| 标题 | 对美术馆基建项目内部控制审计评价指标的构建 |
| 范文 | 王林 摘要：对美术馆基建项目进行内部控制审计评价，是保障项目投资效益的重要措施。现阶段我国在美术馆基建项目内部控制审计过程中，还存在审计人员素质不高、缺乏审计评价指标等问题，作为审计评价的重要参照依据，构建完善的审计评价指标体系意义重大，审计机构应该严格遵循评价指标设计原则，采用多元化的指標设计方法，构建符合项目实际的评价指标体系。 关键词：基建项目 内部控制 审计 评价指标 中图分类号：F239.1 文献标识码：A 随着我国社会经济的高速发展，政府投资重点由盈利竞争性项目，逐渐向公益性设施、基础设施、环保工程等项目倾斜，以更好地满足民生需求。但是随着政府投资公共工程的增多，也暴露出基建投资领域存在的问题，如资源浪费、投资效益低下、重复建设等。为了客观公正地评价基建项目建设状况，我国审计总署在2007年颁布的审计发展工作规划中，明确提出要通过内部控制审计，全面提升财政资金利用效益。政府投资基建项目涉及环节、牵涉人员众多，对其进行内部控制和审计评价，只有设置科学合理的评价标准，才能真实、公正地反映项目投资的经济性、可行性和效益性，更好地发挥内控审计的作用。而构建完善的基建项目内控审计评价指标，是防范内控审计风险，保障效益审计质量的必要措施。某市美术馆建设项目为省级公共文化服务基础设施，总投入资金1.6亿元，建筑面积11000平方米，主要用于举办各类艺术作品展，辅以鉴赏、收藏、游览和公共教育等功能。本文以该市美术馆基建项目为例，指出缺乏配套的审计评价指标，将直接影响到内控审计评价的有效性，迫切需要建立科学合理的评价指标体系，为政府投资项目效益评估提供支持。 1 美术馆基建项目内部控制审计中存在的问题分析 某市美术馆基建项目由政府投资兴建，对其进行内部控制审计评价，不仅是强化基建内控制度建设的需要，也是促进项目规范运营、科学评估项目投资效益的需要，能够为政府调整投资结构、优化投资方向、提升决策水平提供参考。然而由于我国内部控制审计研究尚处于起步阶段，缺乏完善的评价指标体系，导致在具体实践中还存在一些问题。 1.1 缺乏审计评价配套的指标 我国对公共投资项目的审计评价还处于摸索阶段，并没有形成统一的审计标准，反映审计内容的多为财务定性指标，可操作性不强，缺乏可以量化的效益评价方法。对美术馆基建项目的内部控制审计，由多个部门和机构联合完成，要求审计人员从整体上把握项目特点，把握不同审计对象的实际情况，包括财务管理制度、资金规模等，选择定量和定性结合的评价方式，全面衡量项目的实际绩效。然而在实际操作中，既有的配套评价指标不足，很多政府项目评价指标的确定，都是从国家或省级标准中搜集得来，并没有统一的评判依据，审计人员主观随意性大，难以对项目的实际效益进行有效评估。 1.2 没有形成完善的评价指标体系 从国外政府投资项目的审计评价实践来看，对项目的审计评价要想发挥实效，就必须由分类合理、完善系统的评价指标体系，以为审计评价工作提供指导。我国政府虽然建立了完善的投资决策程序，要求对投资项目的立项、建设、竣工等环节进行综合评价，但至今缺乏统一的审计评价指标体系，对相关评价指标的设定也缺乏法律依据。而对政府投资项目的评价，如针对美术馆基建项目，需要做好经济、环境、社会等多方面的效益评价工作，若没有分类合理、针对性强的评价指标体系，审计人员面对特定问题，不知采用何种评价方式，或仅凭个人经验确定评价内容，势必影响到审计评价工作的有序性和可靠性。 2 美术馆基建项目内部控制审计评价指标的构建意义 面对现阶段公共基建项目普遍缺乏审计评价标准的现状，审计机构根据项目建设实际，设计客观、完善、可量化的审计评价指标显得尤为重要。 