出版的著作有：[美]A.C.利特尔顿，《会计理论结构》（1953）；美国会计学会，《基本会计理论》（1966）；[美]埃尔登·S.亨德里克森，《会计理论》（1965）；[美]阿迈德·贝克奥伊，《会计理论》（1981）；[美]亨利·I.沃尔等，《会计理论》（2005）。举例如表2。 综合表1、表2的内容及其比较，按照会计理论结构需要具有系统性、理论性、逻辑性、稳定性、相对性和规律性等特征的要求，有以下几点认识： （1）对会计理论结构的研究，不能只看其名称（书名）及其相关的名称，如会计理论、会计体系、财务会计概念结构、财务会计概念研究、会计学理论结构的研究，而要结合其内容加以分析，揭示名称与内容的关系。 （2）对会计理论结构及其相关名称内容的研究，破题之作关键在于弄清楚题中“会计”的内涵与外延，即会计是什么会计，如“会计是信息系统”，“会计是信息和管理的系统”，或是其他。会计内涵与外延不同，其会计理论结构也会有所不同。 （3）各种名称不同的会计理论结构，结构及其内容都不完全相同，有的名称相同内容大同小异，或内容迥异、独树一帜，反映研究者的观点。如表1中许家林主编《会计理论》和[美]埃尔登·S.亨德里克森《会计理论》，是以会计理论为主线，以财务会计要素为核心的会计理论体系。魏明海等编《会计理论》，是以财务会计理论为主线，以财务会计和管理会计为核心的实为《会計学》{12}的会计理论体系。裘宗舜《财务会计概念研究》，是以财务会计理论为主线，以财务会计为核心的实为会计理论的财务会计概念体系。[美]A.C.利特尔顿《会计理论结构》和[美]阿迈德·贝克奥伊《会计理论》，是以会计理论为主线，研究几个基本的会计理论问题，但系统性和逻辑性略显不足。各种名称不同的会计理论结构及其内容都不完全相同，有利于促进会计理论和会计学的发展。 三、会计理论结构要素的选择与会计理论的分类 （一）会计理论结构要素的选择 1.选择会计理论结构要素的原则 会计理论结构由相互联系和相互作用的若干要素组成。要素是构成会计理论结构存在的最基本单元，其特性是：整体性，是一定系统整体的要素；确定性，是客观存在的事物；相异性，各元素都具有不同的内容；联系性，各要素相互联系和相互作用。 会计理论结构的构成要素不是固定的，各种会计理论结构有相同的要素，也有不同的要素，在选择会计理论结构要素时，一定要依据以下原则：系统性，把会计理论结构视为一个系统，按系统的要求选择结构要素；整体性，从系统的整体出发选择结构要素；必要性，联系会计工作、会计教育和会计研究的实际需要选择结构要素；层次性，体现系统的广度和深度的需要，考虑多层次的需要选择结构要素；逻辑性，运用概念、判断、推理等形式，采用分析和综合、归纳和演绎、分类和类比等方法选择结构要素；创新性，考虑会计创新发展的需要选择结构要素。 2.确定会计理论结构要素的逻辑起点 构建会计理论结构，首先需要选择结构要素的逻辑起点。这里所讲会计理论结构的会计，不是指某种会计学科的会计，而是包括各种会计学科的会计总体（会计系统或会计学）的会计。会计理论是一个系统，会计理论结构实际上是从会计系统的结构视角，揭示这个系统是从哪个逻辑概念开始演绎而逐渐形成会计理论体系。可见，会计理论结构的逻辑起点是指构建会计理论结构开始的会计概念。会计理论结构逻辑起点是一个理论的起始概念，据以建立会计理论结构的概念体系。会计理论结构的逻辑起点要具备一定条件。逻辑起点具备什么条件有多种观点。在我国经济社会快速发展、科学技术进步和哲学社会科学繁荣的条件下，会计理论结构逻辑起点必须具备以下条件：（1）显示与其他学科相区别的独立学科，毛泽东指出，“科学研究的区分，就是根据科学对象所具有的特殊的矛盾性”{13}。（2）引领和贯穿于会计系统广度和深度的各个方面。（3）反映会计系统与外部客观环境（经济环境、政治环境、文化环境、社会环境、生态环境），正确处理各方面的各种经济关系。（4）体现会计系统发展规律。（5）具有相对独立的会计理论结构的基本理论要素。（6）有助于构建会计理论结构和形成会计理论体系。确定逻辑起点，可采用归纳和演绎，归纳是从具体到抽象，演绎是从前提必然地得出的结论推理出另一概念的过程；同时，归纳是从分析到综合，演绎是从综合到分析。根据以上分析，以会计对象作为会计理论结构和某种会计学科理论结构（如财务会计理论结构）的逻辑起点。由于对会计理论结构及其逻辑起点的不同认识，对逻辑起点还有多种说法，如以会计对象与会计目标的结合为逻辑起点，以会计假设为逻辑起点，以会计本质为逻辑起点，以会计环境为逻辑起点，以会计目标为逻辑起点等。对会计理论结构逻辑起点的各种认识需要进一步讨论。 （二）会计理论的分类 为了对会计理论有深入的认识，需要对会计理论进行分类。会计理论结构的构成要素，实际上是会计理论按某种标志分类结果的各个要素，可以说，会计理论分类是从另一个角度研究会计理论结构。会计理论分类的基本要求是：首先，分类的方法要正确。会计理论分类的结果，在分类方法上：分类要相称，对研究的对象（分类的母项）进行的分类，划分的类别（分类的子项）之和必须与被分类的对象（母项，总体）正好相等，既不能大于母项，也不能小于母项；划分的类别应该是相互排斥的，分类对象按照一定标准分类的结果，划分的各种类别相互之间应该是排斥的，即各类别是相对独立的，各类之间相互矛盾，没有包容，没有交叉。其次，分类要能揭示客观现实。会计理论分类的结果，能比较正确地反映客观存在的实际情况，如把会计理论分为3类，而客观上存在着反映这3类会计理论的实际情况。最后，分类要有利于指导实践。会计理论分类的结果，根据分类的理论，有利于分类指导实际工作和会计研究。 依据会计理论分类的基本要求，会计理论的分类有多种，例如会计理论作用分类。会计理论按作用分为会计基础理论、会计应用理论和会计体制理论。（1）会计基础理论，是以哲学、政治经济学的基本原理为依据，运用其他科学知识，阐述会计领域会计运行规律的理论。（2）会计应用理论，是以会计基础理论为基础，运用其他科学知识，阐述会计基础理论在会计实践中创造性运用的技术性理论。（3）会计体制理论，是关于建立会计机构、配备会计人员、制定会计制度和运行机制的理论。会计理论按内容的作用，也可分为会计基础理论、会计应用理论和会计开发理论。此外，还有以下会计理论分类：（1）会计理论性质分类。会计理论按性质分为会计工作理论、会计市场理论、会计研究理论、会计思想理论和会计教育理论等。（2）会计理论内容分类。会计理论按内容分为会计核算理论、会计管理理论和会计体制理论。（3）会计理论逻辑分类。会计理论按其内容表达的逻辑形式分为会计概念理论、会计判断理论和会计推理理论。 四、财务会计理论结构与会计准则体系的剖析 （一）什么是财务会计理论结构 在会计理论结构中，人们都很关注对财务会计理论结构的研究。财务会计理论结构自20世纪30年代以来，随着财务会计理论结构与会计准则制定的相互联系和相互作用的依存关系，成为相互联系和相互作用的模式时，得到会计理论界、会计实务界和国际会计组织等各方面的关注。 什么是财务会计理论结构？财务会计理论结构或称财务会计理论基本结构、财务会计理论框架、财务会计概念框架等，是以一定财务会计理论对象为基础的，相互联系和相互作用的若干财务会计理论要素，固有而相对稳定的组织方式或联结方式。或者说，财务会计理论结构是以一定财务会计理论对象为基础，由若干说明财务会计并为财务会计所应用的财务会计基本理论要素所构成的会计理论体系。财务会计理论结构表明：（1）财务会计理论结构的逻辑起点是财务会计理论对象；（2）有相互联系和相互作用的财务会计理论要素；（3）具有固有而相对稳定的性质；（4）将各种财务会计理论要素采用一定的组织方式或联结方式集合为一个整体。 对财务会计理论结构的研究，有重要的现实意义和理论意义。对财务会计理论结构的研究同时结合对会计准则（财务报告准则）进行研究，可作为制定或修改、评价、学习和实行会计准则的参考或依据；有利于建立和完善具有中国特色的会计准则体系，提高中国财务会计工作水平，推进会计国际化的进程；有利于丰富和发展财务会计理论，改革和创新财务会计学，提高财务会计人才的素质。 （二）财务会计理论结构的构成要素 财务会计理论结构包括哪些构成要素（内容）存在多种认识，一般包括：财务报表（财务报告或者会计报表）的目标，会计信息（财务报表信息）的质量要求，财务报表的要素，财务报表要素的确认，财务报表要素的计量（会计计量），财务报表的呈报，基本假设，报告主体等。{14}财务会计理论结构不是财务报表理论结构，在选择会计理论结构要素时，一定要依据系统性、整体性、必要性、层次性、逻辑性和创新性等原则，按照逻辑起点的要求，从我国的实际情况出发来确定。同时，确定财务会计理论结构的要素还与对会计的认识相关联，认为会计是会计信息系统，或认为会计是信息与管理的系统，则有两个不同的财务会计理论结构。以财务会计是核算与管理的系统，则财务会计理论结构的构成要素可包括以下基本内容：会计对象（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润），会计环境，会计本质，会计目标，会计职能（会计核算、会计监督或会计控制），会计核算前提（会计基本假设），会计信息，会计信息质量，会计要素确认，会计要素计量，会计要素记录，财务会计报告，会计管理，会计管理原则，财务分析，会计信息管理系统，会计规范，会计方法，会计体制等。 （三）财务会计理论结构与会计准则体系 财务会计理论结构与会计准则体系之间，是相互联系、相互依存、相互促进的关系，要正确处理两者之间的关系，需要分别明确两者的性质。为了与现行会计准则相适应，财务会计理论结构的财务会计，是指财务会计核算而不包括财务会计管理；会计准则体系是与国际会计准则趋同后会计核算的会计准则体系。在这样的条件下研究财务会计理论结构与会计准则体系之间的关系是恰当的。财务会计理论结构与会计准则体系之间的相互促进作用主要体现在两个方面： 1.会计准则体系促进财务会计理论结构与财务会计学的发展 财务会计理论结构与会计准则体系实际上是会计理论与会计实践的关系，会计准则反映达到规范要求的会计工作实践，理论源于实践，随着建立健全会计准则体系、相应规范会计工作和提高会计工作水平，从而促进财务会计理论的发展及其结构的完善和财务会计学的发展。例如现在采用的两个财务会计理论框架： 《财务会计学》第一章总论（企业财务会计的性质，企业会计准则，财务会计的基本前提，财务会计的基本要素，会计信息的质量要求），第二章货币资金，第三章存货，第四章金融资产（上），第五章金融资产（下），第六章长期股权投资，第七章固定资产，第八章无形资产与投资性房地产，第九章流动负债，第十章非流动负债，第十一章所有者权益，第十二章收入、费用与利润，第十三章财务报表，第十四章资产负债表日后事项，第十五章会计变更与差错更正等。 《财务会计》第一篇第一章导论；第二篇资金筹集篇，第二章所有者权益，第三章流动负债，第四章长期负债，第五章或有负债与预计负债，第六章债务重组；第三篇资金投放篇，第七章对外投资，第八章投资性房地产，第九章固定资产，第十章无形资产和其他资产，第十一章資产减值；第四篇营运篇，第十二章采购与存货，第十三章收入，第十四章应收款项，第十五章非货币性资产交换，第十六章费用；第五篇分配篇，第十七章利润及其分配；第六篇报告篇，第十八章财务会计报告。 以上两本教材的财务会计理论框架，随着建立健全会计准则体系及其创新发展，也将逐渐得到完善和创新发展。 2.财务会计理论结构促进会计准则体系的完善与发展 财务会计理论结构结合对会计准则实施的会计工作实践，经过不断总结研究和理论提升，从而形成反映会计核算的财务会计理论结构，有利于促进会计准则体系的完善与发展。 （1）依据或参考财务会计理论结构，由主管会计工作的部门自主地制定符合中国实际情况的会计准则体系，制定时需要吸收我国优秀的会计传统，尤其是要借鉴与吸纳中华人民共和国成立以来各种会计制度制定与实践的经验，消除会计历史虚无主义一概否定会计制度的影响。 （2）制定正确、规范、通俗、实用、高质量的会计准则，体现党和国家的方针政策与法规，反映会计工作实践的经验和方法，有助于组织和评价会计工作。需要指出，会计准则中的有关概念一定要正确，以便在会计交流中正确表达应用概念体现的会计话语权。 （3）制定会计准则要维护国家利益。在我国会计制度实践的基础上，从实际出发，与国际会计（财务报告）准则相协调，不是全盘照搬国际会计（财务报告）准则，要摒弃有损国家利益的条款，借鉴和参考其他国家制定会计准则的经验，制定适合我国的会计准则。有人提出，我国制定的会计（财务报告）准则，与国际会计（财务报告）准则等效，可为其他国家承认中国市场经济地位创造条件。事实上，至2016年底，还未承认中国市场经济地位的，包括美国、欧盟、日本和加拿大在内的多个国家和区域经济组织，到2016年11月，中国加入WTO满15年后，按照当年的《中国加入世贸组织议定书》第十五条关于承认中国市场经济地位问题的规定，中国将自动获得市场经济地位，但美国、欧盟、日本等对此事仍不明确表态。市场经济地位的问题不是技术问题，而是政治决断，是西方国家以“非市场经济地位”的规则来打压竞争对手的最为有效的工具。这说明，我国制定的会计（财务报告）准则与国际会计（财务报告）准则等效后，与承认中国市场经济地位没有一点关系。同时，我们也需要警醒，某种以“会计国际化”为名以达到损害他国利益的种种措施，在制定我国会计准则体系时，一定要以维护国家利益为首要原则。 （4）要有大国责任感，按照国家发展战略和会计发展规划的要求，制定具有中国特色、中国风格、中国气派，能引领会计国际标准的会计（财务报告）准则，为国家经济社会的发展保驾护航。● 【参考文献】 [1] 魏明海.论会计理论的基本结构[J].会计研究，1992（4）：25-29. 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