| 标题 | 高校作业预算的编制研究 |
| 范文 | 高樱 【摘 要】 预算管理是资源配置的一种有效管控工具。目前，国内高校规模的不断扩张和跨越式发展带来了较大的资金需求，而国家教育投入还存在很大缺口，在这种情况下，如何在供给侧结构性改革背景下提高高校的预算管理水平显得尤为突出。利用文献研究法和归纳分析法，从高校预算编制改革的紧迫性入手，明确研究问题；指出作业预算与传统预算方法的不同，并详细阐述高校预算和作业基础预算，明确研究的理论基础；鉴于目前高校预算编制存在的问题和高校应用作业预算可行性，建立了依据高校战略目标确定预算年度的资源需求量，分析高校的作业中心和主要作业，再依据消耗的资源动因和成本动因计算资源需求价值量的编制程序；最后指出高校作业预算编制的建议。 【关键词】 作业预算； 高校预算； 预算编制； 作业成本法 【中图分类号】 G475；F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）17-0110-04 一、引言 预算管理是资源配置的一种有效管控工具，在我国各高校中已广泛应用。但目前高校的跨越式发展规模和速度带来的较大资金需求，这与国家对教育的资金投入之间还存在很大缺口，那么如何提高高校的预算管理水平显得尤为重要。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020）》指出要发挥政策指导和资源配置的作用，引导高校合理定位，显著增强高等教育国际竞争力；2012年财政部修订后的《高等学校财务制度》指出高等学校财务管理的主要任务是合理编制学校预算，有效控制预算执行；2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》强调了单位应当建立健全预算内部管理制度，保证预算程序的规范性，预算方法的科学性和数据的准确性；另外，2014年财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》也强调管理会计主要服务于企业和行政事业单位的内部管理需要，要求行政事业单位要高度重视管理会计工作，根据单位实际的应用条件选择适合的管理会计方法。2015年新预算法开始实施，强调了跨年度预算平衡、以权责发生制为基础等规定，这对高校的预算管理提出了新的要求。在供给侧结构性改革背景下，高校预算领域要补短板，很有必要利用作业成本管理的理念，结合企业作业基础预算的经验，设计不仅能结合高校发展战略，而且更科学、准确的预算编制体系来调控高校的资源配置。 二、作业预算的文献综述及基本原理 （一）国内外文献综述 作业预算（Activity-based Budget，ABB），亦称作业基础预算。国外学者对作业预算的研究较早，最先是由Brimson. J. A. FraserR开始研究的；之后cooper and Kaplan（1992）继续探索，归纳出作业预算的原理就是“反向作业成本法”；Malcom（1991）、Roush and Mark（1994）进行了作业差异分析领域的研究；而Bleeker（2000）设计并检测修正了作业预算的基本模型；Hansen and Mowen（2005）从绩效考评角度研究了作业预算。国外学者对作业预算的研究领域涉及到高校的主要是1990年将高校的作业进行了科学的划分；由Ernst and Young （2000）深入澳大利亚高校进行了作业预算方面的实地应用研究；之后2012年华盛顿大学正式开始实施作业预算，主要解决学院之间和大学层面事务之间的资源分配问题。国外对高校作业预算的研究范围较广，覆盖从预算的编制、控制、分析调整一直到最后的考评。 国内学者对于作业预算的研究最早是欧佩玉和王平心（2004）基于成本分配的视角研究了作业基础预算的模型并应用于企业实践；同年，潘飞等[1]介绍了作业预算的编制、控制以及差异分析；而于富生等（2007）则阐述了基于作业和价值链的预算管理程序；直到近三年对其研究的重点集中在针对某一行业如何应用上，如冶炼、印刷、煤炭、保险、航空和医疗等行业。作业预算应用在高校方面的研究主要是李志刚等（2008）重点分析了作业预算在高校预算管理中的有效性；林婷婷（2009）针对高校科研项目进行作业预算的实践，内容涉及可行性分析、编制原则和方法、差异分析和考评；张铁宏（2012）主要定性分析了高校运行作业预算的可行性和具体实施步骤；田赓[2]结合高校的实际案例研究了作业预算的编制模式，具有重要的实践意义。新预算法实施后针对高校领域的作业预算研究少之又少。所以，很有必要吸取国外高校作业预算的丰富经验，结合我国目前的新预算法和修订后的《高等学校财务制度》补“高校预算”领域的短板，提高其编制的科学性。 （二）作业预算的基本原理 作业预算是指在对企业进行作业分析的基础上，根据企业战略目标预测作业需求量，进而预测出每一项作业的资源需求量，以达到有效控制和考评，实现企业合理配置资源的方法。 作业预算是以作业成本法为前提，而两者在程序上正好互为相反，作业成本法的成本计算原理是：首先将间接成本费用按照资源动因分配给各作业中心，然后利用作业动因把各作业中心的作业分配到产品或服务上，如图1所示。 而作业预算的预算原理是：首先根据预算年度预计的产品或服务的需求量计算生产过程中需要消耗的作业需要量，然后依据作业消耗的资源数量和资源动因率汇总确定资源价值需求量，最后通过比较企业的实际资源量来调整平衡，实现费用的作业基础预算，如图2所示。 如果预算的资源需求量符合企业的实际资源量，说明企业的经营循环平衡。这也是作业预算区别于传统预算方法的一個方面，即作业预算可以在进行财务预算之前首先平衡经营预算[1]。从作业成本法和作业预算的基本原理路径可以看出作业预算的起点是产品或服务的顾客需求，是作业成本法的终点；而作业成本法的起点是间接资源费用，即作业预算的终点。 （三）作业预算的优势 由作业预算的基本原理可知预算的源头是作业，通过作业预算，使企业的战略目标被传递到作业层次，使员工明确每一项作业层次的战略任务；运用作业预算可以通过作业分析来实现业务流程的改进和优化，进而实现流程上的预算管理；运用作业预算中“下一经营期的资源量=资源消耗率×作业量”的方法保证预测的资源需求量要基本等于资源的供应量，实现经营平衡后就可以减少计算不平衡的经营循环的财务预算，在实现经营循环预算的平衡后才进行财务预算的平衡；运用作业预算可以明确驱动价值的要素，消除非增值作业，提高资源使用效率。 三、高校预算编制存在的问题 （一）高校目前的预算编制制度 我国高校的预算分为上报预算和校内预算，其中“上报预算”是为了满足向教育管理和财政部门等上级单位提交的需要，因为高校的主要资金来源于政府财政；而“校内预算”是为了满足高校内部管理的需要，反映学校预算年度的全部资金收支计划，它一般按照上级下达的预算控制数编制，是上报预算的补充。因为上报预算的刚性较强，因此本文主要探讨高校预算的校内预算。 2012年财政部印发的《高等学校财务制度》指出，高等学校预算是指高等学校根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划，包括收入预算和支出预算。高等学校的收入主要来源于教学、科研及其他活动，包括的内容有：上级补助收入、财政补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、经营收入和其他收入。高等学校支出的主要耗费和损失发生在教学、科研及其他活动中。高等学校支出包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和其他支出[2]。国家依照相关政策和财力，参考事业发展计划以及高校的财务状况对其实行以下预算管理办法：定额或者定项补助、核定收支、结转和结余按规定使用以及超支不补。高校在编制预算时需要秉承的原则是“量入为出、收支平衡”[3]。不仅要稳健地编制收入预算，同时，支出预算的编制也要注重节约，做到重点突出，顾全大局。 （二）高校预算编制存在的问题 近年财政部和高校通力协作不断改革和完善高校的预算管理，效果显著，但在预算编制方面仍存在不合理之处： 1.预算编制缺乏战略导向 多数高校的预算没有把学校的发展战略作为编制起点，编制预算时没有把学校的战略目标渗透到预算目标当中去，预算目标只是简单地为了收支平衡，忽视了高校长远的发展。缺乏战略导向的结果就是不合理的高校预算支出结构，高校资源配置效率低下，不利于高校价值增值。 2.预算编制内容不完整 近年来，高校规模日益扩大，内部职能部门增多，各部门容易在职能交叉和协调联通不利的情况下造成重复部署相同内容和性质的支出计划，虚耗资金；有的高校编制支出预算时在一些专项业务费支出项目上既不详细又不符合规定，缺乏具体支出用途和时间，不利于预算的执行；还有的经营性支出项目与基本支出项目的列支不符合规定，有意混淆支出内容，造成会计信息失真以致误导高校决策。 3.预算编制方法不科学 《高等学校财务制度》规定，高校应按照预算年度规划和收支增减状况进行预算的编制，但前提是参考以前年度预算执行和结余情况。这种增量方法缺乏科学性，停留在过去基数基础上进行简单增量增减，规范性差。各部门可能会为了争取上年度基数大而多得，避免基数小而少得，会想方设法巧立名目增加支出，不仅浪费学校的教育资源致使资金紧张而且还有损于各部门节约支出的积极性；如果上年度的支出本就存在不合理之处，那么会造成预算年度的支出仍然不合理或更加不合理的后果，必然支出和偶然支出更具有随意性。 