2.1 为政府投资效益评价提供依据 美术馆作为政府投资兴建的公共文化服务项目，根本目的在于满足公众日益增长的精神文化需求，更好地为本地社会发展提供支持。要想了解美术馆基建项目的投资效益，就有必要依据完善合理的审计评价指标，对项目运营全过程进行客观评估[2]。可以说，一套完善、权威的公共工程内部控制审计评价指标体系，包括完整的评价内容、方法和指标，是开展审计工作不可或缺的部分，可以通过审计评价标准，促进多部门的协同联动，也是政府保障投资效益的基本依据。基建项目内部控制审计是否具有科学性，一直是经济责任审计的难点，只有设计科学合理的评价指标，方能让被审计对象信服，方能为公众所认可，也方能更好地实施审计评价工作，保障政府投资项目的社会效益。 2.2 改善基建项目内控审计现状 现阶段我国正处于社会转型的关键时期，政府职能缺位、市场调节失灵、法制不健全等矛盾依然十分突出。在政府投资公共基础设施建设方面，也存在政府监管缺失、职能不清或越位管理等问题，或者由于政府决策程序不规范，导致投资效率低下、资金浪费等不良现象。为此，审计机构不仅需要关注政府投资项目绩效审计结果，也应该关注项目的内部控制过程，做好全过程的审计监督与评价工作。而审计监督评价中最主要的任务，就是建立完善的审计评价指标体系，根据项目特点分类设计评价指标，保障定量评价与定性评价相结合，为审计机构提供操作指南，更好地肃清项目运营中的不良现象。同时审计评价指标的设计，也可以为审计人员提供方向，督促他们改变根深蒂固的传统观念，根据需要吸收新知识，尽快达到内控审计评价的能力要求。 2.3 满足项目内控审计评价需求 对美术馆基建项目进行内部控制审计评价，本身属于复杂系统的工作，不仅需要设计合理的内部控制方案，也需要对项目管理、资金使用、服务绩效等进行综合评价。例如针对项目管理的内部控制审计评价，就包括项目预算、立项审计、招投标审计等内容，因此对审计人员的要求更高。我国目前还缺乏与公共工程审计评价相关的指标体系，不同项目的实施缺乏统一评价标准，现行由审计研究机构、高校等构建的审计评价体系，多是针对具体项目，指标设计缺乏通用性，不同指标间可比性不强，无法为审计机关开展工作提供有力参考，也影响到审计机构的工作效率。只有建立完善科学的审计评价通用指标体系，才能更好地满足政府投资项目的审计评价需求，为美术馆基建项目的推进提供支持。 3 美术馆基建项目内部控制审计评价指标体系的构建 构建完善的内部控制审计评价指标体系，是反映美术馆基建项目效益性、效率性和经济性，反映政府投资总体绩效的具体标准，也是发现项目建设问题的必要手段。在具体构建过程中，要根据基建项目的实际需求，借鉴既有成功经验，对项目进行科学分析评估，合理选择评价指标和评价内容，保障形成层次清晰、科学适宜的指标体系。 3.1 评价指标设计原则 我国对政府投资项目审计工作并没有统一规定，因此应该结合项目特点，根据项目运作流程与审计评价要求，合理设计评价指标[3]。审计机构在基建项目审计评价指标设计方面，应该遵循以下原则。一是指标设计合理性：不同基建项目的投入金额、建设周期等存在较大差异，因此审计评价指标应该根据项目实际，所选择评价指标和数量要合理，对于重点审计领域，要从多个角度设计评价指标。二是效益与公平相结合：在设计审计评价指标时，要兼顾政府投资的效益性和公平性，考虑不同利益主体的需求，不仅对项目的效率、社会效益进行评价，也应兼顾利益分配的公平合理性。三是注重全面性和代表性：对美术馆基建项目的审计评价，在指标选择时要考虑多方面的内容，从项目管理方案、运营程序和施工状况等方面，选择能够反映工程效益的相关指标。四是定量与定性相结合：选择指标时要考虑基建项目实际情况，采用可量化的指标进行评价，对难以量化的内容可设置定性指标。 3.2 评价指标设计方法 对于具体审计评价指标的设计，可以采用定量评价、层次分析法等，对不同的指标进行分析比较，从中选择最符合项目需求的审计标准，用于对项目审计评价提供支持。其中定量评价法作为一种常用计量技术，融合了计量科学、管理科学等多学科的知识，可以对不同的指标进行客观分析，为项目投资、预算评价和内控管理提供依据，保障项目运营中恰当审计评价指标的应用。层次分析法是将与项目相关的元素，分解为目标、方案、指标等多个层次，根据不同层次的相互关系，比较不同元素的重要程度，并在各因素权重计算基础上，选择合适的评价指标。一些学者在审计评价指标设计方面，提出以定量审计为主，通过定量审计指标得出明确的结论，然后通过定性审计指标进行辅助评价的方法，可保障审计评价的全面性，避免信息疏漏。而根据美术馆基建项目的实际需求，在对项目进行符合性测试后，审计人员还需要从审计评价对象、内部控制流程等维度，采用合适的指标设计方法，掌握基建项目内部控制的合理性，分析不同业务环节可能存在的问题，并提出具有操作性的建议。 3.3 评价指标体系构建 美术馆基建项目涉及内部控制系统和投资管理的各个环节，任何环节出现问题，都可能影响到最终的项目建设质量，因此要求做好全过程的审计评价工作。美术馆基建项目的内部控制活动，包括风险评估、内部监督、信息交互等内容，在开展内部审计评价时，要以内部控制活动为主线，以资金流为切入点，根据不同环节的实际需求，选择关键点设计评价指标，在细化基础上赋予合适的权重。同时审计评价指标体系的构建，还需要做好前期数据整理工作，尽量获取完整的资料，如项目评估报告、招投标书、技术合同、采购文件等，保障数据的准确、真实性。针对部分难以量化且对项目影响较大的内容，可借鉴其它项目的经验，采用特殊的评价方法，形成包括立项、招投标、建设、运营等全生命周期的，层次清晰、分类合理、适用性强的评价指标体系。 具体而言，在项目投资前期要做好效益评估工作，侧重经济性指标设计，将项目可行性分析和审批程序监察作为重点，设置可行性研究、人员管理政策、机构权责分配、审批绩效、内部控制结构等指标。在项目投资建设阶段，侧重项目效率性指标审计，可以设置资金利用率、绩效考核标准、监督管理质量等指标，全方位评价项目的资金使用和建设管理状况。在项目验收阶段，侧重设计与经济、社会效益相关的指标，以掌握项目建设质量和投入使用效果，可以设置投资效益评价、工程质量评价、社会影响评价等指标。在审计评价指标体系建成后，审计机构可以通过问卷调查、集成式数据采集等方式，对项目相关的数据信息进行整理，依据分类合理的评价指标体系，做好项目的综合审计评价工作，及时发现问题所在，并针对具体问题做出相应的审计决策。 4 结束语 政府投资公共基础设施建设是我国财政支出的重要方式，也是国家审计关注的重点内容之一。美术馆作为政府投资基建项目，做好内部控制审计评价工作，是衡量项目投资效益，保障项目建设质量的重要手段。由于我国目前还缺乏与政府投资项目相关的审计评价指标体系，很多研究与实践应用缺乏可操作性和针对性，审计机构根据项目设计，构建完善的审计评价指标体系尤为必要。在具体操作中也要做好与项目相关數据的整理工作，逐步完善项目评价标准数据库，以更好地保障项目审计评价的科学、客观与可靠性。 参考文献： [1] 杨忠莲，张硕.基于治理视角的高校内部控制审计研究[J].中国内部审计，2016（10）：22- 27. [2] 肖薇.高校基建项目内部控制审计评价研究[J].教育财会研究，2016（6）：69- 73. [3] 马志宏.构建高校基建工程管理内部控制审计评价指标[J].会计之友，2017（16）：121- 124. |
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