四、作业预算在高校预算编制中的应用 （一）作业预算在高校应用范畴及可行性分析 作业预算和作业成本法的应用范围相同，都是产品和服务种类较多且间接费用比重较大的企事业单位，要求财务管理人员的素质较高，还要有财务管理信息系统作为坚实的后盾。高校在这几方面都符合条件，其作业预算的具体适用条件体现在：（1）高校产出的“产品”主要是培养出的人才和科学研究成果，人才的种类较多，如不同学科不同专业不同方向的研究生、本科生和函授生等；科学研究也遍布不同学科专业领域，种类繁多。（2）大部分高校教育成本都属于间接成本，其比重较大。（3）高校的学科丰富，人才济济，不仅具备高素质的会计及管理人员而且拥有较强的软硬件信息系统以及信息处理的专业人员。 由于高校的大部分收入来源于财政拨款，所以作业预算显然不适用于高校编制收入预算。高校支出预算的内容主要为事业支出，由组织教学、科研及其辅助活动发生的基本支出和项目支出组成，其他支出具有偶然性所以也不在作业预算范围内。基本支出是用于维持学校正常运转的人员经费、公用经费等，其中处于固定性的一部分支出不在作业预算范围之内。项目支出是用于资本、大修和专项科技，多为专款专用，可控性差，所以也不在作业预算应用范畴之内。科研项目的经费主要由课题负责人支配，学校科研处只提取少许的管理费用于课题的公共支出部分，所以也不在作业预算使用范围之内。高校作业预算的预算支出内容具体如表1所示。 （二）高校运行作业预算的步骤 高校运行作业预算的具体步骤如图3所示。 1.根据战略目标确定预算年度的资源需求量 高校的作业预算必须从战略入手，运用SWOT分析法分析学校外部环境和内部优劣势，得出学校的综合实力和机会，将两者结合形成学校的中长期规划战略。再具体利用KPI关键业绩指标将战略目标转化为现阶段预算倾向，确定预算年度的资源需求量。高校的主要活动就是教学和科研，而科研活动不在作业预算应用范围之内，所以学校资源耗费来源于生产产品“人才”过程中的教学活动。 2.确定作业中心和主要作业 在对教学活动进行作业的划分时，不能太过细化，否则会增加预算成本，还会增加数据分析难度；同时也不能太过笼统，造成预算结果的不准确。在具体划分作业过程中，把资源消耗单价较高及数量多的作业专门划分为一个作业中心；把资源消耗单价较低及数量少的作业视情况进行合并作业中心，即遵循重要性原则进行划分。高校与企业的生产过程不同，其教学“生产”过程属于职能式的平行结构，所以在划分高校的作业时，可以按照学校组织结构流程确定作业中心和作业层级，如表2所示。 3.消耗的资源和成本动因的确定 作业消耗资源，根据作业进行资源配置，每一项作业都会消耗不同的资源。高校的资源主要分为人员经费、学生个人经费、日常运营经费和维持性经费。高校常见的资源项目及资源动因如表3所示。 4.计算资源需求价值量 （三）高校编制作业预算的建议 1.加大培训力度，提高员工预算编制的参与度 高校编制作业预算的过程复杂、缜密，需要收集各个部门、各个层次的数据，这就要求既要有高层领导的大力支持还要有会计人员、行政管理人员以及教职员工的相互配合。因此，建议通过对各部门、各层次的员工进行作业预算编制的培训来提高员工的参与度，保证高校预算的精准度。 2.依托全面预算管理软件，保证数据的准确性 高校编制作业预算的数据处理不仅工作量较大而且对信息的及时性要求较高，因此，需借助全面预算管理软件进行辅助处理。另外，要求作业预算数据保证及时性的同时更要保证数据的准确性，因此，建议高校編制作业预算的过程中要不断根据资源耗费与成本动因的相关性修正成本动因，提高成本分配的准确性。 3.采用滚动预算编制方法 新《预算法》要求跨年度预算平衡，实行中期财政规划管理。因此，为实现高校发展目标、预算编制与资源配置的协同，建议采用滚动预算编制方法，依据学校的发展规划编制3—5年期滚动预算，滚动周期建议为一年。 综上所述，在供给侧结构性改革的背景下，高校预算领域要补短板，在“校内预算”编制中引入作业思想，将高校的发展战略分解到“作业”层次，使战略目标与年度预算紧密相连，实现战略目标的逐年落地；不断发挥作业预算合理配置资源的功能，加强高校资源的有效利用，提高预算编制的科学性。 【参考文献】 [1] 潘飞，郭秀娟.作业预算研究[J].会计研究，2004（11）：50. [2] 田赓.作业预算在高校预算管理体系中的应用研究[D].河北经贸大学硕士学位论文，2015. [3] 财政部，教育部.高等学校财务制度[A].2012. |
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